Рассмотрим порядок ее определения по форме Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства (далее — Расчет) в формате «от строки к строке».
Но прежде чем освещать строки Расчета, уместно напомнить соответствующие кодексные нормы по определению понятия. Сельхоздоля — это удельный вес дохода сельхозтоваропроизводителя, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме его дохода, который учитывается во время определения права такого товаропроизводителя на регистрацию как плательщика налога ( п.п. 14.1.262 НКУ).
Внимание! В порядке применения сельхозЕН размер сельхоздоли, определяемой за предыдущий налоговый (отчетный) год, может равняться или превышать 75 %, но не может быть меньше ( п.п. 4 п. 291.4 НКУ). В противном случае возможны последствия, предусмотренные п.п. 298.8.4 НКУ (на этом не останавливаемся, об этом отдельный разговор на с. 31).
Состав доходов сельхозтоваропроизводителя, полученных от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (на практике их обычно и уместно называют сельхоздоходами), регламентирован п.п. 298.8.3 НКУ.
К ним относятся доходы, полученные от продукции:
— растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование;
— рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах);
— растениеводства на закрытой почве;
— животноводства и птицеводства.
В сельхоздоходы включаются также доходы, полученные от реализации:
— продуктов переработки выращенной собственными силами продукции растениеводства (в том числе на закрытой почве), рыбоводства, животноводства и птицеводства на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
— сельхозпродукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.
В такие доходы не включаются доходы от реализации подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции.
Доходы от предоставления услуг в состав сельхоздоходов по общему правилу не включаются. Исключение предусмотрено для сельхозпредприятий-новичков, вернее сказать — лишь для реорганизованных новичков и определенных сопутствующих услуг. Более подробно о видах таких услуг поговорим далее при освещении порядка заполнения строк Расчета.
Отметим, что его форма достаточно простая и понятная, к тому же содержит объяснение относительно источника информации для определения показателей по каждой строке. Расчет составляется по данным бухгалтерского учета. Общеизвестно, что в бухучете хозяйственные операции отражаются в соответствии с Планом счетов № 291 и Инструкцией № 291 о его применении. Или в соответствии с упрощенным Планом счетов № 186 — если предприятие ведет учет по упрощенной форме.
Помните! Расчет составляется в гривнях с двумя десятичными знаками, то есть в гривнях с копейками.
РОЗРАХУНОК
частки сільськогосподарського товаровиробництва за 20_16_ рік
(гривень (з двома десятковими знаками))
| № з/п | Назва показника | Джерело інформації |
| 1 | Сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції) та від надання супутніх послуг | Розрахунково: р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 + + р. 1.5 + р. 1.6 + р. 1.7 + р. 1.8 |
| Помните: кредитовые обороты субсчетов, которые используют для определения показателей по строкам 1.1 — 1.8 (с обобщением их в строке 1), принимаются в расчет без НДС | ||
| 1.1 | Доходи, отримані від реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також від реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті | Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки продукції рослинництва (без ПДВ) та кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», аналітичні рахунки реалізації довгострокових біологічних активів рослинництва (без ПДВ), що обліковуються за первісною вартістю |
| Как и в предыдущие годы, акцентируем внимание на соблюдении норм «земельного» законодательства. Доход, полученный от реализации урожая, который собран на угодьях, не принадлежащих сельхозпредприятию на праве собственности или праве пользования (например, приобретены посевы как незавершенное производство с целью уборки урожая и его реализации), не включают в состав сельхоздохода. То есть такой доход не считают полученным от реализации сельхозпродукции собственного производства и в строке 1.1 Расчета не отражают. К такому выводу приходим также из понятия сельхозпродукции по определению п.п. 14.1.234 НКУ | ||
| 1.2 | Доходи, отримані від реалізації продукції тваринництва і птахівництва | Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки продукції тваринництва (без ПДВ) та кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», аналітичні рахунки реалізації довгострокових біологічних активів тваринництва (без ПДВ), що обліковуються за первісною вартістю |
| Доходы, полученные от реализации продукции животноводства и птицеводства, закупленной со стороны, не считаются сельхоздоходами. Следует быть осторожными в вопросе признания сельхоздоходов в случаях откорма предприятием крупного рогатого скота (КРС), птицы и свиней, | ||
| если молодняк не выращен самостоятельно, а приобретен. Во времена ФСН еще можно было найти разъяснение (БЗ 513.02 (утратило силу с 01.01.2015 г.) и давнее письмо Минагрополитики от 22.07.2014 г. № 37-14-2-15/10950 с лояльным выводом в зависимости от возраста молодняка. К сожалению, во время нынешнего сельхозЕН — полное молчание. Хочется верить, что налоговики и агроведомство будут последовательными, однако советуем все же не рисковать. По нашему мнению, в этой же строке 1.2 должны отражаться и доходы селекционных центров, предприятий (объединений) по племенному делу в животноводстве от реализации отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных племенных (генетических) ресурсов, приобретенных в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве ( п.п. 291.4.2 НКУ) | ||
| 1.3 | Доходи, отримані від реалізації продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах) | Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки продукції рибництва (без ПДВ) |
| 1.4 | Доходи, отримані від реалізації продуктів переробки продукції рослинництва та рибництва, що вироблені на власних підприємствах або на орендованих виробничих потужностях | Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки реалізації продуктів переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції) (без ПДВ) |
| 1.5 | Доходи, отримані від реалізації продуктів переробки продукції рослинництва на закритому ґрунті, що вироблені на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях | |
| 1.6 | Доходи, отримані від реалізації продуктів переробки продукції тваринництва і птахівництва, що вироблені на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях | |
| 1.7 | Доходи, отримані від реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства | |
| В строках 1.4 — 1.7 отражают доходы, полученные от реализации продуктов переработки соответствующей сельхозпродукции собственного производства: — на собственных или арендованных производственных мощностях (строки 1.4 — 1.6); — на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия (строка 1.7). Повторяем: продукты, в том числе и «давальческого» происхождения, должны быть из сырья собственного производства. При определении показателя по строке 1.4 в состав сельхоздоходов, кроме прочего, следует включать доходы предприятий первичного виноделия, полученные от реализации виноматериалов по кодам согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30 предприятиям вторичного виноделия, которые используют эти виноматериалы для производства готовой продукции. Доходы от реализации других подакцизных товаров в Расчет не включают. | ||
| Помните о ряде условий, которым операции с виноматериалами должны отвечать согласно п.п. 291.51.2 НКУ, чтобы попасть в состав сельхоздоходов. Да, виноматериалы должны быть: 1) виноградные; 2) произведенные на предприятиях первичного виноделия; 3) реализованные предприятиям вторичного виноделия, которые, в свою очередь, должны использовать такие виноматериалы для производства готовой продукции. С целью предотвращения возможных недоразумений с фискальными органами сельхозпредприятиям — поставщикам виноматериалов не лишним будет подстраховаться внесением в договор с предприятиями вторичного виноделия записи относительно использования покупателями виноматериалов в указанных целях. Вполне понятно, что предприятия, которые осуществляют исключительно переработку винограда на виноматериалы и имеют лишь один статус предприятия первичного виноделия без статуса сельскохозяйственного (то есть не выращивают, а только перерабатывают приобретенный виноград), не могут быть плательщиками сельхозЕН | ||
| 1.8 | Доходи, отримані протягом останнього податкового (звітного) періоду від надання супутніх послуг* | Кредитові обороти за субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» (відповідно до переліку супутніх послуг, зазначених у підпункті 298.8.3 пункту 298.8 статті 298 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України) (без ПДВ) |
| Строку 1.8* заполняют лишь те сельхозпредприятия, которые образованы путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения. В год такого образования (то есть фактически разово) они имеют право включить в Расчет сельхоздоли доходы от предоставления сопутствующих услуг ( абзацы шестой — десятый п.п. 298.8.3 НКУ). А именно: услуг, которые предоставляются покупателю сельхозпредприятием — производителем сельхозпродукции (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю): — по уборке урожая, его брикетированию, складированию, упаковке и подготовке продукции к сбыту (сушка, обрезка, сортировка, очистка, размалывание, дезинфекция (при наличии лицензии), силосование, охлаждение); — по уходу за скотом и птицей; — по хранению сельхозпродукции; — по откорму и забою домашнего скота и птицы. * В примечаниях к Расчету ошибочно упоминается строка 1.6. В действительности, конечно же, речь идет о строке 1.8. | ||
| 2 | Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника | Кредитові обороти за субрахунками: 791 «Результат операційної діяльності»; 792 «Результат фінансових операцій»; 793 «Результат іншої звичайної діяльності»; 794 «Результат надзвичайних подій» |
| В первую очередь уточняем: на сегодня согласно Инструкции № 291 субсчет 793 имеет название «Результат іншої діяльності», а субсчет 794 исключен. Доход признают в соответствии с п. 5 П(С)БУ 15. В общую сумму дохода включают также проценты по депозиту и безвозвратную финансовую помощь, поскольку они отвечают критериям признания дохода. На это указывали фискалы в БЗ 108.02.06, действовавшей до 01.01.2017 г. И хотя обновление БЗ еще не состоялось, скорее всего позиция контролеров останется неизменной. | ||
| А вот возвратная финансовая помощь не включается в общую сумму дохода, поскольку не происходит увеличения суммы собственного капитала, конечно, при условии, что она будет возвращена. Помните! По строке 2 следует отражать сумму кредитовых оборотов по счету 79 лишь в корреспонденции с дебетом счетов учета доходов (70, 71, 72, 73, 74). Сумма убытков, которая получена за отчетный период и списывается проводкой Дт 44 — Кт 79, в строку 2 Расчета не включается, поскольку эта учетная процедура не отражает сумму, которая отвечала бы критериям признания дохода | ||
| 3 | Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника | Розрахунково: р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + + р. 3.5 + р. 3.6 |
| 3.1 | Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки | Кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (відповідні субрахунки), якщо підприємство веде облік за спрощеною формою, то кредитові обороти за рахунком 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» (відповідні субрахунки) та кредитові обороти за субрахунком 719 «Інші доходи від операційної діяльності», на якому обліковуються суми ПДВ, які залишаються у розпорядженні суб’єктів спеціального режиму оподаткування, встановленого статтею 209 розділу V Податкового кодексу України |
| Полученное целевое финансирование (здесь в первую очередь имеем в виду сельхозНДС, который остается в распоряжении аграриев по результатам 2016 года — последнего года действия ст. 209 НКУ) признается доходом в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования ( п. 17 П(С)БУ 15). Кроме того, есть еще два принципиальных замечания. Первое — использование целевого финансирования сельхозпредприятия теперь отражают по кредиту субсчета 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов», а не как указано в форме — 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» ( п.п. 15.2 Инструкции № 141). Поэтому в строке 3.1 указывают обороты по дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом субсчета 718. Второе — считаем, что в графе 3 «Источник информации» по строке 3.1 Расчета допущена ошибка. Как мы понимаем, там нужно указывать именно дебетовые (а не кредитовые) обороты по счету 48 в корреспонденции с кредитом субсчета 718. Ведь именно такие суммы повлияли на корректируемый доход | ||
| 3.2 | Сума доходу, отримана від продажу іноземної валюти, яка направлена на розвиток сільськогосподарського виробництва | Кредитові обороти за субрахунком 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти» в частині продажу іноземної валюти, що спрямовується на розвиток сільськогосподарського виробництва (закупівля насіння, поголів’я худоби, сільськогосподарської техніки тощо) |
| 3.3 | Сума доходу від первісного визнання та від зміни вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції, які обліковуються за справедливою вартістю | Кредитові обороти за субрахунком 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» |
| 3.4 | Сума доходу, отримана від реалізації основних засобів, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця, в якому здійснюється їх продаж | Кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» в частині реалізації основних засобів, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця, в якому здійснюється їх продаж* |
| При заполнении этой строки необходимо обратить внимание на примечание (сноску) к Расчету относительно графы 3 формы. (*Доход не корректируется на сумму превышения цены реализации (без НДС) над остаточной стоимостью основных средств.) То есть здесь приводим обороты по кредиту субсчета 712 (без НДС) в части реализации объектов, находившихся в составе основных средств более 24 месяцев | ||
| 3.5 | Сума доходу від списаної кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу по закінченні строку позовної давності | Кредитові обороти за субрахунком 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» |
| 3.6 | Сума доходу від курсової різниці за зобов’язаннями по кредитах (позиках), відсотках в іноземній валюті | Кредитові обороти за субрахунком 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» |
| 4 | Скоригований дохід сільськогосподарського товаровиробника | Розрахунково: р. 2 - р. 3 |
| 5 | Частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, % | Розрахунково: р. 1 / р. 4 х 100 |
| Формула определения показателя по строке 5 приведена в самой форме. Только помните: в определении размера сельхоздоли используется не общая, а откорректированная сумма дохода | ||
Как видим, все достаточно просто. Уверены, что с нашими дополнительными разъяснениями составления Расчета темных пятен в этом вопросе у вас не останется.
выводы
- Расчет сельхоздоли для целей сельхозЕН проводится по форме, утвержденной приказом № 772.
- Расчет составляется по данным бухгалтерского учета.
- Право на применение сельхозЕН сельхозпредприятие имеет при условии соблюдения размера сельхоздоли не менее 75 %.
