Поводом для его заполнения все так же являются случаи, когда:
1) после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости ( п. 192.1 НКУ), включая: следующий за поставкой пересмотр цен; перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило; возврат поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг;
2) исправляются ошибки, допущенные при составлении НН, в том числе не связанные с изменением суммы компенсации товаров/услуг ( п. 192.1 НКУ). Но не все ошибочные НН и РК к ним отражают в декларации и приложении Д1 (см. БЗ 101.20). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 89, с. 10 и «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 42;
3) плательщик корректирует компенсирующие НО, начисленные согласно п. 198.5 НКУ и ст. 199 НКУ.
Правда, теперь не все корректировки, отражаемые в приложении Д1, формируют привычные для всех корректировочные строки 7 и 14 декларации по НДС ( п.п. 8 п. 3 и п.п. 3 п. 4 разд. V Порядка № 21).
«Обособленно» в приложении Д1 теперь придется фиксировать:
1) корректировки НО (в табл. 1) и НК (в табл. 2) получателем услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины;
2) корректировки компенсирующих НО, начисленных в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ (в табл.1);
3) корректировки НО, начисленных согласно п. 199.1 НКУ в связи с годовым перерасчетом по п. 199.4 НКУ (см. табл. 1).
Такие корректировки отражают теперь в тех строках декларации по НДС, в которых отражались корректируемые НО/НК (в строках 6 и 13 и строках 4.1, 4.2).
Таблица 1. Корректировка НО согласно ст. 192 НКУ и п. 199.1 НКУ
| Наименование графы/строки | Номер графы | Комментарий по заполнению | |
| Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу: | |||
| В этой строке таблицы 1 расшифровываем построчно в разрезе контрагентов корректировки операций поставок, проводимых в отчетном периоде: как облагаемых НДС по ставкам 20 %, 7 %, 0 %, так и необъектные/льготные объемы операции (т. е. без НДС). Обратите внимание: в этой части таблицы 1 расшифровывают корректировку сельхоз-НН (с кодом в номере «2») и сельхозники, получатели бюджетной дотации (включенные в Реестр получателей дотации или только претендующие на включение). Заполнять показатели в разрезе контрагентов в табл. 1 приложения Д1 нужно в гривнях с копейками (см. БЗ 101.20) | |||
| Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер) | 2 | В эту графу заносят ИНН покупателя из РК (при этом наименование покупателя не указывается) | |
| Податкові накладні, за якими проводяться коригування | період складання | 3.1 | Приводим только период составления НН, которые корректируем (соответственно — месяц и год): «03.2017» |
| ознака здійснення с/г операцій* | 3.2 | В графе 3.2 следует ставить отметку «+», означающую, что корректируются сельхозоперации получателя бюджетной дотации (включенного в Реестр получателей бюджетной дотации или только претендующего на включение в Реестр) | |
| Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -) | 4 | Отражаем соответственно (+ или-) суммы корректировки объемов поставки без НДС, которые облагаются по ставкам 7 и 20 %, по каждому контрагенту | |
| Сума податку на додану вартість | основна ставка (+/-) | 5 | Отражаются данные об увеличении или уменьшении («-») сумм НДС по объемам поставки, которые облагаются по ставке 20 %, указанным в гр. 4 в разрезе каждого контрагента |
| ставка 7 % (+/-) | 6 | Отражаются данные об увеличении или уменьшении(«-») сумм НДС по объемам поставки, облагаемым по ставке 7 %, указанным в гр. 4 в разрезе каждого контрагента | |
| Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість (+/-) | 7 | Указываем суммы корректировки объемов льготируемых, необъектных поставок, а также операции с резидентами, облагаемые по ставке 0 %, объем по которым также корректируем. Напомним: запрещено в одну НН включать облагаемые и льготные операции ( п. 17 Порядка № 1307). Поэтому РК по льготной поставке составляем также к отдельной льготной НН. Если заполнили графу 7, то гр. 4, 5 и 6 таблицы 1 в таком случае не заполняют (см. БЗ 101.20) | |
| Інші в розрізі умовних ІПН: | |||
| В этой части таблицы 1 показываем корректировки НН, составленных «для себя», и расшифровываем их в разрезе условных ИНН (заполнять их следует в гривнях с копейками). Важно (!): в этой части табл. 1 теперь не учитываются корректировки: 1) НО, начисленных по услугам, полученным от нерезидента на таможенной территории Украины (в связи с изменением компенсации, пересмотром цен, возвратом предоплаты или ошибкой в НН); 2) компенсирующих НО, начисленных в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ (в связи с изменением компенсации, пересмотром цен, возвратом предоплаты или ошибки в НН); 3) НО, начисленных согласно п. 199.1 НКУ, проводимые в связи с годовым перерасчетом по п. 199.4 НКУ. Эти «особые» корректировки теперь не включаются в строку «Усього за звітний період (рядок 7 декларації)», а расшифровываются ниже в таблице 1 отдельно. И так же обособленно направляются в соответствующие строки декларации по НДС (в строку 6 и в строки 4.1, 4.2) | |||
| 100000000000 | Отражаем корректировки показателей операций с неплательщиком НДС. Напомним, что уменьшение суммы НО налогоплательщика-поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных неплательщикам НДС на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором ( п. 192.2 НКУ). В то же время, если поставка так и не состоялась, откорректировать НО при условии возврата предоплаты тоже можно (см. БЗ 101.07). Учтите (!): возвраты в рознице (неплательщикам НДС) через РК не корректируются и соответственно в приложении Д1 не отражаются. А все потому, что при возвратах в рознице РК к итоговой НН продавцом не составляется. Розничный продавец просто уменьшает выручку дня на сумму возвратов, осуществленных покупателями, и выписывает в день возврата итоговую НН уже на сумму уменьшенной выручки | ||
| 200000000000 | Учитываем корректировку показателей льготных поставок особым неплательщикам НДС, перечисленным в п. 10 Порядка № 1307 | ||
| 300000000000 | В этой строке отражаем корректировку экспортных операций с нерезидентом | ||
| 400000000000 | Указываем корректировку по операциям ( п. 12 Порядка № 1307): — ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика; — перевода производственных основных средств в состав непроизводственных; — выдачи натуроплаты работникам | ||
| Усього за звітний період (рядок 7 декларації) | |||
| В этой строке отражается общий итог корректировок в разрезе контрагентов и ИНН, указанных выше по графам 4 — 7, (!) с учетом операций по корректировке НО у сельхозников, попавших в Реестр получателей бюджетной дотации, сумму которых справочно еще раз выделяют отдельно ниже. Обратите внимание: строка «Усього за звітний період» заполняется в гривнях без копеек с соответствующим округлением (см. БЗ 101.20). Вся сумма из этой строки (объем из гр. 4 и 7 и сумма НДС из гр. 5 и 6) переносится в стр. 7 декларации | |||
| у т. ч. за операціями, визначеними статтею 161 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» | |||
| В этой строке сельхозники, попавшие в Реестр получателей бюджетной дотации, отражают корректировки к НН с кодом «2» во второй части номера (сумму корректировки переносим в стр. 1 табл. 1 приложения ДС9) | |||
| 600000000000 (переноситься до рядків 4.1, 4.2 декларації) | |||
| В этой строке приводим корректировки к НН, составленным по пп. 198.5 и 199.1 НКУ, которые плательщик проводит в связи: — с изменением суммы компенсации поступивших для нехозяйственной (необлагаемой деятельности) товаров/услуг; — в связи с изменением направления использования товаров/услуг (с необлагаемых в облагаемые). Обратите внимание! Теперь условный ИНН покупателя «600000000000» проставляется как в сводных, так и в «индивидуальных» компенсирующих НН (напомним, раньше «индивидуальные» компенсирующие НН указывались с кодом 400000000000). Корректировки к таким НН обозначаются под кодом «600000000000». Вся сумма из этой строки (объем из гр. 4 и сумма НДС из гр. 5 и 6) переносится в стр. 4.1 и 4.2 декларации по НДС. Эту строку заполняют в гривнях с копейками | |||
| Усього за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України (переноситься до рядка 6 декларації) | |||
| В этой строке теперь отдельно отражают корректировку НО по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. По этой строке корректировку показывают общей суммой и условный ИНН указывать не нужно. (Напомним, при составлении НН на услуги от нерезидента указывается условный код продавца «500000000000», а до 01.04.2016 г. при покупке услуг в хозяйственных целях указывали ИНН «500000000000», а «200000000000» — с целью использования в нехоздеятельности. Так что корректироваться могут НН с разным кодом ИНН). Вся сумма из этой строки переносится в стр. 6 декларации по НДС. Заполнять показатели этой итоговой строки следует в гривнях без копеек | |||
| Коригування податкових зобов’язань згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу: 600000000000 за операціями відповідно до пункту 199.1 статті 199 Кодексу у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (переноситься до рядків 4.1, 4.2 декларації) | |||
| В общем cлучае эту строку заполняют раз в году (составляя приложение Д1 к декларации за последний отчетный период — декабрь/IV квартал*), плательщики, осуществляющие одновременно облагаемые и необлагаемые операции. Показывают в ней корректировку НО, начисленных в сводных НН с ИНН 600000000000 согласно п. 199.1 НКУ в связи с годовым перерасчетом по п. 199.4 НКУ. Внимание (!): отдельные годовые корректировки необоротных активов (по итогам 1, 2 и 3 лет) здесь не отражаем. Их приводим в отдельной стр. 15 декларации по НДС на основании бухсправки. В эту строку следует занести итоговые данные из таблицы 2 приложения Д7 к декларации по НДС за декабрь/IV квартал. Вся сумма из этой строки (объем из гр. 4 и сумма НДС из гр. 5 и 6) переносится в стр. 4.1 и 4.2 декларации по НДС. * Если плательщик, одновременно осуществляющий облагаемые и необлагаемые операции, снимается с НДС-регистрации (в том числе и по решению суда), то эту строку заполняют в декларации за последний отчетный период, в котором произошло аннулирование. | |||
Таблица 2. Корректировка НК согласно ст. 192 НКУ
| Наименование графы/строки | Номер графы | Комментарий по заполнению | |
| Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7 % (рядок 14 декларації) | |||
| В эту таблицу построчно вносятся данные по каждому контрагенту, расшифровывающие значения корректировочной строки 14 декларации по НДС. Причем корректируем только (!) те покупки, где был «входной» НДС по ставке 20 % или 7 %. Исключение: корректировки «импортного» НДС, для которых предусмотрены свои строки 11.1 и 11.2 декларации по НДС со знаком «+» или «-». Не отражаются в этой таблице и корректировки объемов операций, которые не облагаются НДС или облагаются по ставке 0 % (см. БЗ 101.20). Показатели в разрезе контрагентов в табл. 2 приложения Д1 заполняйте в гривнях с копейками (см. БЗ 101.20). Напомним: если составлен «увеличивающий» РК, то покупатель имеет право увеличить «входной» НДС только после регистрации РК поставщиком в ЕРНН ( п.п. 192.1.2 НКУ). При своевременной регистрации (в сроки, установленные п. 201.10 НКУ) покупатель имеет право увеличить НК в отчетном периоде составления РК или в любой период на протяжении 365 календарных дней с даты его составления ( п. 198.6 НКУ). Учтите: если пропущен предельный срок для регистрации РК (365 календарных дней), покупатель теряет право на увеличение НК (см. подкатегорию 101.20 БЗ). В случае уменьшения НК получатель товаров/услуг обязан уменьшить сумму НК за соответствующий отчетный период независимо от факта регистрации РК в ЕРНН ( п. 17 Порядка № 569, письмо ГФСУ от 10.02.2016 г. № 2643/6/99-99-19-03-02-15). Уменьшить НК получатель обязан на момент корректирующего события, уменьшающего НК, даже если в таком периоде НДС-регистрация поставщика аннулирована (см. БЗ 101.07, действовала до 01.01.2017 г.) | |||
| Постачальник (індивідуальний податковий номер) | 2 | В гр. 2 покупатель переносит сведения о продавце из полученного РК — только его ИНН (наименование покупателя не указывается) | |
| Податкові накладні, які коригуються | період складання | 3.1 | В гр. 3 отражаем период составления НН. А вот по другим документам, дающим право на НК ( п. 201.11 НКУ), налоговики в приложении Д5 хотят видеть период составления авансового отчета (БЗ 101.20). Не исключено, что такой принцип будут применять и к приложению Д1. В этой графе указывается месяц составления, а не конкретная дата: «03.2017» |
| ознака здійснення с/г операцій* | 3.2 | В графе 3.2 ставят отметку «+» сельхозники — получатели бюджетной дотации (включенные в Реестр получателей бюджетной дотации или только претендующие на включение в Реестр), корректирующие «входящий» НДС по покупкам для сельхозопераций | |
| Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+/-) | 4 | Отражаем корректировки объемов приобретений (без НДС) соответственно в большую или меньшую сторону (+ или -) только по операциям с «входным» НДС по ставкам 7 % и 20 % в разрезе контрагентов | |
| Сума податку на додану вартість | основна ставка (+/-) | 5 | Отражаем увеличение или уменьшение (со знаком «-» сумм НДС по операциям приобретения, облагаемым по ставке 20 % |
| ставка 7 % (+/-) | 6 | Отражаем увеличение или уменьшение (со знаком «-») сумм НДС по операциям приобретения, облагаемым по ставке 7 % | |
| Усього за звітний період (рядок 14 декларації), у тому числі: | |||
| В этой строке отражается общий итог корректировок в разрезе контрагентов, указанных выше по графам 4 — 6 (!), с учетом корректировки НК у сельхозников, попавших в Реестр получателей бюджетной дотации. Обратите внимание: строка «Усього за звітний період» заполняется в гривнях без копеек (см. БЗ 101.20). Вся сумма из этой строки (объем из гр. 4 и сумма НДС из гр. 5 и 6) переносится в стр. 14 декларации | |||
| придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів | |||
| Строка является справочной и заполняется при условии, что налогоплательщик осуществлял такие операции в отчетном периоде (в саму декларацию эта сумма не переносится) | |||
| у т. ч. за операціями, визначеними статтею 161 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» | |||
| В этой строке НК сельхозники, попавшие в Реестр получателей бюджетной дотации, отражают корректировку НК по покупкам товаров/услуг, для использования в сельхозоперациях (сумму корректировки переносим в стр. 2 табл. 1 приложения ДС9) | |||
| Усього за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України (переноситься до рядка 13 декларації) | |||
| В этой строке теперь отдельно отражают корректировку НК по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. По этой строке корректировку показывают общей суммой. Вся сумма из этой строки (объем из гр. 4 и сумма НДС из гр. 5) переносится в стр. 13 декларации по НДС. Заполнять показатели этой итоговой строки следует в гривнях без копеек | |||
