Единый налог. 4. Отчетность единоналожников групп 1 — 3

Отчетный (налоговый) период*

Календарный год

( абзац первый п. 294.1 НКУ)

Календарный квартал

( абзац второй

п. 294.1 НКУ)

* Согласно п. 296.8 НКУ единоналожники для получения справки о доходах имеют право подать в орган ГФСУ налоговую декларацию за иной, чем квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период. Однако подача такой декларации не освобождает единоналожника от обязанности предоставления налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

Срок подачи

В течение 60 календарных дней*, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года**

( п.п. 49.18.3 и п. 296.2 НКУ)

В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала**

( п.п. 49.18.2 и п. 296.3 НКУ)

* Исключение — единоналожник первой или второй группы, который (1) превысил в течение года предельный объем дохода (для группы 1 — 300 тыс. грн., для группы 2 — 1,5 млн грн.) и/или (2) самостоятельно перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для «старшей» группы. В этом случае согласно п.п. 296.5.1 НКУ декларацию следует подать в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода. Подача такой декларации освобождает единоналожников групп 1 и 2 от обязанности подавать декларацию в срок, установленный для годового периода.

Внимание! В квартальный срок нужно подать декларацию и тогда, когда единоналожник первой или второй группы допустил превышение дохода в IV квартале отчетного года. В этом случае, несмотря на то, что пределы отчетного периода совпадают, декларацию следует подать в течение 40 (а не 60) календарных дней после окончания отчетного периода.

** Единоналожникам, расположенным в зоне АТО, сроки подачи декларации могут быть продлены. Порядок такого продления разъяснен в письме Миндоходов от 07.07.2014 г. № 16042/7/99-99-19-03-02-17. Здесь лишь скажем, что для этого единоналожнику необходимо в течение 30 календарных дней после окончания действия обстоятельств непреодолимой силы обратиться в орган ГФСУ по своему местонахождению с соответствующим заявлением и сертификатом Торгово-промышленной палаты (см. консультацию в категории 107.08 БЗ). Подробнее об этом читайте в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 21, с. 13.

Возможность переноса срока подачи декларации

Предусмотрена согласно п. 49.20 НКУ. Так, если последний день срока, установленного для подачи декларации, приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, который следует за выходным или праздничным днем. Если говорить об отчетности за 2016 год, то единоналожникам не будет нужды пользоваться этой нормой

Куда подается декларация

В орган ГФСУ по месту налогового адреса единоналожника ( п. 296.4 НКУ). То есть с учетом требований ст. 45 НКУ декларация предоставляется:

— юридическими лицами — единоналожниками — в орган ГФСУ по местонахождению юрлица, сведения о котором внесены в ЕГР ( п. 45.2 НКУ);

— ФЛП-единоналожниками — в орган ГФСУ по месту своего проживания, по которому предприниматель берется на учет в качестве плательщика налогов ( п. 45.1 НКУ)

Способы подачи декларации

НКУ предусматривает три варианта ( п. 49.3 НКУ):

1) лично единоналожником или уполномоченным на это лицом;

2) по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (не позднее чем за 5 дней до окончания предельного срока подачи декларации);

3) средствами электронной связи в электронной форме* с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством

* Здесь обратим внимание на такой момент. Подавать отчетность в электронной форме в обязательном порядке должны только крупные и средние предприятия ( п. 49.4 НКУ). Таким образом, малые предприятия (а также все ФЛП) на сегодняшний день имеют право выбора между бумажной и электронной формой подачи отчетности. При этом напомним: согласно ч. 3 ст. 55 ХКУ к субъектам малого предпринимательства относят юридических лиц, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро по среднегодовому курсу НБУ. Большинство предприятий-единоналожников будут соответствовать этим критериям. Поэтому их «электронизация» отчетности по единому налогу не касается.

Единица измерения при заполнении декларации

Денежные показатели приводят в гривнях с копейками. Об этом свидетельствуют сами формы деклараций. Более того, в примечании 3 к декларации ФЛП-единоналожника дополнительно указано, что единица измерения приводится с двумя десятичными знаками после запятой

Требования к заполнению

1. В декларации должны быть заполнены все обязательные реквизиты, предусмотренные ее формой, из числа перечисленных в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. При выявлении нарушений в заполнении обязательных реквизитов в приеме налоговой декларации может быть отказано ( п. 49.11 НКУ).

2. Декларация заполняется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года ( п. 296.7 НКУ).

3. Если какая-либо строка декларации не заполняется в связи с отсутствием показателя (суммы), то в такой строке проставляется прочерк.

4. Декларация, в том числе в электронной форме, заполняется на украинском языке (см. письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013).

5. В «единоналожных» декларациях (как для физ-, так и для юрлиц) отдельно отражают доходы, облагаемые по основным и по повышенным ставкам ( пп. 296.5.3 и 296.5.4 НКУ).

6. Показатели декларации формируются на основании данных первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством ( п. 44.1 НКУ). Так, физлица-единоналожники заполняют декларацию, пользуясь данными из Книги учета доходов или Книги учета доходов и расходов ( пп. 296.1.1 и 296.1.2 НКУ). Юрлица-единоналожники ориентируются на данные бухгалтерского учета ( п.п. 296.1.3 НКУ)

Кто подписывает декларацию

Декларацию подписывают ( п. 48.5 НКУ):

а) у единоналожника-юрлица:

— руководитель или уполномоченное им лицо;

— лицо, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета и предоставление декларации.

В случае ведения бухгалтерского учета и подачи декларации непосредственно руководителем такая налоговая декларация подписывается только им;

б) у ФЛП-единоналожника — сам предприниматель или его представитель.

При наличии печати подпись скрепляют ее оттиском ( п. 48.3 НКУ)

Ответственность за неподачу

Согласно п. 120.1 НКУ за непредоставление или несвоевременное предоставление налоговой декларации налагается штраф в размере:

— 170 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление;

— 1020 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление, совершенное налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение

Отчетный (налоговый) период — общий случай

( п. 294.1 НКУ)

Календарный год

Календарный квартал

Субъект перешел на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов

( п. 294.3 НКУ)

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, который наступает за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором субъект зарегистрирован плательщиком единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода

Вновь зарегистрированный субъект хозяйствования

( п. 294.4 НКУ)

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предприниматель зарегистрирован плательщиком единого налога*

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, в котором произошла государственная регистрация**

* При условии, что вновь зарегистрированный предприниматель подал заявление об избрании упрощенной системы налогообложения до окончания месяца, в котором состоялась его госрегистрация. Учтите: в этом случае за период с даты госрегистрации до 1-го числа следующего месяца применяется общая система налогообложения.

** Если вновь зарегистрированный субъект хозяйствования подал заявление об избрании упрощенной системы налогообложения не позднее 10 календарных дней со дня госрегистрации.

Субъекты хозяйствования, созданные в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, имеющего непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации

( п. 294.5 НКУ)

—

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг и подано заявление об избрании упрощенной системы налогообложения

Осуществление госрегистрации прекращения юрлица или госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП, которые являются единоналожниками

( п. 294.6 НКУ)

Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором плательщик подал заявление органу ГФСУ об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности*

* При этом, по разъяснению налоговиков (см. категорию 107.06 БЗ), единый налог не уплачивается:

— единоналожником группы 1 или 2 — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором подано заявление или аннулирована регистрация на основании полученного от госрегистратора уведомления;

— единоналожником группы 3 — с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление или аннулирована регистрация на основании полученного от госрегистратора уведомления.

Изменение налогового адреса единоналожника

( п. 294.7 НКУ)

Последним налоговым (отчетным) периодом по старому адресу считается период, в котором плательщик подал заявление органу ГФСУ об изменении налогового адреса

Группа 1

-

-

Заполняется в случае исправления ошибок. Не заполняется плательщиком, подающим декларацию с отметкой «Довідково»

Группа 2

-

-

Группа 3

-

-

Вступительная часть декларации заполняется всеми без исключения плательщиками из числа ФЛП-единоналожников.

Учтите: информация, приводимая в служебных полях 01 — 07, относится к обязательным реквизитам ( п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации ( пп. 48.1 и 48.2 НКУ)

Поле 01

Проставляем соответствующую отметку в одном из полей в зависимости от типа декларации:

«Звітна» — при подаче отчетной декларации впервые;

«Звітна нова» — при повторной подаче декларации до истечения предельного срока ее предоставления за отчетный период;

«Уточнююча» — при подаче уточняющей декларации для исправления выявленных ошибок (предельный срок для предоставления декларации истек);

«Довідково» — если декларация подается с целью получения справки о доходах за иной период, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, нарастающим итогом ( п. 296.8 НКУ). Срок подачи такой декларации не регламентирован. Решение о сроке ее предоставления плательщик принимает самостоятельно

Поле 02

Здесь проставляем отметку «Х» в одном из полей, выбрав отчетный период, за который составляется декларация: «I квартал», «півріччя», «три квартали» или «рік».

Поле «місяць» заполняют только в случае подачи декларации с отметкой «Довідково» в поле 01. Этот показатель заполняют так: через тире проставляют арабскими цифрами порядковый номер первого и последнего месяца (включительно), за который подается такая декларация (см. консультацию в категории 107.08 БЗ).

Далее арабскими цифрами указывают календарный год, за который подают декларацию (например, «2016»).

Обратите внимание: если предоставляется уточняющая декларация (сделана отметка в поле «Уточнююча»), поле 02 не заполняют

Поле 03

Заполняется только в том случае, если вы хотите исправить ошибки в декларациях, поданных ранее за периоды, по которым уже истек предельный срок подачи отчетной декларации (у вас заполнен раздел VІ декларации).

Порядок заполнения этого поля такой же, как поля 02, с той лишь разницей, что здесь указываем уточняемый период.

При этом если исправление ошибки вы осуществляете в текущей декларации (сделана отметка в поле «Звітна» или «Звітна нова»), в поле 02 будет указан текущий отчетный период, а в поле 03 — отчетный период, показатели за который вы исправляете.

Помните: для уточняющего расчета информация, приведенная в этом поле, является обязательным реквизитом ( п. 48.3 НКУ)

Поле 04

Указывается наименование органа ГФСУ по местожительству предпринимателя, куда он подает декларацию. Напоминаем: единоналожники подают декларацию в контролирующий орган по месту своего налогового адреса ( п. 296.4 НКУ). А для физлица именно место его проживания является налоговым адресом ( п. 45.1 НКУ)

Поле 05

Указываются соответственно фамилия, имя и отчество предпринимателя согласно его регистрационным документам (имеется в виду паспорт)

Поле 06

В этом поле указывают налоговый адрес предпринимателя. Для физлица таковым является место его проживания, по которому оно взято на учет как плательщик налогов в органе ГФСУ ( п. 45.1 НКУ)

Поле 07

В этом поле приводят регистрационный номер учетной карточки предпринимателя. Проще говоря, его идентификационный номер. Если лицо по религиозным убеждениям отказалось от его получения, то вместо этого номера указывают серию и номер паспорта. В последнем случае в паспорте должна быть соответствующая отметка

Этот раздел также заполняют все плательщики единого налога — предприниматели, независимо от того, к какой группе они относятся

Поле 08

Согласно разъяснениям налоговиков, здесь следует указать максимальное количество работников за любой из месяцев отчетного периода (см. консультацию в категории 107.08 БЗ). То есть здесь указываем наибольшее количество наемных работников, одновременно состоявших в трудовых отношениях с ФЛП в отчетном периоде. При этом не учитываются работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста ( п.п. 291.4.1 НКУ). А вот мобилизованных работников нужно учесть

Поле 09

Указывают код и название (согласно КВЭД-2010) для каждого из видов хоздеятельности, который предприниматель фактически осуществлял в отчетном периоде (см. категорию 107.08 БЗ). Причем если предприниматель осуществлял запрещенные или не указанные в реестре плательщиков единого налога виды деятельности, они также указываются в этом поле

Заполняют единоналожники группы 1 (в общем случае по итогам года), а также единоналожники групп 2 и 3, которые в течение года по самостоятельному решению перейдут в группу 1. Показатели заполняются нарастающим итогом с начала года

Указываем суммы единого налога в гривнях с копейками, которые подлежали уплате предпринимателем.

Напомним: первогруппники уплачивают единый налог ежемесячно в срок не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца ( п. 295.1 НКУ). Несмотря на это, в декларации авансовые взносы отражаются общей суммой за каждый квартал (по ним нет помесячной разбивки). Рассчитать квартальную сумму просто. Нужно ежемесячный авансовый взнос умножить на 3.

А если в каком-то квартале у предпринимателя был отпуск (или больничный) и он был освобожден от уплаты единого налога за один месяц на основании п. 295.5 НКУ? Тогда в таком квартале указываем сумму, равную ежемесячному авансовому взносу, умноженному на 2.

Для заполнения этого поля не имеет значения, уплачиваете вы единый налог помесячно или делаете предоплату за квартал (полугодие, год). Здесь отражаются начисленные авансовые взносы, независимо от их фактической уплаты (см. консультацию из категории 107.08 БЗ)

Указываем сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный год от розничной продажи товаров с торговых мест на рынках и/или от предоставления бытовых услуг населению.

Здесь отражаем сумму дохода не более 300 тыс. грн. Сумму превышения показываем в строке 02.

Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 6 за отчетный период.

Здесь и далее учтите, что форма Книги учета доходов в 2015 году изменилась. На данный момент она утверждена приказом № 579 (о ее заполнении см. на с. 53). Если вы продолжаете вести Книгу по старой форме, утвержденной приказом № 1637, то для заполнения этой строки используйте показатель из графы 7 за отчетный период

Заполняем в случае, когда за отчетный год получен доход:

— в сумме больше чем 300 тыс. грн.;

— от предпринимательской деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога;

— при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и др.);

— от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ;

— от осуществления деятельности, не совместимой с пребыванием в группе 1 в соответствии с п.п. 1 п. 291.4 НКУ.

Все эти доходы облагаем по ставке 15 %.

Помните: если первогруппник превысил предельную сумму дохода, он подает декларацию по итогам квартала, в котором произошло такое превышение ( п.п. 296.5.1 НКУ).

Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 8 за отчетный период.

При использовании старой формы Книги, утвержденной приказом № 1637, используем показатель из графы 9

Заполняют предприниматели группы 2 (в общем случае по итогам года), а также единоналожники групп 1 и 3, которые в течение года перейдут в группу 2. Показатели заполняются нарастающим итогом с начала года

Указываем суммы единого налога (в гривнях с копейками), которые подлежали уплате предпринимателем. Второгруппники уплачивают единый налог ежемесячно авансовым взносом в срок не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца ( п. 295.1 НКУ).

Несмотря на это, как и в случае с единоналожниками группы 1, в декларации авансовые взносы отражаются общей суммой за каждый квартал (без помесячной разбивки). Для определения квартальной суммы ежемесячный авансовый взнос умножаем на 3.

Если в каком-то квартале у предпринимателя был отпуск (или больничный) и он был освобожден от уплаты единого налога за один месяц на основании п. 295.5 НКУ, то в таком квартале указываем сумму, равную ежемесячному авансовому взносу, умноженному на 2.

Для заполнения этого поля не имеет значения, уплачиваете вы единый налог помесячно или делаете предоплату за квартал (полугодие, год). Здесь отражаем начисленные авансовые взносы, независимо от их фактической уплаты (см. консультацию из категории 107.08 БЗ)

Указываем сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от деятельности по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производству и/или продаже товаров, деятельности в сфере ресторанного хозяйства. Здесь отражаем сумму дохода не более 1,5 млн грн. Сумму превышения показываем в строке 04.

Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 6 за отчетный период.

Если вы продолжаете вести Книгу по старой форме, утвержденной приказом № 1637, для заполнения этой строки используйте показатель из графы 7 за отчетный период

Заполняем в случае, когда за отчетный год получен доход:

— в сумме больше чем 1,5 млн грн.;

— от предпринимательской деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога;

— при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и др.);

— от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ;

— от осуществления деятельности, не совместимой с пребыванием на второй группе единого налога в соответствии с п.п. 2 п. 291.4 НКУ.

Все эти доходы облагают по ставке 15 %.

Помните: если второгруппник превысил предельную сумму дохода, он подает декларацию по итогам квартала, в котором произошло такое превышение ( п.п. 296.5.1 НКУ).

Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 8 за отчетный период.

При использовании старой формы Книги, утвержденной приказом № 1637, используем показатель из графы 9

Заполняют предприниматели группы 3, а также единоналожники групп 1 и 2, которые в течение года перейдут в группу 3. Показатели отражают нарастающим итогом с начала года.

Как мы упоминали ранее, форма декларации требует обновления в связи с изменением с 2016 года ставок единого налога для упрощенцев третьей группы. Пока этого не произошло, заполняем старую форму декларации, но расчет налога осуществляем по новым ставкам (3 % — для плательщиков НДС и 5 % — для неплательщиков). При этом в прошлом году налоговики на местах требовали к устаревшей форме декларации прилагать письмо, в котором со ссылкой на п. 46.4 НКУ предприниматели указывали, по какой ставке была начислена сумма налога в декларации

Заполняют третьегруппники-«НДСники» — те, которые уплачивают единый налог по ставке 3 %.

Указываем сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от всех видов деятельности, которые не запрещены для упрощенной системы (доход от запрещенных видов деятельности показываем в строке 07). Сумму дохода отражаем без НДС.

Здесь приводим доход не более 5 млн грн. Суммы превышения включаем в строку 07.

Данные Книги учета доходов и расходов: итоговый показатель графы 7 раздела I за отчетный период

Заполняют третьегруппники-«безНДСники» — те, которые уплачивают единый налог по ставке 5 %.

Указываем сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от всех видов деятельности, которые не запрещены для упрощенной системы (доход от запрещенных видов деятельности приводим в строке 07).

Здесь отражаем сумму дохода не более 5 млн грн. Все, что свыше, включаем в строку 07.

Данные Книги учета доходов: итоговый показатель графы 6 за отчетный период.

При использовании старой формы Книги, утвержденной приказом № 1637, берем показатель из графы 7

Заполняем в случае, когда за отчетный год получен доход:

— в сумме больше чем 5 млн грн.;

— при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и др.);

— от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ.

Все эти доходы облагают по ставке 15 %.

Данные Книги учета доходов (для третьегруппников-«безНДСников»): итоговый показатель графы 8 за отчетный период (при использовании старой формы Книги, утвержденной приказом № 1637, берем показатель из графы 9).

Данные Книги учета доходов и расходов (для третьегруппников-«НДСников»): итоговый показатель графы 9 раздела I за отчетный период

Заполняют единоналожники всех групп нарастающим итогом с начала года.

Не заполняется при подаче декларации с отметкой в поле «Довідково»

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки.

Данные Книги учета доходов (для перво- и второгруппников, а также для третьегруппников-«безНДСников»): сумма итоговых показателей граф 6 и 8 за отчетный период. При использовании старой формы Книги, утвержденной приказом № 1637, приводим сумму показателей граф 7 и 9 за отчетный период.

Данные Книги учета доходов и расходов (для третьегруппников-«НДСников»): сумма итоговых показателей граф 7 и 9 раздела I за отчетный период

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки

Заполняется только для периода работы в группе 3 (с НДС).

Поскольку с 2016 года ставка налога для третьегруппников-«НДСников» составляет 3 %, сумму налога рассчитываем по формуле: стр. 05 х 3 : 100

Заполняется только для периода работы в группе 3 (без НДС).

Поскольку с 2016 года ставка налога для третьегруппников-«безНДСников» составляет 5 %, сумму налога рассчитываем по формуле: стр. 06 х 5 : 100

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки

Указываем сумму единого налога, начисленного за прошлый отчетный период календарного года с учетом уточнений, которые были проведены в течение отчетного квартала за периоды текущего года.

Авансовые платежи по единому налогу для предпринимателей групп 1 и 2 здесь не показываем.

При подаче декларации за первый отчетный период календарного года эта строка не заполняется

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки. Эту сумму следует уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации ( п. 295.3 НКУ).

Для единоналожников групп 1 и 2 здесь будет прочерк, если в отчетном периоде у них не было дохода, с которого необходимо уплатить единый налог по ставке 15 %

Этот раздел предназначен для самостоятельного исправления предпринимателем ошибок, допущенных в поданных ранее декларациях, по которым истек предельный срок подачи. Как и раздел V, он не заполняется при подаче декларации с отметкой в поле «Довідково».

Напомним общие правила самоисправления ошибок.

Если ошибка обнаружена после подачи налоговой декларации за отчетный период, но до окончания предельного срока ее предоставления за этот же отчетный период — подаем декларацию с отметкой «Звітна нова» в поле 01 вступительной части декларации. Раздел VI в этом случае не заполняется!

Согласно п. 50.1 НКУ, если налогоплательщик в следующих налоговых периодах (с учетом установленного ст. 102 НКУ срока давности в 1095 дней) самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он может исправить такие ошибки одним из двух способов.

Способ 1 — предоставляем уточняющий расчет к налоговой декларации (в поле 01 вступительной части декларации проставляется отметка в поле «Уточнююча»). Уточняющая декларация подается за тот период, в котором были допущены выявленные ошибки (он указывается в поле 03 вступительной части декларации). Поле 02 такой декларации не заполняют.

Независимо от периода, в котором были допущены ошибки, исправление производится путем предоставления уточняющей декларации по той форме, которая действует на момент ее подачи ( абзац первый п. 50.1 НКУ). Другими словами, даже если вы исправляете ошибки за 2014 год, подаете декларацию с отметкой в поле «Уточнююча» по форме, утвержденной приказом № 578.

В разделах ІІ — V уточняющей декларации приводят правильные данные (т. е. показатели с учетом проведенных исправлений) за уточняемый период. Соответственно, в одной уточняющей декларации могут быть исправлены ошибки, допущенные только в одной декларации. При этом дополнительно заполняется раздел VI.

Если вы в уточняющем расчете исправляете показатели текущего года, не забудьте учесть проведенные корректировки при составлении следующей текущей декларации (в разделах ІІ — V). А вот раздел VI в этой текущей декларации заполнять уже не придется (если, конечно, вы не будете в ней исправлять новые ошибки способом 2).

Способ 2 — указываем соответствующие уточненные (правильные) показатели в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены (в поле 01 вступительной части декларации проставляется отметка типа декларации «Звітна» или при повторной подаче до истечения срока предоставления — «Звітна нова»). В поле 02 декларации указываем текущий отчетный период, а в поле 03 — уточняемый отчетный период. При этом в разделах II — V декларации отражают данные за отчетный период, а в разделе VI — сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства в связи с исправлением ошибки за один из предыдущих отчетных периодов.

Если в текущей декларации вы исправляете ошибки текущего года, обратите внимание на такой нюанс. В разделах II — V показатели отражают нарастающим итогом. В них вы проставляете правильные данные за отчетный период (т. е. с учетом исправлений). При этом в строке 13 следует показать сумму налога, которая была отражена в строке 12 предыдущей декларации, также с учетом корректировки. То есть необходимо рассчитать, какую сумму налога вы бы начислили в прошлом отчетном периоде текущего года, если бы ошибки не было. И именно ее отразить в строке 13. Если этого не сделать, произойдет задвоение налогового обязательства — один раз оно будет начислено по данным из раздела V, второй раз — из раздела VI

Показываем сумму единого налога из строки 14 декларации за период, за который мы исправляем ошибки. Если исправляем ошибки в декларации, которую мы подавали по форме, утвержденной приказом № 1688 (в редакции приказа № 1159), здесь отражаем сумму единого налога из строки 29 раздела VI такой декларации. Другими словами, в этой строке приводим неправильно рассчитанную сумму налогового обязательства по единому налогу, которую мы уточняем

Указываем правильную сумму единого налога, которую следовало уплатить по итогам исправляемого периода

Заполняем, если ошибка привела к занижению налогового обязательства по единому налогу в периоде, в котором она допущена. Проще говоря, если значение строки 16 больше, нежели строки 15.

Здесь отражаем сумму, на которую увеличено налоговое обязательство исправляемого отчетного периода. А именно: положительное значение разницы между показателем строки 16 и показателем строки 15.

Сумму недоплаты следует перечислить до подачи уточняющей декларации (если исправляемся через уточняющую декларацию) либо вместе с текущим обязательством (если исправляемся в декларации за отчетный период).

Помните! Если строка 17 у вас заполнена, значит, вам надо заполнить также строки 19 и, возможно, 20

Заполняем, если ошибка привела к завышению налогового обязательства по единому налогу в периоде, в котором она допущена (т. е. значение строки 16 меньше, нежели строки 15).

Здесь отражаем сумму, на которую уменьшено налоговое обязательство исправляемого отчетного периода. А именно: положительное значение разницы между показателем строки 15 и показателем строки 16

Заполняется в том случае, когда имела место недоплата единого налога (заполнена строка 17). Здесь в названии строки в специальное поле вписываем размер штрафа в зависимости от способа самоисправления:

— при исправлении через уточняющую декларацию — «3 %»;

— при исправлении через текущую декларацию — «5 %».

В самой строке указываем сумму самоштрафа, начисленного на сумму недоплаты единого налога, указанную в строке 17.

Сумму штрафа следует уплатить до подачи уточняющей декларации (если исправляемся через уточняющую декларацию) либо вместе с текущим обязательством (если исправляемся в декларации за отчетный период)

Данная строка также заполняется только в том случае, когда имела место недоплата единого налога (заполнена строка 17). Здесь указывается сумма пени, рассчитанная в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ.

При этом напомним: если вы самостоятельно выявили ошибку и вносите исправления в ранее поданную налоговую отчетность, то пеня будет начисляться лишь по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ. Такое послабление в настоящее время прописано в п. 129.9 этого Кодекса.

Таким образом, исправиться без начисления пени можно в течение 90 дней со дня предельного срока уплаты налогового обязательства. Если вы в этот срок не уложитесь, то с 91-го дня начинается начисление пени. Это подтверждают и налоговики в консультации из категории 138.02 БЗ.

Для расчета пени при самостоятельном исправлении ошибки можно воспользоваться примером, приведенным в приложении 2 к Инструкции № 953. Сумму пени рассчитываем по следующей формуле:

П = С_зан х К_зан : К_год х У_нбу : 100 х 1,2,

где П — сумма пени, подлежащая уплате;

С_зан — фактически заниженная сумма налогового обязательства;

К_зан — количество календарных дней занижения за вычетом 90-дневного «льготного» периода;

К_год — количество календарных дней в году;

У_нбу — учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения налогового обязательства, %.

Отслеживать изменение учетной ставки легко на официальном сайте НБУ: www.bank.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=53647;

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % от учетной ставки НБУ

Заполняется, когда предпринимателю, руководствуясь п. 46.4 НКУ, нужно подать дополнения к декларации, составленные в произвольной форме. Такое дополнение (в случае его наличия) считается неотъемлемой частью декларации

Указываем порядковый номер декларации за текущий год. Нумерация осуществляется последовательно, нарастающим числом в течение года. Причем ведется общая нумерация для всех деклараций, независимо от их типа («звітна», «звітна нова» или «уточнююча»)

Раздел І содержит общую информацию о юрлице-единоналожнике и подаваемой им декларации. Имейте в виду: информация, приводимая в служебных полях 1 — 5, относится к обязательным реквизитам ( п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации ( пп. 48.1 и 48.2 НКУ)

Поле 1

Проставляем отметку «Х» в одном из полей в зависимости от типа декларации:

«звітна» — при подаче отчетной декларации впервые;

«звітна нова» — при повторной подаче декларации до истечения предельного срока ее предоставления за отчетный период;

«уточнююча» — при подаче уточняющей декларации для исправления выявленных ошибок (предельный срок для подачи отчетной декларации истек);

«довідково» — если декларация подается с целью получения справки о доходах за иной период, нежели квартальный налоговый (отчетный) период ( п. 296.8 НКУ). При этом заполняется показатель «місяць» в поле 2

Поле 2

Проставляем отметку «Х» в одном из полей, выбрав отчетный период, за который составляется декларация: «I квартал», «півріччя», «три квартали» или «рік». Далее указываем календарный год, за который подается декларация (например, «2016»).

Поле «місяць» заполняется только в случае подачи декларации с отметкой в поле «довідково» для целей, определенных в п. 296.8 НКУ.

В случае подачи уточняющей декларации поле 2 не заполняют

Поле 3

Заполняете только в том случае, если вы исправляете ошибки в декларациях, поданных ранее за периоды, по которым уже истек предельный срок предоставления отчетной декларации (т. е. у вас заполнен раздел ІV декларации).

Это поле заполняем в таком же формате, как и поле 2, с той лишь разницей, что здесь указываем уточняемый период.

При этом если исправление ошибки вы осуществляете в текущей декларации (сделана отметка в поле «Звітна» или «Звітна нова»), в поле 2 будет указан текущий отчетный период, а в поле 3 — отчетный период, показатели за который вы исправляете.

Помните: для уточняющего расчета информация, приведенная в этом поле, является обязательным реквизитом ( п. 48.3 НКУ)

Поле 4

В этом поле указывается информация о юрлице-единоналожнике, как о плательщике. А именно:

— полное наименование предприятия, под которым оно зарегистрировано в ЕГР;

— код юрлица-единоналожника согласно ЕГРПОУ.

Отметим: на данный момент ЕГР постоянно доступен на сайте Минюста для бесплатных запросов по адресу: usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch. Так что вы в любой момент легко можете проверить наименование и код своего предприятия в этом Реестре;

— код вида экономической деятельности согласно КВЭД-2010. Согласно разъяснениям налоговиков, юрлицам-единоналожникам надо указывать только основной вид деятельности (см. консультацию в подкатегории 108.01.05 БЗ);

— код организационно-правовой формы хозяйствования в соответствии с Классификацией организационно-правовых форм хозяйствования ДК 002:2004, утвержденной приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 28.05.2004 г. № 97;

— налоговый адрес единоналожника. Для юрлица таковым является его местонахождение, указанное в ЕГР ( п. 45.2 НКУ). Здесь обязательно надо приводить почтовый индекс, населенный пункт, улицу, номер дома и телефон. Также по желанию плательщика можно указать факс и адрес электронной почты

Поле 5

Указывают наименование органа ГФСУ, которому единоналожник подает декларацию. Напомним: единоналожники подают декларацию по месту своего налогового адреса ( п. 296.4 НКУ). Таковым для юрлица является его местонахождение ( п. 45.2 НКУ)

В этом разделе юрлица-единоналожники обобщают информацию о сумме дохода, полученного за отчетный период. Показатели заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях с копейками.

В этом разделе четыре графы. Это вызвано тем, что по указанной форме декларации отчитываются как единоналожники-«НДСники», так единоналожники-«безНДСники». В графе 3 свои доходы отражают плательщики НДС, а в графе 4 — неплательщики.

Учтите: в форме декларации указаны старые ставки единого налога. В 2016 году расчет налога «НДСники» осуществляют по ставке 3 %, а «безНДСники» — по ставке 5 %. При заполнении декларации следует руководствоваться именно этими размерами ставок.

А если на протяжении года юрлицо меняло ставку единого налога? Например, в І квартале 2016 года юрлицо-единоналожник работало на ставке 3 %, а со ІІ квартала перешло на ставку 5 %. В этом случае в графе 3 раздела II до конца года отражают сумму доходов за І квартал, а в графе 4 этого же раздела нарастающим итогом приводят сумму доходов начиная со ІІ квартала

Указываем сумму дохода, полученного за отчетный период от всех не запрещенных единоналожнику видов и форм деятельности.

В этой строке отражаем сумму дохода в пределах 5 млн грн. Сумму превышения приводим в строке 2

Заполняем в том случае, если по итогам отчетного периода предприятие превысило предельный объем доходов, дающий право применять упрощенную систему. Для юрлиц-единоналожников этот объем составляет 5 млн грн. ( п.п. 3 п. 291.4 НКУ). В этой строке отражаем сумму, на которую предприятие превысило указанный объем доходов. Напоминаем: сумма такого превышения облагается по двойной ставке ( п.п. 1 п. 293.5 НКУ)

Заполняем, если в отчетном периоде осуществляли неденежные формы расчетов ( п. 291.6 НКУ). К ним относятся: бартер, взаимозачет, вексель и т. п. «Неденежные» доходы облагают по двойной ставке ( п.п. 2 п. 293.5 НКУ)

Заполняем, если в отчетном периоде получали доходы от видов деятельности, запрещенных единоналожникам. Перечень таких видов деятельности установлен п. 291.5 НКУ. Эти доходы облагаются по двойной ставке ( п.п. 3 п. 293.5 НКУ)

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки. Здесь отражается общая сумма всех доходов, полученных единоналожником за отчетный период. Другими словами, в этой строке приводят как «разрешенные», так и «запрещенные» доходы

Раздел предназначен для расчета суммы налоговых обязательств по единому налогу, которая подлежит уплате. Заполняется в гривнях с копейками нарастающим итогом с начала года. Так же, как и предыдущий, этот раздел состоит из четырех граф (графу 3 заполняют «НДСники», а графу 4 — «безНДСники»).

При этом помните: несмотря на то, что в форме декларации указаны старые ставки, налог следует рассчитывать исходя из ставок, действующих в 2016 году: 3 % — для плательщиков НДС и 5 % — для неплательщиков.

Если на протяжении года ставка единого налога менялась, в этом разделе могут быть одновременно заполнены и графа 3, и графа 4

Указывается сумма единого налога, начисленная на «разрешенные» доходы (те, которые мы отражали в строке 1 раздела ІІ). Значение строки рассчитывается по формуле, указанной в ее названии. При этом С — ставка единого налога, на которой работает единоналожник (3 % или 5 %)

Заполняем в случае, когда за отчетный год получен доход:

— в сумме больше чем 5 млн грн.;

— при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и др.);

— от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ.

Другими словами, в этой строке указывается сумма единого налога, начисленная на «запрещенные» доходы. Они облагаются по двойной ставке ( п. 293.5 НКУ). Поэтому значение этой строки мы получим, если просуммируем все запрещенные доходы (при их наличии), отраженные в строках 2, 3 и/или 4, а потом применим к ним двойную ставку единого налога. Таким образом, в графе 3 плательщики НДС отражают сумму единого налога, начисленного по ставке 6 %. В свою очередь, «безНДСники» показывают единый налог, начисленный по ставке 10 %, в графе 4

Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки. Здесь указывается общая сумма единого налога, начисленного как на «разрешенные», так и на «запрещенные» доходы

Указываем общую сумму единого налога по итогам предыдущего отчетного периода текущего года. Проще говоря, здесь приводим значение строки 8 прошлой декларации за текущий год (с учетом уточнений, которые были проведены в течение отчетного квартала за прошлые периоды текущего года)

Указывается сумма единого налога, подлежащего уплате по итогам отчетного периода. Рассчитывается по формуле, указанной в названии строки. То есть находим разницу между общей суммой единого налога, начисленной с начала года (строка 8), и суммой единого налога по итогам прошлого отчетного периода с начала года (строка 9)

Этот раздел заполняется только в том случае, когда вы исправляете ошибки, допущенные в декларациях за прошлые отчетные периоды.

Напомним: если ошибка обнаружена после подачи налоговой декларации за отчетный период, но до окончания предельного срока ее предоставления, подаем декларацию с отметкой «звітна нова» в поле 1 раздела I декларации. Раздел IV в этом случае не заполняется!

Согласно п. 50.1 НКУ, если налогоплательщик в следующих налоговых периодах (с учетом установленного ст. 102 НКУ срока давности в 1095 дней) самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он может исправить такие ошибки одним из двух способов.

Способ 1 — предоставляем уточняющий расчет к налоговой декларации (в поле 1 раздела І декларации проставляется тип «уточнююча»). Уточняющая декларация подается за тот период, в котором были допущены ошибки (он указывается в поле 3 раздела I декларации). Поле 2 раздела І уточняющей декларации не заполняется.

В разделах ІІ и ІІІ уточняющей декларации приводят правильные данные (т. е. показатели с учетом проведенных исправлений) за уточняемый период. Соответственно, в одной уточняющей декларации могут быть исправлены ошибки, допущенные только в одной декларации. При этом дополнительно заполняется раздел IV.

Независимо от периода, в котором были допущены ошибки, исправление производится путем предоставления уточняющей декларации по той форме, которая действует на момент ее подачи ( абзац первый п. 50.1 НКУ). Другими словами, даже если мы исправляем ошибки за 2014 год, подаем декларацию с отметкой «уточнююча» по форме, утвержденной приказом № 578. На это обращали внимание и налоговики в консультации из подкатегории 108.01.05 БЗ.

Если вы в уточняющем расчете исправляете показатели текущего года, не забудьте учесть проведенные корректировки при составлении следующей отчетной декларации за этот год (в разделах ІІ и ІІІ). А вот раздел ІV в этой отчетной декларации заполнять уже не придется (если, конечно, вы не будете в ней исправлять новые ошибки способом 2).

Способ 2 — указываем соответствующие уточненные (правильные) показатели в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены (в поле 1 раздела I проставляется отметка типа декларации «звітна» или при повторной подаче до истечения срока предоставления — «звітна нова»). В поле 2 раздела І декларации указываем текущий отчетный период, а в поле 3 — уточняемый период. При этом в разделах II и III декларации отражают данные за отчетный период, а в разделе IV — сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства в связи с исправлением ошибки за один из предыдущих отчетных периодов. Об этом способе исправления ошибок см. консультацию в подкатегории 108.01.05 БЗ.

Если в текущей декларации вы исправляете ошибки текущего года, обратите внимание на такой нюанс. В разделах II и ІІІ показатели отражают нарастающим итогом. В них вы проставляете правильные данные за отчетный период (т. е. с учетом исправлений). При этом в строке 9 следует показать сумму налога, которая была отражена в строке 8 предыдущей декларации текущего года, но с учетом корректировки. То есть необходимо рассчитать, какую сумму налога вы бы начислили в прошлом отчетном периоде текущего года, если бы ошибки не было. И именно ее следует отразить в строке 9. Если этого не сделать, произойдет задвоение налогового обязательства — один раз оно будет начислено по данным из раздела ІІІ, второй раз — исходя из раздела ІV.

Подробнее об исправлении ошибок в декларации предприятия-единоналожника см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 94, с. 29

Указываем ошибочную сумму единого налога к уплате (по данным декларации, которую исправляем). Эту цифру берем из:

— строки 10 раздела III, если исправляемая декларация была подана по форме, утвержденной приказом № 578;

— строки 9 раздела II (для бывших ЮРЕНов четвертой группы) или из строки 24 раздела III (для бывших ЮРЕНов шестой группы), если исправляемая декларация была подана по форме, утвержденной приказом № 1688 (в редакции приказа № 1159)

Указываем правильную сумму единого налога – ту, которую следовало уплатить по итогам исправляемого периода

Заполняется в том случае, если исправление ошибки привело к увеличению налогового обязательства по единому налогу за тот период, который мы исправляем, т. е. строка 12 больше, чем строка 11. Здесь показываем положительное значение разницы между указанными строками.

Если у вас заполнена эта строка, значит, имеет место недоплата единого налога, а посему обязательно должна быть заполнена строка 15 или 16, а также, возможно, и строка 17.

Сумму недоплаты следует перечислить до подачи уточняющей декларации (если исправляемся через уточняющую декларацию) либо вместе с текущим обязательством (если исправляемся в декларации за отчетный период)

Заполняется в том случае, если исправление ошибки привело к уменьшению налогового обязательства по единому налогу за период, который мы исправляем, т. е. строка 11 больше, чем строка 12. Здесь отражаем положительное значение разницы между показателями этих строк

Заполняется только в том случае, когда ошибка привела к недоплате единого налога (заполнена строка 13). Строку 15 заполняют те юрлица-единоналожники, которые решили самоисправиться через уточняющую декларацию. В этом случае «самоштраф» составляет 3 % от суммы недоплаты ( п.п. «а» п. 50.1 НКУ).

Таким образом, здесь отражаем сумму штрафа, рассчитанную по формуле: строка 13 х 3 : 100.

Помните: штраф следует уплатить до подачи уточняющей декларации

Заполняется только в том случае, когда ошибка привела к недоплате единого налога (заполнена строка 13). Строку 16 заполняют те юрлица-единоналожники, которые решили самоисправиться в составе текущей декларации. В этом случае «самоштраф» составляет 5 % от суммы недоплаты ( п.п. «б» п. 50.1 НКУ).

Таким образом, в этой строке отражаем сумму штрафа, рассчитанную по формуле: строка 13 х 5 : 100.

Штраф уплачивают вместе с текущим обязательством по единому налогу

Данная строка также заполняется только в том случае, когда имела место недоплата единого налога (заполнена строка 13). Здесь указывается сумма пени, рассчитанная в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ.

При этом напомним: если вы самостоятельно выявили ошибку и вносите исправления в ранее поданную налоговую отчетность, то согласно п. 129.9 НКУ пеня будет начисляться лишь по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.

Таким образом, исправиться без начисления пени можно в течение 90 дней со дня предельного срока уплаты налогового обязательства. Если вы в этот срок не уложитесь, то с 91-го дня начинается начисление пени. Это подтверждают и налоговики в консультации из категории 138.02 БЗ.

Для расчета пени при самостоятельном исправлении ошибки можно воспользоваться примером, приведенным в приложении 2 к Инструкции № 953. Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:

П = С_зан х К_зан : К_год х У_нбу : 100 х 1,2,

где П — сумма пени, подлежащая уплате;

С_зан — фактически заниженная сумма налогового обязательства;

К_зан — количество календарных дней занижения за вычетом 90-дневного «льготного» периода;

К_год — количество календарных дней в году;

У_нбу — учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения налогового обязательства, %. Отслеживать изменение учетной ставки легко на официальном сайте НБУ: www.bank.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=53647;

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % от учетной ставки НБУ

Заполняется, когда юрлицу-единоналожнику, руководствуясь п. 46.4 НКУ, нужно подать дополнения к декларации, составленные в произвольной форме. Такое дополнение (в случае его наличия) считается неотъемлемой частью декларации