Приложение Д2 составляют к заключительной строке 21 декларации и только к декларации 0110. В нем расшифровывают переходящий «минус», т. е. отрицательное значение, переходящее на следующий период (в стр. 16.1 следующей декларации).
Важно! Приказ Минфина от 25.05.2016 г. № 503 подкорректировал и упростил приложение Д2. Оно получило новый (облегченный) вид: количество граф в нем сократили с 6 до 4. Поэтому теперь переходящий «минус» достаточно расписать в Д2 только по периодам (!) возникновения. То есть показать, суммы каких периодов «по кусочкам» его формировали. Ну, скажем, расписать, что 20000 грн. «минуса» из стр. 21 возникли за счет 12000 грн. августа и 8000 грн. июля. А вот
детально расшифровывать каждый из периодов «внутри» еще по контрагентам и оплатам, к счастью, больше не придется
Эти подробности в Д2 больше не нужны. Такой поворот событий, несомненно, радует. Впрочем, заранее предупредим: от трудоемких расшифровок никак не отвертеться возмещенцам. Им все равно придется их проделать, только уже в обновленном приложении Д3 (подробнее см. с. 25).
Новое приложение Д2 нужно подавать начиная с отчетности за август/IV квартал 2016 года ( письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17). Правда, о том, как заполнять приложение Д2, в Порядке № 21, к сожалению, по-прежнему ни слова. Остается по крупицам собирать сведения из разъяснений налоговиков. Хотя и они, увы, немногословны. И все же, судя по последним рекомендациям контролеров (см. письма ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 и от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15), заполнять приложение Д2 нужно с учетом следующих принципов.
Принцип 1: принцип хронологии. Ну наконец-то от контролеров четко прозвучало: при заполнении Д2 (как и Д3) логично применять принцип хронологии и заполнять Д2 в хронологическом порядке возникновения сумм отрицательного значения. То есть продвигаясь в обратном направлении по периодам (например, от августа к июлю, июню и т. д.) и раскладывая «минус» из стр. 21 по полочкам — от самого свежего к самому старому.
В связи с этим сперва (в верхних строках Д2) показываем самый свежий «минус» начиная с отчетного периода, ближайшего к дате подачи декларации, и заканчивая расшифровку (в нижних строках Д2) самым старым «минусом» (см. письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 и подкатегорию 101.20 БЗ). Так что запомните:
периоды в Д2 заносим в порядке убывания
Причем, что интересно, по принципу хронологии налоговики, судя по всему, советуют погашать налоговым кредитом и текущие обязательства в декларации (см. следующий принцип 2).
Принцип 2: текущие НО (стр. 9) в первую очередь погашаются самым старым НК («минусом» из стр. 16.1). В письме ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 об этом говорится вот что: при заполнении Д2 целесообразно применять принцип хронологии формирования отрицательного значения, согласно которому налоговые обязательства (НО) текущего (отчетного) периода уменьшаются на сумму налогового кредита (НК) в хронологическом порядке его возникновения (!) — от самого старого к самому новому. Похоже, тем самым контролеры пытались донести: текущие НО по декларации (стр. 9) в первую очередь можно погашать за счет самого старого НК (из стр. 16.1). То есть сперва «расходуем» самый старенький НК (из стр. 16.1) и только после — тот, что «помоложе». О том же говорится и в письме ГФСУ от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15.
Одним словом, используем что-то вроде метода ФИФО. Считаем, что возникающие текущие НО «съедают» в первую очередь тот НК, что постарее, тогда как тот НК, что посвежее, остается.
Если зайти с обратной стороны, по сути, контролеры предлагают взять на вооружение следующий подход: считать, что в первую очередь переходящий «минус» (из стр. 21) формирует «чистый» НК текущего периода (из стр. 10, 11), а только уж потом в порядке убывания-«старения» (по хронологии) — остальной НК (из раздела II декларации).
А если «минус» сохраняется из периода в период (и в стр. 9 есть хоть какие-то НО), то всякий раз будем наблюдать своеобразный круговорот в приложении Д2: вверху прибавится строка (со «свежим» НК текущего периода), внизу уменьшится (исчезнет) строка/строки с самым старым «минусом» (который зачли с текущими НО из стр. 9). То есть в Д2 все время «минус» будет «омолаживаться».
Так что само собой с оглядкой на все тот же принцип хронологии суммы «выбывают» из Д2 (см. следующий принцип 3).
Принцип 3: старый «минус» (из самых нижних строк приложения Д2) выбывает первым. Покажем на примере августа. Допустим, что и в июле, и в августе в декларации было отрицательное значение (заполнена стр. 21, БВ не заявляли). И в августе такое отрицательное значение уменьшается (т. е. стр. 21 августа < стр. 21 июля). Тогда исходим из того, что "минус" уменьшился прежде всего за счет того, что выбыл самый старый "минус" (по сути, тот, который раньше фигурировал в самых нижних строках предыдущего июльского Д2). Таким образом,
отрицательное значение «выбывает» в хронологическом порядке его возникновения: снизу вверх
А «в целом» при заполнении текущего Д2 во многом ориентируемся на данные предыдущего Д2, не забывая о вышеперечисленных нюансах «очередности погашения» НО с НК. Правда, они, повторим, ни в НКУ, ни в Порядке № 21 не прописаны, что, кстати, признают и сами контролеры, но вместе с тем как «рекомендательные» озвучены в их недавних разъяснениях (письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15). Поэтому следовать им или нет — решать плательщику. Хотя, учитывая их «рекомендательный» характер, считаем, что не будет ошибкой, например, продолжать заполнять Д2 так же, как заполняли раньше (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 21, с. 9).
Отдельно остановимся на случае, когда хотим заявить бюджетное возмещение (БВ).
Если решили заявить БВ. Допустим, что в текущей декларации хотим заявить БВ. Ясное дело, что такой «минус» до стр. 21 просто не дойдет (а осядет в стр. 20.2 декларации). Как заполнять тогда приложение Д2, если к стр. 21 все-таки придет какой-то «минус»?
По-видимому, алгоритм здесь вырисовывается такой:
(1) если решили последовать рекомендациям контролеров, то сперва текущими НО (из стр. 9) гасим самый старый НК (из стр. 16.1 декларации);
(2) оставшийся «непогашенным» остальной НК из раздела II декларации (по сути, ставший показателем стр. 19) и есть та сумма, из которой (в пределах лимита регистрации) можем заявлять БВ. Причем какой НК (каких периодов) из него заявлять к БВ, думаем, можем выбирать самостоятельно. О хронологии здесь вспоминать не нужно да и не уместно. Ведь ничего подобного для возмещения НКУ не устанавливает. А для БВ важно, чтобы соблюдалось главное условие: НК был оплаченным. Так что в угоду ему прежде всего и собираем «под» БВ оплаченный НК (как того требует п.п. «б» п. 200.4 НКУ). Тогда «оплаченные» периоды, «поучаствовавшие» в БВ, отбрасываем — они просто не дойдут до стр. 21 и соответственно не попадут в приложение Д2 (впрочем, если не весь НК периода «поучаствовал» в БВ, остаток этого периода в приложении Д2 отразить придется); (3) после всего этого тот «минус», который остался (пришел к стр. 21), расшифровываем по периодам (в порядке убывания) в приложении Д2.
С учетом этого рассмотрим заполнение граф приложения Д2.
Заполнение приложения 2 (Д2)
| Графа таблицы приложения Д2 | Описание | |
| звітний (податковий) період, у якому виникло значення | місяць | рік |
| гр. 2 | гр. 3 | |
| В гр. 2 и 3 указывают отчетный (налоговый) период, в котором впервые возникло отрицательное значение. Его приводят в числовом формате («ММ ГГГГ»: две цифры месяца (01 — 12) и четыре цифры года). Так, например, по отрицательному значению, которое впервые появилось в мае 2016 года, в гр. 2 и 3 Д2 запишут: «05» и «2016». Однако если отрицательное значение добавили налоговики в ходе проверки (на основании налогового уведомления-решения по форме «В3»), тогда отчетным периодом его возникновения считают месяц и год составления (!) налогового уведомления-решения налоговиков (см. подкатегорию 101.20). То есть в таком случае в гр. 2 и 3 приложения Д2 записывают месяц и год составления уведомления-решения по форме «В3». Напомним, что «В3» ( приложение 7 к Порядку направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов, утвержденному приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 1204) сигналит об отсутствии права на БВ ( п.п. «в» п. 200.14 НКУ). Скажем, если ошиблись с перераспределением отрицательного значения между БВ и переходящим «минусом» (и, предположим, к БВ по ошибке заявили неоплаченный НК). Тогда по неоплаченному «минусу» контролеры откажут в возмещении, прислав «В3». А дальше такой «минус» вновь вернется в декларацию через стр. 16.3 в стр. 21 (где его и расшифруем). Важно! Графы 2 и 3 заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм отрицательного значения из гр. 4 — начиная с самого свежего (текущего) отчетного периода и заканчивая самым старым (о чем подробнее говорилось выше) | ||
| Сума | ||
| гр. 4 | ||
| В гр. 4 соответственно приводят сумму отрицательного значения, отвечающую «своему» периоду | ||
| Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість станом на 01 липня 2015 року, на яку відповідно до підпункту 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, та на яку було збільшено суму від’ємного значення, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року/III квартал 2015 року | ||
| Если в стр. 21 (в составе отрицательного значения) все еще «сидит» остаток «старых» переплат, возникших по состоянию на 01.07.2015 г., его отдельно выделяют в предпоследней строке «Залишок...» приложения Д2. Напомним, что с переходом на спецсчета с 1 июля 2015 года суммы старых переплат «вливались» в отрицательное значение (увеличивали его) в декларации за июль/III квартал 2015 года ( п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; письмо ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17). Поэтому такая сумма (ее часть) до сих пор все еще может циркулировать по декларациям в составе отрицательного значения. На этот случай для нее в Д2 отведена «своя» строка. Заметим, что в прошлом одновременно сумму «старых» переплат прибавляли и к лимиту регистрации. С тех пор такая сумма «поселилась» в Витяге (см. стр. 9 Витяга по форме J1401206). Впрочем, перенести не глядя сумму из стр. 9 Витяга в строку «Залишок...» Д2 не получится. Ведь по декларациям «старые» переплаты (их часть) уже могли «расходоваться» (!) на погашение текущих положительных НО. В таком случае в стр. 21 останется их часть (т. е. сумма меньшая, чем стр. 9 Витяга). В общем, проверьте, чтобы «Залишок...» в Д2 не превышал строку 9 Витяга. Он может оказаться меньше, если часть старых переплат, к примеру, уже «съелась» текущими НО (если же «съелась» полностью, то «Залишка...» не будет). Подробнее об этой ситуации и связи «старых» переплат в Д2 со строкой 9 Витяга см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 39, с. 40. Учтите, что строка «Залишок ...» в Д2 может оставаться незаполненной (пустой), если: — по состоянию на 01.07.2015 г. вообще не было остатка «старых» переплат; — по состоянию на 01.07.2015 г. «старые» переплаты были (и увеличили отрицательное значение июля/III квартала 2015 года — закрепились в стр. 9 Витяга), но потом полностью «съелись» положительными обязательствами по декларациям, а «минус» в стр. 21 сформировался позже. Поэтому хотя они и остаются на века в стр. 9 Витяга, строку «Залишок...» Д2 в этом случае заполнять не нужно | ||
| стр. «Усього» | ||
| В этой строке выводим итоговую сумму переходящего «минуса». При этом значение итоговой стр. «Усього» гр. 4 в Д2 должно соответствовать значению стр. 21 декларации | ||
