Посреднические операции

Комиссия на продажу

По договору комиссии на продажу комиссионер по поручению комитента и за его счет, но от своего имени, продает определенный товар (работу, услугу) за вознаграждение. После выполнения поручения комиссионер составляет отчет о выполнении взятых на себя обязательств.

В учете комитента товары, переданные комиссионеру на реализацию, учитываются на субсчете 283 «Товары на комиссии».

Тогда же комитент списывает с баланса их себестоимость. На основании акта предоставленных услуг, полученного от комиссионера, на сумму комиссионного вознаграждения комитент признает «сбытовые» расходы (Дт 93 — Кт 685).

Комиссионер принятые на реализацию товары учитывает на забалансовом счете 024 «Товары, принятые на комиссию». При продаже комиссионного товара он в обычном порядке признает доход (Дт 361 — Кт 702) и списывает товар с «забаланса». На основании отчета комиссионера в корреспонденции с субсчетом 704 формируется задолженность перед комитентом за реализованный товар (Дт 704— Кт 685). Комиссионное вознаграждение отражается в учете комиссионера проводкой Дт 361 — Кт 703 на основании акта предоставленных услуг.

Относительно налога на прибыль никаких особенностей ни у комитента, ни у комиссионера нет — здесь все как в бухучете.

Помните: п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ приравнивает передачу товара в пределах договора комиссии к его поставке. А следовательно, налоговые обязательства (НО) по НДС комитент должен начислить уже при передаче товара комиссионеру. Дату возникновения НО определяют с учетом требований п. 189.4 НКУ, который отсылает к общему правилу «первого события». Поскольку первым событием по договору комиссии на продажу всегда является отгрузка товара комиссионеру, именно на эту дату у комитента возникнут НО, а у комиссионера — налоговый кредит (НК).

Услуга по реализации товара, предоставленная комиссионером, для НДС-учета — отдельная операция поставки. Здесь тоже работает правило «первого события». НО на сумму своего вознаграждения комиссионер признает на дату события, которое случилось раньше: или на дату получения вознаграждения, или на дату составления акта.

Комиссия на покупку

По договору комиссии на покупку комиссионер по поручению комитента и за его счет, но от своего имени приобретает определенный товар (работу, услугу).

Правда, в качестве контрагента выступает не непосредственный поставщик, а комиссионер. На сумму комиссионного вознаграждения комитент признает расходы и отражает их на счете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Полученные от комитента денежные средства комиссионер отражает проводкой Дт 311 — Кт 685. При перечислении их поставщику — тоже обычная проводка Дт 631 — Кт 311. Приобретенные для комитента товары учитываются на забалансовом счете 025 «Материальные ценности доверителя». При передаче товаров комитенту осуществляется зачет задолженностей Дт 685 — Кт 631 и товары списываются с внебалансового учета. Свое вознаграждение комиссионер начисляет проводкой Дт 361 — Кт 703.

Относительно налога на прибыль и у комиссионера, и у комитента — все как в бухучете.

Что касается НДС, еще раз напомним: операция по передаче товара в пределах договора комиссии является его поставкой (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ). Следовательно, у комиссионера по первому событию (чаще всего это получение денег от комитента) возникают НО, а у комитента — НК. База налогообложения — стоимость приобретения товара. Кроме того, НО комиссионер должен признать также на сумму комиссионного вознаграждения.

Комиссионная торговля бывшими в употреблении товарами

Комиссионер, который принимает от физических лиц бывшие в употреблении товары на продажу, в своей деятельности прежде всего руководствуется нормами Закона о защите прав потребителей. На комиссию принимаются непродовольственные товары, пригодные для использования, как новые, так и бывшие в употреблении, а также антикварные и уникальные вещи и товары искусства. Главные условия — такие товары не нуждаются в ремонте или реставрации и отвечают санитарным требованиям.

Бухучет и налоговоприбыльный учет «розничной» комиссии мало чем отличается от обычной комиссии на продажу. А вот в НДС-учете есть существенные особенности. Комиссионер (плательщик НДС), который осуществляет деятельность по поставке подержанных товаров, которые приняты по договору комиссии у лиц, не зарегистрированных как плательщики НДС, базу налогообложения от таких операций определяет исходя из своего комиссионного вознаграждения (п. 189.3 НКУ). То есть собственно стоимость бывших в употреблении товаров, принятых от комитентов — неплательщиков НДС, НДС не облагается.

Заметим: для целей разд. V НКУ бывшими в употреблении товарами считаются товары, которые были в пользовании не менее года и пригодны для дальнейшего использования в неизменном состоянии или после ремонта. Этот срок определяется исходя из даты приобретения товара, которая содержится в документах на него. В случае, если такая дата неизвестна — вероятно, придется поверить комитенту «на слово». В некоторых случаях можно провести экспертизу принятого товара. Налоговая накладная составляется исключительно на сумму комиссионного вознаграждения.

Комиссия и единый налог

Для плательщиков единого налога (ЕН) первой группы робота по договорам комиссии, как в роли комиссионера, так и в роли комитента (по договору на продажу), запрещена. А вот единоналожники второй и третьей групп могут быть как комиссионерами, так и комитентами. Правда, для «второгруппников» есть ограничение — они могут быть комиссионерами только при условии, что комитент — плательщик единого налога (или физическое лицо). Ведь предоставление услуг общесистемникам для них запрещено (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Кроме того, единоналожники второй группы не могут предоставлять посреднические услуги по продаже и покупке недвижимого имущества. Поэтому, если предметом договора комиссии является недвижимость, плательщик ЕН может выступить в качестве комиссионера только находясь на третьей группе.

Если комитент — единоналожник, ему нельзя заключать договор комиссии на продажу с условием о том, что комиссионер самостоятельно удерживает свое комиссионное вознаграждение из сумм, полученных им от покупателей. Ведь здесь имеет место взаимозачет задолженностей, который налоговики приравнивают к неденежным расчетам. А следовательно, условия пребывания на упрощенной системе (п. 292.6 НКУ) таким комитентом будут нарушены.

Заметьте: для единоналожника-комиссионера доходом по договору комиссии является только сумма его вознаграждения (п. 292.4 НКУ), которое он признает на дату его получения на текущий счет или в кассу. А единоналожник-комитент отражает доход в обычном порядке: на дату поступления денежных средств от комиссионера (п. 292.1 НКУ).

Что еще писали на эту тему