(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 34
  • № 33
  • № 32
  • № 31
  • № 30
  • № 29
  • № 28
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
4/17
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Апрель , 2017/№ 27

Нулевая ничья, или Кому полагается нулевая ставка налога на прибыль?

Очередная «налоговая реформа», принятая законодателями в конце 2016 года, принесла множество нового. Причем среди этого нового есть и хорошо (или не очень хорошо) забытое старое. Именно к последнему можно отнести возрождение в НКУ категории прибыльщиков-«нулевиков». Кто эти «нулевики» и какую отчетность им следует подавать?

На сегодняшний день «нулевая» льгота установлена п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Льгота предназначена для плательщиков налога на прибыль — они на период до 31 декабря 2021 года могут применять ставку налога на прибыль 0 %. О том, что с 01.01.2017 г. в законодательном поле снова появились «нулевики», вы уже знаете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 5, с. 9. Пришло время присмотреться к новым «нулевикам» ближе!

Кто может быть «нулевиком»?

«Нулевиками» могут быть далеко не все плательщики налога на прибыль. Как и в предыдущие годы, чтобы стать «нулевиком», нужно вписаться в целый ряд жестких критериев. Для большей наглядности представим условия применения «нулевого» статуса в виде схемы (см. рисунок).

Приведем некоторые комментарии и разъяснения к схеме.

Во-первых, бухучетный доход 3 млн грн., о котором идет речь в абзаце первом п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, — это доход отчетного (текущего) года. То есть именно в этот объем дохода вы должны «вписаться» в текущем году, чтобы быть «нулевиком». Этот показатель предприятие берет из Отчета о финрезультатах.

А на какой доход придется ориентироваться тем предприятиям, которые хотят вписаться в критерий?

указанный в п.п. «б» п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ? В отличие от вышеуказанных 3 млн грн. здесь идет речь не о доходе текущего периода, а именно о доходе прошлых лет. И не о бухгалтерском, а о задекларированном объеме доходов. Поэтому здесь уже нужно будет ориентироваться не на Отчет о финрезультатах, а именно на декларацию по налогу на прибыль. Таким предприятиям нужно, чтобы у них ежегодный доход согласно декларации не превышал 3 млн грн. в течение трех последовательных предыдущих лет.

Во-вторых, по какой методике рассчитывать среднеучетное количество работников (СКР) для целей «нулевой» льготы? Считаем, что здесь (как и ранее, для целей пребывания на едином налоге) следует применять Инструкцию № 2861. При этом налоговики предлагали единоналожникам руководствоваться п. 3.1 указанной Инструкции.

1 Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286.

Однако мы считаем, что понятие СКР в п.п. 14.1.227 НКУ не соответствует методике, предусмотренной в п. 3.1 Инструкции № 286. Ведь СКР согласно НКУ учитывает всех наемных работников; лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца; наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости. Исходя из этого, считаем, что более целесообразно отождествлять СКР для целей НКУ с показателем «среднеучетное количество работников в эквиваленте полной занятости», который рассчитывается по правилам п. 4 Инструкции № 286.

В-третьих, следует отметить: для соблюдения критериев о количестве работников, установленных в пп. «б», «в» п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, предприятие должно попасть в определенный «коридор». То есть СКР должна быть не только менее 20 человек (для действующих прибыльщиков) или 50 человек (для бывших единоналожников), но в то же время не должна быть менее 5 человек. В ином случае формально выходит, что предприятие не может быть «нулевиком».

В-четвертых, для вновь созданных предприятий ( п.п. «а» п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) формально вообще нет критерия о количестве работников. Означает ли это, что новички могут не считаться с показателем СКР? Формально для них количество работников не ограничено2. Однако, по нашему мнению, сейчас выводы делать пока рано. При первоначальном вхождении в ряды «нулевиков» СКР для новичков точно не играет роли. А вот будут ли налоговики требовать от вновь созданных после 01.01.2017 г. предприятий в дальнейшем соблюдать этот критерий — покажет время и практика.

2 Так же, как и во времена действовавшего п. 154.6 НКУ — предшественника нынешнего п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20, с. 29).

В-пятых, особого внимания требует «зарплатный» критерий. О каких выплатах здесь идет речь? Для ответа на этот вопрос вспомним соответствующее определение из п.п. 14.1.48 НКУ, где под заработной платой понимают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. А расшифровать каждую ее составляющую нам поможет Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Прежде всего во исполнение «зарплатного» критерия принимаем те выплаты, которые согласно этой Инструкции относятся к фонду оплаты труда. Но есть и исключение: выплаты на основании гражданско-правового договора не учитываем в «зарплатном» критерии (хотя они и относятся к фонду оплаты труда). Ведь п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ говорит исключительно о выплатах работникам, с которыми предприятие состоит в трудовых отношениях.

Однако фондом оплаты труда «зарплатный» критерий не ограничивается. Ведь в п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ содержится также упоминание о другом доходе. Здесь, вероятно, идет речь о выплатах, не относящихся к фонду оплаты труда, но которые могут осуществляться в пользу работника. Поэтому, резюмируя, можно сказать:

при определении «двухминзарплатного» критерия учитываются любые выплаты работнику, которые могут осуществляться в рамках трудового договора

А как быть с совместителями? Они же могут не получать две минзарплаты, поскольку для них место работы у «нулевика» не является основным. По нашему мнению, в отношении таких работников необходимо следить за соблюдением «зарплатного» критерия пропорционально отработанному ими времени. Например, если совместитель работает на 0,5 ставки и получает 4000 грн., считается, что «зарплатный» критерий соблюден (ведь полная ставка составит 8000 грн., а это более 6400 грн.). По крайней мере, во времена, когда действовал п. 154.6 НКУ, и суды, и даже иногда фискалы относились к вопросу именно так. Надеемся на такое понимание и сейчас. Хотя непосредственно из НКУ такой вывод и не следует.

Таким образом,

«зарплатный» критерий, по нашему мнению, касается всех работников предприятия-«нулевика», для которых оно является основным местом работы

Другими словами, не важно, какая форма оплаты (почасовая или сдельная) установлена на предприятии, а также работают рабочие полный рабочий день или нет. Начислять меньше двух минзарплат «нулевик», вероятно, сможет разве что внешним совместителям, но и здесь, повторим, следует дождаться мнения налоговиков. Ведь абзац первый п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ оперирует не понятием средней зарплаты, а понятием зарплаты, начисленной каждому работнику в каждом месяце.

Здесь возникает вопрос: а как быть, например, в том случае, если работник в каком-то месяце взял отпуск за свой счет, в результате чего у него начисленная зарплата оказалась менее двух минзарплат? Еще сложнее соблюдать указанное требование предприятиям со сдельной формой оплаты труда, у которых зарплата работника прямо зависит от объема выполненной им работы.

Таких факторов можно назвать много, следовательно, соблюдение «зарплатного» критерия требует определенных «кульбитов». Хотя в этом вопросе законодатель допустил огрех — в абзаце пятом п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ говорится о нарушении критерия именно в отношении средней зарплаты (как говорилось ранее в п. 154.6 НКУ и в п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Этим огрехом можно воспользоваться для того, чтобы не утратить статус «нулевика» в результате болезни какого-то работника или его отпуска за свой счет. Но опять же, следует подождать, что скажут налоговики.

Таким образом, в общем случае для того, чтобы предприятие могло быть «нулевиком»:

(1) у него доход за текущий год не должен превышать 3 млн грн. и

(2) оно не может никому из своих работников в каждом месяце отчетного периода начислять менее двух минимальных зарплат.

А в придачу к этим двум обязательным условиям «на выбор» должно выполняться еще одно из трех — предприятие должно быть или вновь созданным3, или бывшим единоналожником с выручкой до 3 млн грн. и СКР от 5 до 50 человек, или на протяжении трех предыдущих лет иметь одновременно доход не более 3 млн грн. и СКР от 5 до 20 человек.

3 За исключением предприятий, созданных путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, преобразования), приватизации и корпоратизации.

Как видите, ограничения достаточно существенны. А если хоть в каком-то отчетном периоде предприятие не соблюдет «нулевые» критерии (или в отношении дохода, или в отношении зарплаты, или касательно количества работников), оно обязано немедленно прекратить применение «нулевой» льготы и обложить налогом прибыль, полученную в отчетном периоде, в котором впервые нарушены «нулевые» критерии, по ставке 18 % (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.25). И еще:

предприятие-«нулевик», начисляющее и выплачивающее дивиденды, в периоде, в котором происходят начисление и выплата дивидендов, утрачивает статус «нулевика»

Об этом свидетельствует последний абзац п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. В нем прямо прописано, что предприятие-«нулевик», начисляющее и выплачивающее дивиденды, должно уплатить налог на прибыль за период начисления и/или выплаты дивидендов по ставке 18 %. Кроме того, «нулевик», начисляющий и выплачивающий дивиденды, обязан уплатить «дивидендный» авансовый взнос согласно п. 57.11 НКУ. То есть п.п. 57.11.3 НКУ, освобождающий от авансовых взносов дивиденды, выплаченные плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения, на «нулевиков» не распространяется4!

4 Об этом вы уже знаете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 18, с. 8.

Но это еще не все! Даже если предприятие выполнило все перечисленные условия, ему еще нужно проверить свою деятельность на предмет совместимости с применением «нулевой» льготы по налогу на прибыль. Дело в том, что п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ устанавливает достаточно длинный перечень видов деятельности, для которых применение «нулевой» льготы прямо запрещено. Приведем перечень этих видов деятельности в таблице.

Запрещенные виды деятельности для претендентов на «нулевой» статус

Виды деятельности

Комментарий

Деятельность в сфере развлечений

Речь идет о деятельности, заключающейся в проведении лотерей, а также развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности о бильярде, кегельбане, боулинге, настольных играх, детских видеоиграх и т. п. ( п.п. 14.1.46 НКУ)

Производство, оптовая продажа, экспорт, импорт подакцизных товаров

Напомним, что к подакцизным товарам относятся:

(1) спирт этиловый и прочие спиртовые дистилляты;

(2) алкогольные напитки и пиво;

(3) табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

(4) горючее;

(5) автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов;

(6) электрическая энергия ( п. 215.1 НКУ).

Заметьте: речь идет именно об оптовой продаже. Осуществлять розничную торговлю подакцизными товарами (кроме горючего) «нулевики» могут

Производство, оптовая и розничная продажа горюче-смазочных материалов

Нормативного документа, который бы определял термин «горюче-смазочные материалы», в Украине на сегодняшний день нет (см. также письмо Госкомпредпринимательства от 14.12.2004 г. № 8727). Есть только определение для термина «горючее» (см. п.п. 14.1.1411 НКУ), используемого для целей взимания акцизного налога.

Обычно под горюче-смазочными материалами понимают синтетические и минеральные нефтепродукты, такие как бензин, дизельное топливо, сжиженный природный газ, сжиженные нефтяные газы, а также смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, минеральные смазки, пластичные смазки), жидкости на нефтяной основе и специальные жидкости (тормозные и охладительные)

Добыча, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования

Драгоценные металлы — это золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.).

Драгоценные камни — это природные и искусственные (синтетические) минералы в сырье, необработанном и обработанном виде. К драгоценным камням относятся: алмаз, рубин, сапфир синий, изумруд, александрит,

демантоид, эвклаз, жадеит (империал), сапфир розовый и желтый, опал благородный черный, шпинель благородная, аквамарин, берилл, кордиерит, опал благородный белый и огненный, танзанит, топаз розовый, турмалин, хризоберилл, хризолит, цаворит, циркон, шпинель, дуляр, аксинит, альмандин, аметист, гессонит, гросуляр, данбурит, диоптаз, кварц дымчатый, кварц розовый, клиногумит, хрусталь горный, кунцит, морион, пироп, родолит, скаполит, спессартин, сподумен, топаз голубой, винный и бесцветный, фенакит, ферроортоклаз, хризопраз, хромдиопсид, цитрин.

К драгоценным камням органогенного образования относятся жемчуг и янтарь в сырье, необработанном и обработанном виде ( ст. 1 Закона Украины «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними» от 18.11.97 г. № 637/97-ВР)

Финансовая и страховая деятельность, деятельность по обмену валют

Под финансовой деятельностью следует понимать деятельность, определенную в ст. 4 Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2011 г. № 2664-ІІІ.

Деятельность по обмену валют по своей сути также является финансовой деятельностью (п.п. 3 п. 1 ст. 4 данного Закона), но она выделена в п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ отдельно.

Здесь следует также напомнить, что в последнее время налоговики взялись «кошмарить» единоналожников, классифицируя едва ли не каждую возвратную финпомощь как финансовое посредничество (см. консультацию из БЗ, подкатегория 107.04). Понятное дело, такая странность не соответствует законодательству, определяющему финансовое посредничество как операцию с привлеченными средствами ( ч. 3 ст. 333 ХКУ). Но не исключено, что налоговики решат поиздеваться по этому проводу и над «нулевиками».

В свою очередь, страховой деятельностью является деятельность, определенная ст. 1 Закона Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР. Чтобы не было недоразумений, законодатель уточняет, что речь идет о деятельности, определенной гр. 64 66 секции K КВЭД-2010

Добыча и реализация полезных ископаемых общегосударственного значения

В настоящее время перечень полезных ископаемых общегосударственного значения утвержден постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827 (в редакции постановления КМУ от 28.12.2011 г. № 1370). То есть речь идет о том перечне, который раскрывает норму п.п. 5 п.п. 291.5.1 НКУ (о праве добытчиков и реализаторов полезных ископаемых находиться на едином налоге).

При этом стоит отдельно вспомнить о подземных водах (минеральных, питьевых, промышленных и т. п.). Они являются полезными ископаемыми общегосударственного значения. Тем, кто хочет стать «нулевиками», полезно будет знать: налоговики запрещают быть единоналожниками тем предприятиям, которые являются собственниками скважины и имеют разрешение на добычу подземных вод. Даже в случае, если предприятие такую добычу фактически не осуществляет (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.01.01). Подробнее об этой проблеме читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 70, с. 21

Операции с недвижимым имуществом

Идет речь о деятельности, определенной в гр. 68 КВЭД-2010

Почтовая и курьерская деятельность

Идет речь о деятельности, определенной в гр. 53 КВЭД-2010

Деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

Изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата — это товары, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД ( п. 210.2 НКУ)

Деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания

Программная услуга — это формирование пакетов программ и обеспечение абонентам возможности их пересмотра на договорных принципах ( ст. 1 Закона Украины «О телевидении и радиовещании» от 21.12.93 г.

№ 3759-XII).

«Нулевиками» не могут быть предприятия, предоставляющие услуги, порядок предоставления которых регулируется указанным Законом

Охранная деятельность

Охранная деятельность — это предоставление услуг по охране собственности и граждан ( ст. 1 Закона Украины «Об охранной деятельности» от 22.03.2012 г. № 4616-VI)

Внешнеэкономическая деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации)

Внешнеэкономическая деятельность — это деятельность субъектов хозяйственной деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности, построенная на взаимоотношениях между ними, которая имеет место как на территории Украины, так и за ее пределами ( ст. 1 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII).

Следовательно, те предприятия, которые осуществляют ВЭД-деятельность, не могут быть «нулевиками». Исключение из этого правила только одно — ВЭД-деятельность в сфере информатизации

Производство продукции на давальческом сырье

Давальческое сырье — это сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции, с дальнейшей передачей или возвратом такой продукции или ее части их собственнику или по его поручению другому лицу ( п.п. 14.1.41 НКУ). Следовательно, производителю продукции из давальческого сырья нельзя быть «нулевиком». А вот для заказчика таких ограничений, очевидно, нет

Оптовая торговля и посредничество в оптовой торговле

Оптовая торговля — это деятельность, определенная в разъяснении

к секции G КВЭД-2010. Согласно указанному разъяснению оптовая торговля — это перепродажа (продажа без переработки) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, предприятиям и организациям или другим оптовикам, деятельность агентов или посредников по покупке товаров от имени подобных лиц или продаже товаров таким лицам и компаниям.

Основными типами предприятий в сфере оптовой торговли являются оптовые торговые предприятия, то есть оптовики, получающие право собственности на товары, которые они продают, а именно: оптовые торговцы или биржевики, промышленные дистрибьюторы (предприятия оптовой торговли, специализирующиеся на продаже промышленных товаров), экспортеры, импортеры, закупочные организации.

К другим типам предприятий оптовой торговли относят торговых посредников и товарных брокеров, комиссионеров, заготовителей и кооперативных организаций, осуществляющих сбыт сельскохозяйственной продукции. Оптовой торговле соответствуют раздел 46 и частично раздел 45 КВЭД-2010

Деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды

Не могут быть «нулевиками» предприятия, производящие и распределяющие электрическую энергию, а также те предприятия, которые добывают и распределяют газ и воду (в том числе добытую из поверхностных источников)

Деятельность в сферах права и бухгалтерского учета

Речь идет о деятельности, определенной в гр. 69 КВЭД-2010

Деятельность в сфере инжиниринга

Инжиниринг — это предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведочных работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской проработке объектов техники и технологии, предоставлению консультации и авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставление консультаций, связанных с такими услугами ( п.п. 14.1.85 НКУ).

«Нулевиками» не могут быть те предприятия, которые осуществляют деятельность, определенную в гр. 71 КВЭД-2010

И в завершение отметим:

никаких заявлений о переходе на применение ставки 0 % подавать не нужно

В п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ такая процедура не предусмотрена. Поэтому если вы «вписываетесь» в вышеуказанные критерии, просто применяйте к своему финрезультату по итогам года нулевую ставку — и на этом все!

Таким образом, с тем, кто может быть «нулевиком», вы разобрались. Теперь посмотрим на предусмотренную для них законодателем особенность — специальные правила подачи отчетности.

Отчетность «нулевиков»

Плательщики налога на прибыль, которые по совокупности вышеуказанных критериев могут применять ставку налога на прибыль 0 %, имеют право подавать декларацию по налогу на прибыль по упрощенной форме5. Форма такой упрощенной декларации и порядок ее применения должны быть утверждены специальным постановлением КМУ. Сейчас форма «упрощенной прибыльной» декларации существует только в виде проекта, размещенного на официальном сайте ГФСУ6. Но вряд ли форма утвержденной декларации будет существенно отличаться от предложенного проекта. Давайте посмотрим, что «нулевикам» вскоре предложат подавать правительственные чиновники.

5 Если в течение года «нулевик» нарушит условия применения нулевой ставки — отчитываться за год, в котором допущено такое нарушение, он будет по обычной форме декларации по налогу на прибыль.

6 См.: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/ 2017-rik/71470.html.

Вступительная часть «упрощенной» декларации состоит из восьми полей, основная часть — из шести строк. Информация, указываемая во вступительной части, в целом выглядит стандартно:

— в поле 1 указывается тип декларации («звітна», «звітна нова», «уточнююча»);

— в поле 2 — отчетный период (для «нулевиков» формой декларации предусмотрен исключительно годовой отчетный период, что вполне логично, учитывая требования п. 137.5 НКУ);

— в поле 4 — полное наименование плательщика;

— в поле 5 — код предприятия согласно ЕГРПОУ и код вида экономической деятельности согласно КВЭД-2010;

— в поле 6 — налоговый адрес предприятия, т. е. его местонахождение ( п. 45.2 НКУ). Налоговый адрес указывается в обычном формате: почтовый индекс, населенный пункт, улица, номер дома, номер телефона, факс, электронная почта;

— в поле 7 — наименование налогового органа, в который подается декларация.

Основная часть декларации также не должна вызывать особых трудностей. Заполняется она следующим образом:

— в строке 01 указывается сумма бухучетного дохода;

— в строке 02 — сумма бухучетного финрезультата;

— в строках 04 и 05 — соответственно сумма «увеличивающих» и «уменьшающих» разниц. Указанные разницы «сворачиваются» в строке 03, где приводится сумма разниц, на которую будет увеличен/уменьшен финрезультат;

— в строке 06 указывается объект налогообложения (бухучетный финрезультат, откорректированный на сумму разниц). То есть фактически разница между значением строки 02 и строки 03.

Возможно, у кого-то возникнет вопрос:

а о каких разницах можно говорить, если «нулевики» обязаны иметь годовой объем дохода не более 3 млн грн.?

Действительно, до «порога высокодоходности» «нулевики» явно не дотягивают. Но тем не менее законодатель не посчитал нужным прописать в НКУ, что «нулевики» не применяют разницы. Они, как и остальные малодоходники, имеют только право принять решение о неприменении разниц, предусмотренных разд. ІІІ НКУ, и сделать об этом отметку в специальном поле декларации. Если же «нулевики» не захотят или забудут принять такое решение, они будут осуществлять корректировку финрезультата, и никакой статус «нулевика» этому не помешает.

Кроме того, не следует забывать о разницах «для всех», т. е. об отрицательном значении объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, а также о разницах, существование которых обусловлено не разд. ІІІ, а другими разделами НКУ. От этих разниц (если они возникнут) «нулевикам» также никуда не деться.

Подавать упрощенную декларацию в налоговую следует в годовые сроки

Это следует как собственно из формы декларации, так и из проекта того постановления КМУ, которое мы здесь обсуждаем. Поэтому упрощенная декларация подается в срок в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года ( п.п. 49.18.3 НКУ).

Вместе с декларацией «нулевики» (как и любые другие плательщики налога на прибыль) обязаны подавать финансовую отчетность, проставляя в специальном поле декларации отметки о том, какие именно формы финотчетности подаются. Напомним, что с начала 2017 года финотчетность приобрела статус приложения к декларации ( п. 46.2 НКУ), а информация о приложениях, в свою очередь, (также с начала 2017 года) стала обязательным реквизитом, без которого документ утрачивает статус декларации ( п. 48.3 НКУ)7. Поэтому какими бы вы ни были «нулевиками» — финотчетность вам все равно следует подавать.

7 См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 5, с. 4, 17.

Причем если посмотреть на проект декларации, то форма спецполя с отметками о поданной финотчетности предусматривает возможность подавать как «малые» (соответственно № 1-м, № 2-м или № 1-мс, № 2-мс), так и стандартные пять форм финотчетности. Но что реально может получиться на практике? Согласно ч. 3 ст. 55 ХКУ даже микропредприятия (подающие формы № 1-мс, № 2-мс) — это юрлица с годовым доходом, эквивалентным 2 млн евро (т. е. около 60 млн грн.). Поэтому даже из микропредприятий далеко не все могут быть «нулевиками» уже только по критерию дохода.

Следовательно,

большинство «нулевиков», вероятно, будут подавать вместе с декларацией финотчетность по ф. № 1-мс, № 2-мс

В некоторых случаях «нулевик» может подавать вместе с декларацией ф. № 1-м, № 2-м. Это возможно, если у него СКР превышает 10 человек (при доходе не более 3 млн грн.). Тогда согласно ч. 3 ст. 55 ХКУ такое предприятие считается уже не микропредприятием, а малым предприятием (по критерию количества работников).

А вот случаи, когда «нулевики» будут подавать вместе с декларацией все пять форм финотчетности, почти исключены. Малые и микропредприятия сейчас не могут по собственному желанию отказаться от своей «малой» финотчетности и подавать общую (см. письмо Минфина от 14.08.2016 г. № 31-11410-07-10/23534). Теоретически «нулевик» может подавать «полный набор» форм финотчетности только в одном случае — если он составляет финотчетность согласно МСФО. В этом случае следует прислушиваться к рекомендациям налоговиков, изложенным в консультации из БЗ, подкатегория 102.23.02. А именно: примечания (аналог ф. № 5) подаются в составе финансовой отчетности как приложение к ней в самостоятельно избранном виде (письменное пояснение, таблица, график и т. п.). При этом отметку о подаче ф. № 5 в спецполе декларации проставлять не нужно.

Ну и, понятное дело, не обойтись без Отчета о суммах налоговых льгот. Теперь о нем не следует забывать еще и потому, что с 01.01.2017 г. этот Отчет приобрел статус налоговой декларации (см. обновленный п. 46.1 НКУ). В предыдущие годы, когда функционирование «нулевиков» регулировал п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, такая льгота была под кодом «11020307». Вероятно, и сейчас код будет таким же. Мы говорим «вероятно» потому, что в последнем Справочнике налоговых льгот № 81/1 этой льготы нет, ведь в 2016 году ее вообще не существовало. Но не переживайте: до сроков подачи годовой декларации за текущий год еще очень далеко — к тому времени точно узнаете, какой код у вашей льготы. Подробно о заполнении Отчета о суммах налоговых льгот читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 86, с. 36.

В конце хотим сказать, что хотя «нулевая» льгота на первый взгляд выглядит очень привлекательно, вряд ли будет много желающих ею воспользоваться. И дело здесь не только в невероятном количестве ограничений, но и в сложности администрирования налога на прибыль. Для предприятия с объемом доходов до 3 млн грн. целесообразнее зарегистрироваться плательщиком единого налога, нежели прибыльщиком-«нулевиком» с соблюдением требований о зарплате и количестве работников. Так как на едином налоге и предельный объем дохода выше (5 млн грн.), и количество работников не ограничено ( п.п. 3 п. 291.4 НКУ). Поэтому не исключено, что п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ будет мертвой нормой, как и его предшественник — п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

выводы

  • Право на применение ставки налога на прибыль 0 % имеют право предприятия с бухдоходом до 3 млн грн., выплачивающие каждому из своих работников минимум две минзарплаты.
  • Согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ установлен перечень видов деятельности, не дающих права применять «нулевую» льготу.
  • Декларацию по налогу на прибыль «нулевики» подают в сроки, определенные для годового периода.
  • «Нулевики» обязаны подавать Отчет о суммах налоговых льгот.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налог на прибыль, нулевая ставка добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье