Бесплатная передача

Бесплатная передача

Бесплатная передача товаров в бухучете отражается проводкой Дт 949 — Кт 28. То есть себестоимость бесплатно переданных товаров в бухучете списывается на прочие расходы операционной деятельности. Если даритель бесплатно передает МБП, ему нужно вывести их из своей эксплуатации (проводка Дт 22 — Кт 719). А собственно бесплатная передача МБП будет отражаться проводкой Дт 949 — Кт 22. Бесплатное предоставление услуг отражается проводкой Дт 949 — Кт 23.

В налоговоприбыльном учете надо ориентироваться на данные бухучета и на то, как операции по бесплатной передаче активов влияют на бухучетный финрезультат (п.п. 134.1.1 НКУ). Высокодоходникам надо увеличивать бухучетный финрезультат на сумму стоимости товаров, бесплатно переданных лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц) или являются плательщиками этого налога, которые облагаются налогом по ставке 0 % (п.п. 140.5.10 НКУ).

Исключение — если товары бесплатно переданы неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В таком случае расходы на сумму стоимости бесплатно переданных товаров можно отражать — в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Если стоимость товаров, подаренных неприбыльным организациям, превышает 4 %-й лимит — высокодоходникам следует делать корректировку на сумму такого превышения (п.п. 140.5.9 НКУ).

Бесплатная передача основных средств в налоговоприбыльном учете у высокодоходника сопровождается двумя разницами — «продажными» разницами согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ и «бесплатными» согласно п.п. 140.5.9/п.п. 140.5.10 НКУ.

Обратите внимание! Если разница, предусмотренная п.п. 140.5.9 НКУ, является для нас хорошо знакомой, поскольку расходы сверх 4 % лимита нельзя было отражать в налоговоприбыльном учете даже до 01.01.2015 г., т. е. когда никаких разниц еще не было, то разница, предусмотренная п.п. 140.5.10 НКУ, — это новейшее «изобретение» нашего законодателя, и действует она начиная с 01.01.2017 г.

В НДС-учете даритель при бесплатной передаче товаров должен начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 188.1 НКУ. В течение года фискалы также периодически заявляли, что, кроме «минбазных», надо также начислять «компенсирующие» налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ. Под конец года фискалы, похоже, признали, что НДС начисляется один раз — на «минбазном» основании (п. 188.1 НКУ) (см. консультации из БЗ, подкатегории 101.06, 101.16).

Бесплатное получение

При бесплатном получении товаров в бухучете отражается доход, поскольку соблюдаются критерии его признания, определенные в п. 5 П(С)БУ 15. Оприходование бесплатно полученных ТМЦ в бухучете отражается проводкой Дт 20/22/28 (в зависимости от назначения полученных ТМЦ) — Кт 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов». Товары, которые получены предприятием бесплатно, оформляются накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов или актом о принятии материалов или приходным ордером.

Бесплатно полученный объект основных средств нужно зачислить на баланс предприятия по его первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость равна справедливой стоимости объекта основных средств, увеличенной на сумму сопутствующих расходов (перечисленных в п. 10 П(С)БУ 7). Справедливую стоимость бесплатного объекта ОС (вместе с сопутствующими расходами) сначала нужно собирать на соответствующих субсчетах счета 15* (Дт 15 «Капитальные инвестиции» — Кт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»).

* По мнению Минфина, бесплатно полученные ОС надо сразу приходовать на счет 10.

После введения в эксплуатацию эти основные средства следует зачислять на соответствующие субсчета счета 10 «Основные средства» (Дт 10 — Кт 15). Амортизация таких ОС начисляется проводками Дт 23/91/92/93 — Кт 131, 132. Одновременно с начислением амортизации следует уменьшать остаток дополнительного капитала, признавая доход (Дт 424 — Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов»).

Для целей налоговоприбыльного учета определение бесплатно полученных товаров дает п.п. 14.1.13 НКУ. В разд. III НКУ не предусмотрено разниц, связанных с учетом бесплатного получения товаров, а также с дальнейшей реализацией или использованием таких товаров предприятием.

Бесплатное поступление основных средств в налоговоприбыльном учете полностью «бухучетное». То есть доходы отражаем постепенно по мере амортизации. Если бесплатные основные средства используются в хоздеятельности, то, невзирая на их подарочную природу, их амортизация будет уменьшать объект для начисления налога на прибыль.

При этом таким предприятиям все же следует иметь в виду наличие в НКУ амортизационных разниц, на которые придется по итогам года откорректировать бухучетный финансовый результат. На нехозяйственные основные средства амортизацию начислять запрещено (п.п. 138.3.2 НКУ), поэтому на нее увеличится финрезультат благодаря специальной разнице.

Бесплатное получение услуг на налоговоприбыльном учете одаренного отразится согласно бухучетным правилам. Поэтому если в бухучете одаренный услугами сделал проводку Дт 92 (93) — Кт 719, на финрезультате до налогообложения бесплатное получение услуг вообще не отразится. Но если стоимость таких бесплатных услуг включается в себестоимость вашей продукции или в первоначальную стоимость других ваших активов — в финрезультат сразу попадают только доходы.

НДС-учета при бесплатном получении как такового нет.

Одаренный единоналожник

Если единоналожник бесплатно получил товар, такие товары включаются в его «единоналожный» доход на основании п. 292.3 НКУ. Поэтому:

1) следует отразить «единоналожный» доход — если законодательство определяет, что бесплатная передача / получение товара (работы, услуги) обязательно должна быть оформлена письменным договором;

2) «единоналожный» доход отражать не нужно — если законодательство не устанавливает письменную форму договора как обязательную, в связи с чем стороны ограничились устной формой. Эта ситуация наиболее противоречива, ведь в НКУ есть основания рассматривать неденежный подарок как «гражданский» доход физлица-предпринимателя. Если это подарок от юрлица, то у предпринимателя будет доход в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). При этом следует помнить, что сумма НДФЛ будет рассчитана с учетом п. 164.5 НКУ. А вот если подарок от другого физлица — тогда как доход, который облагается налогом собственно по «подарочным» правилам (п. 174.6 НКУ).

Датой, по которой отражается «единоналожный» доход, является дата подписания акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 НКУ).

Определение бесплатно полученных товаров для целей ЕН дается п. 292.3 НКУ и в целом созвучно с «общим» определением (п.п. 14.1.13 НКУ).

Что еще мы писали на эту тему