Налог на доходы физических лиц

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, эксперты по вопросам оплаты труда Ушакова Лилия, Белова Наталья, налоговый эксперт Чернышова Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2017/№ 102
Налог на доходы физических лиц отнесен п.п. 9.1.2 НКУ к общегосударственным налогам, уплата которых является обязательной на всей территории нашего государства. Кто является плательщиком этого налога? С каких доходов он удерживается? Каков порядок исчисления, начисления и уплаты НДФЛ? Разбираемся!

Кто платит?

В кружок «плательщики НДФЛ» входят (см. п. 162.1 НКУ):

1) физлица-резиденты;

2) физлица-нерезиденты, которые получают доходы из источников их происхождения в Украине;

3) налоговые агенты: юрлица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятые лица, представительства нерезидентов — юридических лиц, инвесторы (операторы) по соглашению о распределении продукции, которые выплачивают доходы физлицам (п.п. 14.1.180 НКУ).

Поскольку наш спецвыпуск посвящен выплатам работникам, особое внимание уделим налоговым агентам — субъектам хозяйственной деятельности, которые являются работодателями. Именно работодатель:

— начисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с выплачиваемых ему доходов;

— ведет налоговый учет;

— подает налоговую отчетность фискальным органам;

— несет ответственность за нарушение требований разд. IV НКУ.

Более подробный перечень обязанностей налогового агента вы можете найти в п. 176.2 НКУ.

Таким образом, именно работодатель, выплачивающий доходы в виде заработной платы, является лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет НДФЛ (п. 171.1 НКУ).

Что облагают?

Составляющие объекта обложения НДФЛ перечислены в ст. 163 НКУ. При этом выплаты, которые входят в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, указаны в п. 164.2 этого Кодекса (например, заработная плата — п.п. 164.2.1, дополнительное благо — п.п. 164.2.17). В свою очередь, выплаты, которым там места нет, приведены в ст. 165 НКУ (к примеру, пособие по беременности и родам — п.п. 165.1.1).

Важно! Для целей налогообложения работодателю необходимо правильно определить вид дохода, который он выплачивает наемному работнику. Почему? Дело в том, что НКУ для отдельных видов доходов установлен особый порядок включениях их в базу налогообложения (об этом мы с вами поговорим чуть позже). Также вид дохода важен при отражении его в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Поэтому прежде чем применять ставку НДФЛ, нужно четко понимать, какой именно доход вы выплачиваете работнику. Предлагаем вам разобраться с «доходным» вопросом вместе ☺.

Однозначно зарплата или есть варианты?

Как правило, вопрос с классификацией выплат работникам возникает в случае предоставления (выплаты, начисления) трудовых доходов, которые не относятся к основной заработной плате.

Что же НКУ понимает под заработной платой

Согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Более подробного перечня выплат, которые облагаются НДФЛ в составе заработной платы, а также ссылок на какой-либо документ, содержащий такой перечень, в НКУ нет.

В то же время можно отметить, что определение заработной платы, данное в НКУ, практически повторяет определение, которое приведено в Законе об оплате труда. В свою очередь, в соответствии с Законом об оплате труда была разработана Инструкция № 5, содержащая расширенный перечень составляющих заработной платы.

Из разъяснений налоговиков можно сделать вывод, что для целей налогообложения при определении перечня выплат, которые входят в состав заработной платы, работодателям можно использовать Инструкцию № 5, но только в части, не противоречащей НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 97, с. 26).

Так, в соответствии с нормами НКУ некоторые выплаты, которые не включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для целей обложения НДФЛ приравнены к заработной плате. Например, больничные (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ) и привилегированные дивиденды (п.п. 170.5.3 НКУ).

А вот подарки работникам, которые согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 входят в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат, наоборот, абзацем вторым п. 174.6 НКУ отнесены к дополнительному благу.

Что же такое «дополнительное благо»? Это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые налоговый агент выплачивает (предоставляет) налогоплательщику (п.п. 14.1.47 НКУ).

Не относят к допблагу:

доходы в виде заработной платы;

— вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам (соглашениям), кроме случаев, прямо предусмотренных нормами НКУ;

— необлагаемые выплаты, перечисленные в ст. 165 НКУ.

Доход в виде дополнительного блага — это налогооблагаемый доход. Выплаты, которые могут стать для получателя допблагом, перечислены в п.п. 164.2.17 НКУ. Почему «могут стать», а не «будут»? Ответ на этот вопрос одновременно и прост, и сложен. Сейчас объясним.

Если доходы, перечисленные в п.п. 164.2.17 НКУ, вы выплачиваете (предоставляете):

— неработнику предприятия, то они однозначно будут для него доходом в виде дополнительного блага;

— работнику предприятия, то они станут допблагом только в том случае, если не будут для него заработной платой ☺.

Как мы уже отмечали выше, для определения составляющих зарплаты работодатели могут использовать Инструкцию № 5 в части, не противоречащей НКУ. Но, как показывает практика, одной Инструкции № 5 налоговикам мало.

Они соглашаются признать конкретные выплаты зарплатой, если такие выплаты указаны работодателем как составляющие заработной платы в коллективном договоре предприятия (в другом нормативном акте работодателя, в котором прописаны составляющие оплаты труда работников) и/или в трудовых договорах, заключенных с работниками. Об этом говорилось в письме Миндоходов от 06.08.2013 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16 (ср. 025069200).

Так что все в ваших руках ☺.

База налогообложения и ставка

Определяя базу налогообложения, налоговый агент учитывает все доходы, предоставленные (выплаченные, начисленные) им физлицам, как в денежной, так и натуральной формах.

При этом следует помнить об особом порядке включения в базу налогообложения заработной платы, а также любых видов доходов, выплаченных (предоставленных) в неденежной форме (независимо от вида).

Так, чтобы определить базу обложения НДФЛ при начислении дохода в виде заработной платы, его следует уменьшить на сумму (п. 164.6 НКУ):

— страховых взносов в Накопительный фонд (с момента внедрения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования), а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника;

— НСЛ при наличии права на нее (подробнее об НСЛ читайте на с. 66).

Таким образом, в общем случае при начислении дохода в виде заработной платы базу обложения НДФЛ определяем по следующей формуле:

БН = ЗП - НСЛ (при ее наличии),

где БН — база обложения НДФЛ;

ЗП — заработная плата, начисляемая плательщику налога.

Обращаем внимание! Абзацем третьим п.п. 169.4.1 НКУ установлены особые правила определения базы налогообложения в случае начисления работникам заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в частности, за время отпуска или пребывания на больничном. Такие выплаты (их часть) с целью определения предельного размера зарплаты, дающего право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения относят к соответствующим налоговым периодам их начисления. То есть эти выплаты распределяют по месяцам, за которые они начислены.

Ну и пару слов о доходах, начисленных (предоставленных) в неденежной форме. Базой налогообложения таких доходов будет их стоимость, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент, исчисляемый по формуле (п. 164.5 НКУ):

К = 100 : (100 - Сн),

где К — «натуральный» коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

При ставке НДФЛ 18 % «натуральный» коэффициент равен 1,219512.

В таком же порядке определяют базу налогообложения для излишне израсходованных и не возвращенных в установленные законодательством сроки средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет.

Кстати, 18 % — это основная ставка НДФЛ. Именно ее применяют к базе налогообложения заработной платы, вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику по гражданско-правовым договорам, дополнительному благу и т. д. И лишь в особых случаях, прямо предусмотренных разд. IV НКУ, к отдельным доходам налогоплательщика могут быть применены другие ставки налога (0 %, 5 % или 9 %).

Налоговые социальные льготы

Налоговая социальная льгота — это сумма, на которую можно уменьшить общий месячный налогооблагаемый доход, полученный налогоплательщиком от одного работодателя в виде заработной платы.

К другим доходам (например, к доходу в виде дополнительного блага) НСЛ не применяют. Также не применяют НСЛ к:

— заработной плате, которую работник получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета. Именно поэтому не применяют НСЛ, в частности, к среднему заработку мобилизованных работников (см. консультацию фискалов в подкатегории 103.08.01 БЗ);

— доходу самозанятого лица от ведения предпринимательской деятельности, а также иной независимой профессиональной деятельности. При этом нормы НКУ не запрещают применять НСЛ к зарплате такого лица, которую он получает как наемный работник, одновременно осуществляя предпринимательскую деятельность. Не возражают против этого и фискалы (см. разъяснение в подкатегории 103.08.04 БЗ).

А еще НСЛ не стоит применять к зарплате, которая начисляется нерезиденту, трудоустроенному в Украине. Это следует из положений п.п. 169.3.4 НКУ.

У вас трудится крымчанин? Хотите знать, можно ли применять НСЛ к его зарплате? Можно, но только в том случае, если этот работник задекларирует доходы, имеющие источник происхождения с территории СЭЗ «Крым», и подаст декларацию об отсутствии гражданства государства-оккупанта (п.п. 5 п. 12.3 Закона № 1636). Ведь в общем случае физических лиц, которые имеют налоговый адрес (место жительства) на территории СЭЗ «Крым», а получают доходы на другой территории Украины, с целью налогообложения приравнивают к нерезидентам (п. 5.3 Закона № 1636).

С теми, кому НСЛ «не светит», разобрались. Давайте поговорим о тех работниках, кто имеет право на льготу.

Воспользоваться правом на НСЛ работники могут, только если сумма зарплаты, начисленной им за отчетный месяц, не превысит суммы, равной размеру прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (п.п. 169.4.1 НКУ).

В 2017 году предельный размер зарплаты, дающий право на НСЛ, равен 2240 грн.

Исключение из этого правила предусмотрено для налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ «на детей» (см. п.п. 169.1.2, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ). Так, для одного из родителей — пользователей «детской» льготы предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, определяют кратно количеству детей, на которых предоставляют льготу (в 2017 году — 2240 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет, на которых предоставляется льгота). Для второго — в общем порядке (в 2017 году — 2240 грн.).

Решение о том, кто из родителей воспользуется правом на определение предельного размера зарплаты кратно количеству детей, они принимают самостоятельно исходя из уровня своих зарплат. При этом в заявлении тот из родителей, который воспользовался правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей, должен указать, что муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом. Каких-либо справок с места работы мужа (жены) не требуется.

А стоит ли игра свеч? Чему равен размер НСЛ?

Размеры НСЛ установлены п. 169.1 НКУ и зависят от размера прожиточного минимума (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. Так размер:

— «обычной» НСЛ равен 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 800 грн.);

— «повышенной» НСЛ — 150 % «обычной» НСЛ (в 2017 году — 1200 грн.);

— «максимальной» НСЛ — 200 % «обычной» НСЛ (в 2017 году — 1600 грн.).

В зависимости от категории, к которой относится плательщик налога (перечень таких категорий приведен в пп. 169.1.1 — 169.1.4 НКУ), он может претендовать на льготу в «обычном», «повышенном» или «максимальном» размере.

Заметьте: если работник имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его зарплате применяют одну НСЛ по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер. Исключение — работники, которые содержат двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов). В таком случае НСЛ, предусмотренные п.п. «б» п.п. 169.1.3 и п.п. 169.1.2, суммируются (п.п. 169.3.1 НКУ).

Важно!

НСЛ применяют только по одному месту начисления (выплаты) заработной платы (п.п. 169.2.1 НКУ)

Его работник выбирает самостоятельно. Каким образом? Просто подает заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ одному из своих работодателей. То есть если работник не пользуется НСЛ по основному месту работы, он может подать заявление на ее применение по месту работы по совместительству.

Если работник хочет, чтобы к его зарплате применяли НСЛ «на детей» либо НСЛ в «повышенном» или «максимальном» размере, то вместе с заявлением надо подать документы, которые подтверждают его право на такую льготу. Перечень этих документов вы легко найдете в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 58, с. 61.

Учтите: применяется НСЛ к начисленной зарплате за месяц, в котором подано заявление о ее применении, независимо от даты подачи такого заявления. Подтверждают это и фискалы в консультации из подкатегории 103.08.04 БЗ.

А когда работник утрачивает право на НСЛ? Ответ на этот вопрос содержит п.п. 169.3.4 НКУ. Озвучим его. НСЛ предоставляют с учетом последнего месячного налогового периода, в котором работник:

— умер;

— объявляется судом умершим;

— признается судом безвестно отсутствующим;

— утрачивает статус резидента;

— уволен с места работы.

Не применяют НСЛ к зарплате за месяц, в котором:

— работник подал заявление об отказе от применения НСЛ;

— сумма начисленной работнику заработной платы превысила предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ. Но помните: если в следующем месяце зарплата работника вновь «впишется» в установленный предел (в 2017 году — 2240 грн.), применение НСЛ возобновляется.

Это общие случаи. Но есть и особые сроки действия для отдельных НСЛ. В частности, для НСЛ «на детей».

Такие НСЛ предоставляют до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет, а в случае смерти ребенка до достижения этого возраста — до конца года, на который приходится смерть.

Кроме того, право на получение НСЛ «на детей» работник утрачивает с налогового месяца, на который приходится одно из следующих событий (абзац первый п.п. 169.3.3 НКУ):

— его лишают родительских прав;

— он отказывается от ребенка;

— он передает ребенка на государственное содержание, в том числе в заведения для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет;

— ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.

Свой срок «жизни» установлен и в отношении НСЛ, которую предоставляют работникам с «особым» статусом по основаниям, перечисленным в пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ. Право на такую соцльготу физлица теряют с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором они утрачивают такой статус (абзац второй п.п. 169.3.3 НКУ).

Так что предупредите своих работников, пользующихся правом на НСЛ: если у них изменится НСЛ-статус, пусть обязательно своевременно уведомят вас об этом. Если они проигнорируют указанное требование, то нарушат порядок применения НСЛ.

Перерасчет НДФЛ

Для определения правильности налогообложения налоговые агенты могут (а в отдельных случаях даже обязаны) провести перерасчет удержанного с доходов налогоплательщиков НДФЛ за любой период и в любых случаях, независимо от того, применялась ли к доходам физлиц НСЛ (п. 169.4 НКУ).

Законодатель установил два вида перерасчета по НДФЛ.

1. Обязательный перерасчет (п.п. 169.4.2 НКУ). Его проводят работодатели:

по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года. Значит, перерасчет по результатам текущего года работодатель осуществит при начислении работникам заработной платы за декабрь 2017 года;

при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ (в частности, в случаях изменения места применения НСЛ по самостоятельному решению налогоплательщика или нарушения работником порядка применения НСЛ);

при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с работодателем.

2. Добровольный (необязательный) перерасчет (п.п. 169.4.3 НКУ). Его могут проводить за любой период как работодатели, так и другие налоговые агенты, желающие убедиться в правильности налогообложения доходов физлиц.

Конечно же большей «популярностью» у налоговых агентов пользуется обязательный перерасчет, в котором участвует только заработная плата. Рассмотрим алгоритм его проведения.

Шаг 1. Уточняем (перепроверяем) месячные суммы заработной платы, начисленные (выплаченные, предоставленные) работнику за проверяемый период.

Важно! Если в периоде, за который проводите перерасчет, работнику начислялись доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или временной нетрудоспособности, то суммы таких выплат (их части) относим к соответствующим месяцам, за которые они были начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).

Все остальные выплаты, в том числе суммы премий, индексации, зарплаты, начисленные (доначисленные, отсторнированные) за предыдущие налоговые периоды (месяцы), окончательно облагаем в том налоговом периоде (месяце), в котором они были фактически начислены (доначислены, отсторнированы). Относить их к месяцам, за которые они были начислены, не нужно. Основание — эти выплаты не подпадают под действие абзаца третьего п.п. 169.4.1 НКУ. Аналогичное мнение изложено в разъяснении фискалов из подкатегории 103.25 БЗ.

Шаг 2. Если работник пользовался НСЛ, уточняем наличие у работника оснований для применения НСЛ к его заработной плате. Проверяем, имеются ли у работодателя заявление работника о самостоятельном избрании им места применения НСЛ и документы, подтверждающие его право на НСЛ (при необходимости).

Шаг 3. Если работник пользовался НСЛ, определяем право работника на НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года. Для этого сравниваем уточненные суммы заработной платы, рассчитанные по каждому месяцу проверяемого периода, с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ.

Шаг 4. Проводим окончательное налогообложение уточненных месячных сумм заработной платы (рассчитываем отдельно по каждому месяцу проверяемого периода сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет).

Шаг 5. Рассчитываем общую сумму НДФЛ за проверяемый период путем суммирования месячных сумм налога.

Шаг 6. Сравниваем полученную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана с доходов работника, начисленных в проверяемом периоде, и определяем результат перерасчета.

Добровольный перерасчет проводят в таком же порядке.

Важно!

Результатом проведения перерасчета может быть как недоплата, так и переплата по НДФЛ

Сумму недоплаты НДФЛ удерживаем за счет любого налогооблагаемого дохода физлица за соответствующий месяц после его налогообложения. Причем, если перерасчет проводим по доходам, начисленным работнику, обязательно учитываем требования ст. 128 КЗоТ. То есть в общем случае налоговый агент — работодатель вправе удержать с суммы налогооблагаемого дохода работника недоплату по НДФЛ в сумме, не превышающей 20 % заработной платы, подлежащей выплате.

Если же размер недоплаты больше этой суммы, то остаток нужно будет удержать за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы выявленной недоплаты (п.п. 169.4.4 НКУ). Вместе с тем работник может подать работодателю заявление с просьбой удержать из его зарплаты всю сумму недоплаты единоразово, если, конечно, сумма зарплаты позволяет это сделать.

В случае когда результатом проведенного перерасчета будет переплата по НДФЛ, на сумму переплаты следует уменьшить сумму начисленного налогового обязательства работника за соответствующий месяц (например, в случае проведения годового перерасчета по итогам 2017 года — за декабрь 2017 года).

Результаты перерасчета по НДФЛ отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в который входит месяц проведения перерасчета, следующим образом:

— если выявлена недоплата, показатели граф 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» увеличивают на сумму выявленной недоплаты по НДФЛ;

— если по результатам перерасчета выявлена переплата, показатели граф 4а и 4 уменьшают на сумму излишне удержанного НДФЛ.

Порядок уплаты НДФЛ

Пункт 54.2 НКУ гласит: денежное обязательство по налогу, подлежащему удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в пользу плательщика налога — физического лица, считается согласованным в момент возникновения такого налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разд. IV НКУ для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет.

С учетом положений п. 168.1 НКУ делаем следующие выводы. Налоговый агент обязан уплатить НДФЛ в бюджет:

— в день выплаты налогооблагаемого дохода — если он этот доход выплачивает наличными, полученными в банке, или путем перечисления на банковский счет налогоплательщика (п.п. 168.1.2 НКУ);

— в течение 3 банковских дней со дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода — при выплате дохода в неденежной форме или наличностью из кассы, которая не была получена в банке на указанные цели (п.п. 168.1.4 НКУ);

— в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход — в случае когда налогооблагаемый доход начислен, но не выплачен физическому лицу (п.п. 168.1.5 НКУ).

Если день уплаты НДФЛ приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, перечислить НДФЛ следует накануне. Перенос срока уплаты на ближайший рабочий день НКУ не предусмотрен.

Учет и отчетность по НДФЛ

Для учета НДФЛ в бухгалтерском учете применяют субсчет 641 «Расчеты по налогам». По кредиту этого субсчета отражают удержание сумм НДФЛ из суммы начисленного налогооблагаемого дохода (Дт 661 — Кт 641), по дебету — его уплату (перечисление) в бюджет (Дт 641 — Кт 311).

По доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным) в пользу физлиц, и суммам удержанного из них налога налоговые агенты отчитываются путем подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ.

Его предоставляют все субъекты хозяйствования в случае начисления и/или выплаты в отчетном периоде доходов физлицам, в отношении которых они выступали в качестве налоговых агентов, а также в случае уплаты НДФЛ, удержанного с таких доходов.

То есть, если имело место хотя бы одно из указанных событий, Налоговый расчет по форме № 1ДФ надо подавать. Если в отчетном периоде начисление и/или выплата дохода, а также начисление и/или уплата НДФЛ не производилась, Налоговый расчет по форме № 1ДФ не подается.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляют отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. «б» п. 176.2 НКУ).

За 4 квартал 2017 года Налоговый расчет по форме № 1ДФ следует подать не позднее 9 февраля 2018 года

Налоговые агенты отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ информацию обо всех начисленных и выплаченных (предоставленных) физическим лицам в отчетном квартале доходах. При этом Порядок № 4 предусматривает отражение как облагаемых, так и необлагаемых доходов.

Суммы начисленных (выплаченных) доходов и начисленного (перечисленного) НДФЛ указывают в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками), независимо от того, в какой форме или в какой валюте осуществлялись начисление и выплата дохода.

Все доходы, выплаченные (начисленные) налоговыми агентами в отчетном квартале наемным работникам или другим физическим лицам, отражают в Налоговом расчете с соответствующими признаками дохода.

Информацию о том, с какими признаками дохода отражают в разделе I формы № 1ДФ выплаты, перечисленные в Инструкции № 5, вы можете узнать из таблицы на с. 6.

"emphasis conclusion">

Более подробно о вопросах, связанных с предоставлением Налогового расчета по форме № 1ДФ, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 59, с. 7; 2017, № 29, с. 7.

выводы

  • Определяя базу налогообложения, налоговый агент учитывает все доходы, предоставленные (выплаченные, начисленные) им физлицам, как в денежной, так и натуральной формах.
  • Налогоплательщики, получающие заработную плату, вправе воспользоваться НСЛ, если сумма такой зарплаты в отчетном месяце не превышает предельного размера дохода, дающего право на НСЛ.
  • Основная ставка НДФЛ — 18 %. Льготные ставки налога (0 %, 5 %, 9 %) применяются к отдельным видам дохода в случаях, прямо предусмотренных НКУ.
  • Для определения правильности налогообложения налоговые агенты осуществляют перерасчет удержанного НДФЛ.
  • Денежное обязательство по НДФЛ считается согласованным в момент возникновения такого налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разд. IV НКУ для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить