(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
4/11
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2017/№ 06

Отчет о движении денежных средств

http://tinyurl.com/y6n699n5
В этом Отчете приводят данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые относятся к разным видам деятельности, то эти суммы в Отчете приводят отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

Важно! В Отчет о движении денежных средств не включают ( п. 9 разд. II НП(С)БУ 1):

— внутренние изменения в составе денежных средств (зачисление сданной наличности из кассы на текущий счет в банке, получение наличности в кассу с текущего счета, перевод средств с одного счета на другой, в том числе перечисление денежных средств с текущего счета для пополнения спецсчета по НДС и т. п.);

— неденежные операции (бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций, обмен собственных акций на акции другого предприятия и т. п.).

Предприятия могут избрать способ составления Отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу

В зависимости от выбранного способа Отчет предоставляют по одной из форм, приведенных в приложении 1 к НП(С)БУ 1, форме № 3 (по прямому методу) или форме № 3-н (по косвенному методу). Поочередно рассмотрим каждую из них.

4.1. Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)»

Составляете Отчет по прямому методу? Тогда движение денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности вам нужно определять по сумме поступлений и расходований денежных средств на основании записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

Внимание! Все суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением оборотных и необоротных активов отражают в форме № 3 с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Показатели о расходовании денежных средств в форме № 3 приводят в скобках.

Постатейный анализ Отчета о движении денежных средств по форме № 3 представлен вашему вниманию в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Заполнение Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

Примечание

І. Движение средств в результате операционной деятельности

Поступление от:

Реализации продукции (товаров, работ, услуг)

3000

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 335 с Кт сч. 36, 70

Отражают денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом непрямых налогов и сборов (НДС, акцизного налога и т. п.)

То есть в этой строке отражают сумму денежных средств, поступивших в кассу и на банковские счета предприятия в течение отчетного периода от покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (товары), выполненные для них работы (предоставленные услуги). Если основной вид деятельности

предприятия — предоставление имущества в аренду, денежные средства, полученные от аренды, также отражают в стр. 3000 формы № 3. Заметьте: для суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, предусмотрена дополнительная стр. 3015 формы № 3.

Возврата налогов и сборов

3005

Оборот по Дт сч. 31 с Кт субсч. 641, 642

Показывают полученные из бюджета на счета предприятия суммы налогов и сборов

в том числе налога на добавленную стоимость

3006

Оборот по Дт сч. 31 с Кт субсч. 641/Расчеты по НДС

Приводят полученные из бюджета суммы бюджетного возмещения по НДС, заявленные к возврату путем зачисления денежных средств на счет предприятия (в том числе из стр. 3005). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Целевого финансирования

3010

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 378, сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

Отражают полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц

Дополнительная строка (Поступление от получения субсидий, дотаций)

3011

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 311 с Кт субсч. 377, 378, сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

Раскрывают информацию о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий и дотаций (в том числе из стр. 3010). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Дополнительная строка (Поступление авансов от покупателей и заказчиков)

3015

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 335 с Кт субсч. 681 (в части авансов в счет поставки продукции (товаров, работ, услуг)

Отражают суммы полученных предприятием предварительных оплат и авансовых поступлений денежных средств от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг)

Дополнительная строка (Поступление от возврата авансов)

3020

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 371 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)

Приводят информацию о возвращенных предприятию поставщиками и подрядчиками суммах предварительной оплаты и предоставленных авансов денежными средствами

Дополнительная строка (Поступление от процентов по остаткам средств на текущих счетах)

3025

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 31 с Кт субсч. 377, 719

Отражают суммы полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета

Заметьте: исходя из содержания п.п. 4.6.6 Методрекомендаций № 433 в этой строке не показывают полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах до востребования. Судя по всему, такие суммы следует отражать в составе прочих денежных поступлений по стр. 3095 формы № 3.

Дополнительная строка (Поступление от должников неустойки (штрафов, пени))

3035

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 374 (в части неустойки, штрафов, пени)

Показывают полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров

Дополнительная строка (Поступление от операционной аренды)

3040

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 713

Приводят суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости и аренды, являющейся основным видом деятельности предприятия

Дополнительная строка (Поступление от получения роялти, авторских вознаграждений)

3045

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373, 377, 719

Отражают суммы, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом

Прочие поступления

3095

Аналитические данные к регистрам учета денежных средств в части поступлений в результате операционной деятельности (обороты по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 335 с Кт сч. 34, 65, субсч. 372, 374, 375, 377, 378, 661, 682, 683, 685, 711, 719)

Приводят прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в стр. 3000 — 3045 формы № 3

В этой статье приводят суммы полученных предприятием денежных средств от:

— реализации оборотных активов (кроме необоротных активов, удерживаемых для продажи);

— подотчетных лиц;

— деятельности обслуживающих хозяйств;

— поставщиков, подрядчиков, транспортных организаций по предъявленным претензиям за недостачу ценностей;

— возмещения причиненных предприятию убытков;

— фондов социального страхования (в частности, для выплаты пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам);

— частичной оплаты за путевки;

— внесения в кассу предприятия ошибочно излишне выданных сумм по заработной плате;

— ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств;

— процентов по депозитным счетам до востребования и др.

Кроме того, в этой статье отражают положительный результат от операций купли-продажи иностранной валюты.

Имейте в виду: в стр. 3095 формы № 3 не включают проценты, полученные по срочным депозитным вкладам, а также по депозитам, размещенным посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов. Их место — в стр. 3215 формы № 3.

Расходование на оплату:

Товаров (работ, услуг)

3100

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 63 с Кт сч. 30, 31

Отражают денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги

Учтите: суммы авансов и предварительных оплат, выданных поставщикам и подрядчикам в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг, в эту строку не попадают. Для них предназначена дополнительная стр. 3135 формы № 3.

Труда

3105

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 66 с Кт сч. 30, 31

Показывают израсходованные денежные средства на выплату работникам заработной платы, пособий, вознаграждений

Отчислений на социальные мероприятия

3110

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 651 (в части ЕСВ) с Кт субсч. 311

Отражают суммы уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ)

Обязательств по налогам и сборам

3115

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641, 642 с Кт субсч. 311, 315

Приводят общую сумму уплаченных в бюджет налогов и сборов

В этой строке показывают ту сумму налогов и сборов, которую предприятие перечислило в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент. Кроме того, здесь указывают суммы уплаченных предприятием финансовых санкций и пени по налогам и сборам, перечисленные в бюджет за просрочку названных платежей.

Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль)

3116

Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль с Кт субсч. 311

Отражают суммы уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью (в том числе из стр. 3115). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Зачастую провести разделение уплаченного налога по видам деятельности не представляется возможным. Однако если уплаченная сумма налога относится конкретно к финансовой или инвестиционной деятельности, то ее необходимо показывать в составе движения денежных средств соответственно от финансовой или инвестиционной деятельности.

Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость)

3117

Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по НДС с Кт субсч. 311, 315

Показывают суммы уплаченного в бюджет НДС (в том числе из стр. 3115). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам)

3118

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641, 642 с Кт субсч. 311

Приводят суммы уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС, налога на прибыль и обязательств по ЕСВ (в том числе из стр. 3115). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Дополнительная строка (Расходование на оплату авансов)

3135

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 371 с Кт сч. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)

Отражают суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены)

Дополнительная строка (Расходование на оплату возврата авансов)

3140

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 681 с Кт сч. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)

Показывают суммы предварительной оплаты и авансовых платежей, которые предприятие возвратило покупателям и заказчикам

Дополнительная строка (Расходование на оплату целевых взносов)

3145

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 949 с Кт сч. 30, 31

Отражают суммы уплаченных денежными средствами целевых и благотворительных взносов

Прочие расходования

3190

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 39, 51, 55, 61, 62, 65 (кроме ЕСВ), 69, 92, субсч. 372, 374, 377, 378, 682, 683, 684, 685, 942, 947, 948, 949 с Кт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 (в части расходования в результате операционной деятельности)

Приводят суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в стр. 3100 — 3145 формы № 3

В эту строку включают расходование денежных средств по таким направлениям:

— погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем;

— перечисление страховым организациям средств по индивидуальному страхованию персонала предприятия;

— страхование имущества предприятия и имущества работников предприятия;

— приобретение карточек оплаты услуг мобильной связи;

— выдача в подотчет на хозяйственные нужды и командировки;

— оплата за объекты операционной аренды;

— неустойки, штрафы, пеня, уплаченные предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров;

— уплата административно-хозяйственных санкций Фонду социальной защиты инвалидов;

— оплата стоимости услуг банка;

— возврат ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств;

— недостача наличности в кассе предприятия и др.

Также в стр. 3190 формы № 3 отражают уплату процентов по заемным средствам, формирующих себестоимость оборотных квалификационных активов, т. е. связанных с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом. О том, что такие финансовые расходы относят к операционной деятельности, разъяснялось в письме Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382.

Здесь же, на наш взгляд, отражают отрицательный результат от операций купли-продажи иностранной валюты.

Чистое движение средств от операционной деятельности

Чистое движение средств от операционной деятельности

3195

(Стр. 3000 + стр. 3005 + стр. 3010 + стр. 3015 + стр. 3020 + стр. 3025 + стр. 3035 + стр. 3040 + стр. 3045 + стр. 3095) - (стр. 3100 + стр. 3105 + стр. 3110 + стр. 3115 + стр. 3135 + стр. 3140 + стр. 3145 + стр. 3190) формы № 3

Отражают результат движения денежных средств от операционной деятельности. Результат расчета может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Отрицательный результат приводят в скобках

Показатель строки будет положительным, когда сумма поступлений денежных средств от операционной деятельности превышает сумму израсходованных на такую деятельность средств. Отрицательный результат расчета будет иметь место, если предприятием в рамках операционной деятельности потрачено больше денежных средств, нежели получено. Такое возможно в случае использования средств, полученных от других видов деятельности, либо в ситуации, когда остаток денежных средств на начало года позволял осуществлять их расходование и без дополнительного поступления.

ІІ. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Поступление от реализации:

Финансовых инвестиций

3200

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)

Отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей)

Необоротных активов

3205

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)

Показывают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)

Как известно, продажу необоротных активов, удерживаемых для продажи, отражают в бухучете как реализацию запасов: доходы — по Кт субсч. 712, а балансовую стоимость — по Дт субсч. 943. То есть имеет место операционная деятельность. Но! Для целей заполнения формы № 3 поступление денежных средств от таких операций признают инвестиционной деятельностью и включают в стр. 3205.

Поступление от полученных:

Процентов

3215

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)

Отражают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, выданных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п.

Дивидендов

3220

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)

Приводят суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме фининвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей)

Поступление от деривативов

3225

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов)

Отражают поступление денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность)

Дополнительная строка

(Поступление от погашения займов)

3230

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестдеятельностью)

Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают сумму денежных поступлений от возврата:

— авансов, связанных с инвестиционной деятельностью;

— займов, выданных ранее другим сторонам

Прочие поступления

3250

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 681, сч. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестдеятельности)

Приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3

Расходование на приобретение:

Финансовых инвестиций

3255

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций)

Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей)

Необоротных активов

3260

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 63, субсч. 685 (в части расходования средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт сч. 30, 31

Приводят информацию о выплате денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. В этой статье также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. д.) необоротных активов

Выплаты по деривативам

3270

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части выплат по деривативам)

Отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность)

Дополнительная строка

(Расходование на предоставление займов)

3275

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают выбытие денежных средств для предоставления:

— авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов);

— займов другим сторонам

Прочие платежи

3290

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления разным контрагентам в результате инвестдеятельности)

Приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

3295

(Стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) формы № 3

Отражают результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности. Значение этой строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках

ІІІ. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступление от:

Собственного капитала

3300

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 40, 42, 45, 46

Показывают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала

Получения займов

3305

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)

Отражают поступление денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью)

Прочие поступления

3340

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 685 (в части прочих поступлений от финдеятельности)

Приводят сведения о прочих поступлениях денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3

Расходование на:

Выкуп собственных акций

3345

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31

Отражают выплаты денежных средств для приобретения собственных акций

Погашение займов

3350

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт сч. 30, 31

Показывают выплаты денежных средств для погашения полученных займов

Выплату дивидендов

3355

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт сч. 30, 31

Отражают суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами

Дополнительная строка (Расходование на уплату процентов)

3360

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с займами)

Приводят суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме капитализируемых сумм уплаченных процентов)

Дополнительная строка (Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде)

3365

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 53, 61 с Кт сч. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)

Отражают сумму уплаченной задолженности по финансовой аренде

Прочие платежи

3390

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)

Приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3

Чистое движение средств от финансовой деятельности

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

(Стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) формы № 3

Отражают результат движения средств от финансовой деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках

Чистое движение денежных средств за отчетный период

Чистое движение денежных средств за отчетный период

3400

(Стр. 3195 ± стр. 3295 ± ± стр. 3395) формы № 3

Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках

Остаток средств на начало года

3405

Стр. 1165 гр. 3 формы № 1

Отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в форме № 1

Строка 3405 гр. 3 формы № 3 соответствует значению стр. 3415 гр. 4 формы № 3.

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

3410

Свернутый результат оборотов по Дт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351 с Кт субсч. 714 и оборотов по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351

Показывают сумму увеличения или уменьшения (приводят в скобках) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода

Остаток средств на конец года

3415

(Стр. 3405 ± стр. 3400 ± ± стр. 3410) формы № 3

Отражают сумму денежных средств на конец года

Обратите внимание: рассчитанный в стр. 3415 гр. 3 формы № 3 показатель должен быть равен приведенному в Балансе остатку денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода (стр. 1165 гр. 4 формы № 1).

4.2. Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»

Теперь же протянем руку помощи тем, кто решил заполнять Отчет о движении денежных средств по косвенному методу. В этом подразделе мы детально рассмотрим порядок заполнения каждой строки формы № 3-н. Но прежде остановимся на общих моментах.

Сразу заметим, что основное отличие формы № 3-н от формы № 3 состоит в заполнении раздела I «Движение средств в результате операционной деятельности». Разделы II «Движение средств в результате инвестиционной деятельности» и III «Движение средств в результате финансовой деятельности» обеих форм заполняют аналогичным образом.

В Отчете, составленном по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяют путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения ( п. 4.7 Методрекомендаций № 433).

Обратите внимание: суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают в форме № 3-н с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Приведем постатейный анализ Отчета о движении денежных средств по косвенному методу (форма № 3-н) в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Заполнение Отчета о движении денежных средств (по косвенному методу)

Код строки

Поступление (гр. 3 формы № 3-н)

Выбытие (гр. 4 формы № 3-н)

Примечание

I. Движение средств в результате операционной деятельности

3500

Прибыль до налогообложения (стр. 2290 гр. 3 формы № 2)

Убыток до налогообложения (стр. 2295 гр. 3 формы № 2)

В строке «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» отражают прибыль (в гр. 3) или убыток (в гр. 4) до налогообложения за отчетный период, которые приведены в форме № 2

Корректировка на:

3505

Сумма начисленной амортизации

(стр. 2515 гр. 3 формы № 2)

Х

— амортизацию необоротных активов.

Отражают амортизационные отчисления по материальным и нематериальным необоротным активам, начисленные в течение отчетного периода

3510

Увеличение обеспечений: положительное значение

(гр. 4 - гр. 3) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)

Уменьшение обеспечений: положительное значение

(гр. 3 - гр. 4) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)

— увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) обеспечений.

Показывают изменение в составе обеспечений предстоящих расходов и платежей, созданных в течение отчетного периода, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью

Чтобы заполнять эту строку было проще, мы советуем учитывать обеспечения, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, на отдельных субсчетах сч. 47.

3515

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351

— убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц.

Приводят убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от курсовых разниц вследствие пересчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу Украины по курсу НБУ

3520

Положительное значение (стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) + стр. 2255 + стр. 2270 - стр. 2200 - стр. 2220 - стр. 2240) гр. 3 формы № 2 + (стр. 2180 - стр. 2120) гр. 3 формы № 2 (в части убытка от реализации необоротных активов, удерживаемых

Положительное значение (стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) - стр. 2255 - стр. 2270) гр. 3 формы № 2 + (стр. 2120 - стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части прибыли от реализации необоротных активов, удерживаемых

— убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций.

Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. д.) и их реализации, а также от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, прочих долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные

для продажи, и группы выбытия, а также убытка от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

для продажи, и группы выбытия, а также прибыли от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на выплату процентов — стр. 2250 гр. 3 формы № 2, если их раскрывают отдельно в дополнительной стр. 3540 формы № 3-н)

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести такие дополнительные статьи (стр. 3521 — 3526):

3521

Положительный результат (стр. 2255 - стр. 2200) гр. 3 формы № 2

Положительный результат

(стр. 2200 - стр. 2255) гр. 3 формы № 2

— «Прибыль (убыток) от участия в капитале».

Приводят убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4), полученные от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Важно! Здесь и далее Минфин несколько напутал с названиями дополнительных строк. Дело в том, что они не всегда соответствуют порядку отражения показателей в графах формы № 3-н. Так, несмотря на то, что в названии стр. 3521 первой указана прибыль, в гр. 3 нужно отразить убыток. Ведь эта строка расшифровывает показатели стр. 3520, где по гр. 3 указывают именно убыток от неоперационной деятельности и неденежных операций ( п.п. 4.7.5 Методрекомендаций № 433). Поэтому будьте внимательны: ориентируясь исключительно на название статьи, вы не сможете правильно составить форму № 3-н.

3522

Положительный результат (стр. 2181 + стр. 2182 - стр. 2121 - стр. 2122) гр. 3 формы № 2

Положительный результат

(стр. 2121 + стр. 2122 - стр. 2181 - стр. 2182) гр. 3 формы № 2

— «Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания».

Показывают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3523

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 и оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 и оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)

— «Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия».

Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Обратите внимание: согласно Инструкции № 291 результат от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия в бухгалтерском учете отражают в составе прочих операционных доходов (Кт субсч. 712) и расходов (Дт субсч. 943). В форме № 2 указанные операции также показывают в составе операционных доходов и расходов (стр. 2120 и 2180 соответственно). Вместе с тем для целей составления формы № 3-н реализацию необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия следует расценивать как инвестиционную деятельность. Чтобы облегчить работу по заполнению стр. 3520 и 3523 формы № 3-н, к субсч. 712 и 943 имеет смысл открыть дополнительные субсчета для накопления информации о доходах и расходах от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия.

3524

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793 и оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 и оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793

— «Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций».

Приводят убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от реализации финансовых инвестиций (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3526

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 972 и оборотами по Кт субсч. 742

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 742 и оборотами по Дт субсч. 972

— «Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов».

Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения полезности необоротных активов (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3540

Стр. 2250 гр. 3 формы № 2

Х

В дополнительной строке «Финансовые расходы» отражают включенные в Отчет о финансовых результатах расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами

Имейте в виду: если заполняют стр. 3540 формы № 3-н, то указанную в ней сумму не учитывают при определении показателя стр. 3520 формы № 3-н.

3550

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1

В строке «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» приводят уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) за отчетный период статей оборотных активов (кроме статей «Деньги и их эквиваленты» (стр. 1165 формы № 1), «Текущие финансовые инвестиции» (стр. 1160 формы № 1) и других статей неоперационных оборотных активов)

В расчет показателя этой строки принимают аналитические данные к следующим строкам формы № 1:

— стр. 1100, кроме изменения оборотных активов в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции, выплата дивидендов и погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами, неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. д.), а также изменения оборотных активов в результате исправления ошибок прошлых лет;

— стр. 1110, кроме изменений в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности;

— стр. 1120 учитывают в части стоимости векселей, полученных в связи с осуществлением операционной деятельности;

— стр. 1125, кроме суммы изменения дебиторской задолженности вследствие ее погашения необоротными активами;

— стр. 1130 в части дебиторской задолженности по авансам, выданным в связи с осуществлением операционной деятельности;

— стр. 1135, кроме изменения дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачета кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также изменений в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, которые являются следствием инвестиционной деятельности (т. е. из расчета исключают «входной» НДС, уплаченный при приобретении объектов необоротных активов);

— стр. 1140 в части задолженности по начисленным доходам от операционной деятельности;

— стр. 1145, кроме сумм внутренних расчетов по инвестиционной и финансовой деятельности;

— стр. 1155, кроме изменений прочей дебиторской задолженности, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, например с реализацией текущих финансовых инвестиций;

— стр. 1170, кроме уменьшения расходов будущих периодов вследствие их включения в состав группы выбытия;

— стр. 1190, кроме сумм изменений прочих оборотных активов, связанных с осуществлением инвестиционной и финансовой деятельности.

При определении изменений статей оборотных активов не учитывают уменьшение статей вследствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности вследствие ее погашения.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести такие дополнительные статьи (стр. 3551 — 3557):

3551

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1100 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1100 формы № 1

— «Увеличение (уменьшение) запасов».

Отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) стоимости запасов, кроме изменения в результате неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности, а также исправления ошибок прошлых лет (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Обратите внимание: как и в случае со стр. 3521 (см. с. 45) Минфин назвал стр. 3551 — 3553 неудачно. С точки зрения правильного составления формы № 3-н было бы логично, если бы в названии статьи сначала упоминалось уменьшение, а не увеличение оборотных активов. Чтобы не запутаться при заполнении этих строк, помните: они расшифровывают показатель стр. 3550. Поэтому в гр. 3 отражайте уменьшение запасов, текущих биологических активов и дебиторской задолженности, а в гр. 4 — их увеличение.

3552

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1110 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1110 формы № 1

— «Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов».

Приводят уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) текущих биологических активов, кроме изменения в результате неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3553

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1125 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1125 формы № 1

— «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги».

Отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, кроме суммы изменения задолженности вследствие ее погашения необоротными активами (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3554

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1155 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1155 формы № 1

— «Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности».

Отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) прочей текущей дебиторской задолженности, кроме изменений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3556

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1170 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1170 формы № 1

— «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов».

Приводят уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) расходов будущих периодов, кроме уменьшения таких расходов вследствие их включения в состав группы выбытия (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3557

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1190 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1190 формы № 1

— «Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов».

Отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) прочих оборотных активов, кроме сумм изменений, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Заметьте: НП(С)БУ 1 и Методрекомендации № 433 говорят о расшифровке в стр. 3551 — 3557 не всех, а лишь отдельных составляющих стр. 3550 формы № 3-н. Так, приводить изменения показателей по стр. 1120, 1130 — 1145 формы № 1 в дополнительных строках формы № 3-н не требуется.

3560

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1

В строке «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) в статьях раздела III «Текущие обязательства и обеспечения» пассива формы № 1 (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 1600), «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам» (стр. 1610), «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками» (стр. 1640), «Текущие обеспечения» (стр. 1660), сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью)

В расчет показателя этой строки принимают аналитические данные к следующим строкам формы № 1:

— стр. 1605 учитывают в части стоимости векселей, выданных при осуществлении операционной деятельности (например, не учитывают векселя, выданные в погашение задолженности за необоротные активы);

— стр. 1615, кроме суммы изменения текущих обязательств вследствие осуществления неденежных операций по включению текущей кредиторской задолженности в группы выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности (погашение текущих обязательств путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачета взносов в уставный капитал и т. п.), а также изменения текущих обязательств вследствие исправления ошибок прошлых лет;

— стр. 1620, кроме уменьшения суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты (но учитывают уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль в связи с его списанием и признанием дохода), а также по НДС, возникшему в результате инвестиционной деятельности;

— стр. 1625, 1630;

— стр. 1635, кроме изменения текущих обязательств по авансам, полученным в рамках инвестиционной и финансовой деятельности, а также в связи с исправлением ошибок прошлых лет;

— стр. 1645, кроме суммы изменения обязательств по внутренним расчетам, не связанным с операционной деятельностью;

— стр. 1665, кроме изменения доходов будущих периодов вследствие их создания от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования и т. п. Кроме того, при определении показателя этой статьи не учитывают уменьшение доходов будущих периодов в связи с их включением в группу выбытия;

— стр. 1690, кроме суммы изменения прочих текущих обязательств, не связанных с операционной деятельностью. Также не учитывают суммы обязательств по процентам.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести такие дополнительные статьи (стр. 3561 — 3567):

3561

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1615 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1615 формы № 1

— «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги».

Отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, кроме изменения текущих обязательств вследствие осуществления неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности, а также исправления ошибок прошлых лет (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3562

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1620 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1620 формы № 1

— «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом».

Показывают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом, кроме уменьшения суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты, а также по НДС, возникшему в результате инвестиционной деятельности (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3563

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1625 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1625 формы № 1

— «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию».

Отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3564

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1630 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1630 формы № 1

— «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда».

Приводят увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3566

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1665 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1665 формы № 1

— «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов».

Отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) доходов будущих периодов, кроме изменения в результате их создания от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования и т. п. (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3567

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1690 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1690 формы № 1

— «Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств».

Отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) прочих текущих обязательств, кроме изменений, не связанных с операционной деятельностью, а также сумм обязательств по процентам (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3570

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходований (гр. 4), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н

Положительное значение разницы между суммами денежных расходований (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н

В строке «Денежные средства от операционной деятельности» показывают разницу между суммами поступлений и расходований после корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения

3580

Х

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль с Кт субсч. 311

В строке «Уплаченный налог на прибыль» отражают использование денежных средств на уплату налога на прибыль при условии, что он конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью

3585

Х

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части процентов, включенных в себестоимость оборотных квалификационных активов)

В дополнительной строке «Уплаченные проценты» приводят сумму уплаченных денежными средствами процентов за пользование заемным капиталом, используемым в операционной деятельности

Заметьте: в п.п. 4.7.11 Методрекомендаций № 433 указано, что в строке 3585 формы № 3-н не показывают суммы процентов, которые капитализируют. Однако, по нашему мнению, именно в этой строке следует отразить уплаченные проценты, включенные в себестоимость оборотных квалификационных активов, т. е. связанные с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом. О том, что такие финансовые расходы относят к операционной деятельности, разъяснялось в письме Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382.

Чистое движение средств от операционной деятельности

3195

Положительное значение: стр. 3570 гр. 3 - (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н

(Стр. 3570 + стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н или положительное значение (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 - стр. 3570 гр. 3 формы № 3-н

В стр. 3195 формы № 3-н отражают поступление (в гр. 3) или выбытие (в гр. 4) средств от операционной деятельности с учетом уплаченных процентов и налога на прибыль

II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Поступление от реализации:

3200

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)

Х

— финансовых инвестиций. Приводят суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей)

3205

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)

Х

— необоротных активов. Отражают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)

Как вы знаете, продажу необоротных активов, удерживаемых для продажи, отражают в бухучете как реализацию запасов: доходы — по Кт субсч. 712, а балансовую стоимость — по Дт субсч. 943. То есть имеет место операционная деятельность. Однако для целей заполнения формы № 3-н поступление денежных средств от таких операций признают инвестиционной деятельностью и включают в стр. 3205.

Поступление от полученных:

3215

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)

Х

— процентов. Показывают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, предоставленных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов

3220

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)

Х

— дивидендов. Отражают суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей)

3225

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов)

Х

В статье «Поступление от деривативов» приводят суммы поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность)

3230

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Х

В дополнительной строке «Поступление от погашения займов» предприятия (кроме финансовых учреждений) отражают суммы денежных поступлений от возврата:

— авансов, связанных с инвестиционной деятельностью;

— займов, выданных ранее другим сторонам

3250

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 681, сч. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности)

Х

В строке «Прочие поступления» приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3-н

Расходование на приобретение:

3255

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций)

— финансовых инвестиций. Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей)

3260

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 63, субсч. 685 (в части расходования средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт сч. 30, 31

— необоротных активов. Приводят информацию о выплате денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. В этой статье также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. д.) необоротных активов

3270

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части выплат по деривативам)

В строке «Выплаты по деривативам» отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность)

3275

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

В дополнительной строке «Расходование на предоставление займов» предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают выбытие денежных средств для предоставления:

— авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов);

— займов другим сторонам

3290

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления разным контрагентам в результате инвестдеятельности)

В строке «Прочие платежи» приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3-н

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

3295

Положительное значение: (стр. 3200 + стр. 3205 + + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 формы № 3-н

Положительное значение: (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 - (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 формы № 3-н

Определяют результат движения средств от инвестиционной деятельности

III. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступление от:

3300

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 40, 42, 45, 46

Х

— собственного капитала. Отражают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала

3305

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)

Х

— получения займов. Приводят суммы поступления денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью)

3340

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 685 (в части прочих поступлений от финансовой деятельности)

Х

В строке «Прочие поступления» отражают поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3-н

Расходование на:

3345

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31

— выкуп собственных акций. Показывают денежные средства, израсходованные для приобретения собственных акций

3350

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт сч. 30, 31

— погашение займов. Отражают выплаты денежных средств для погашения полученных займов

3355

Х

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт сч. 30, 31

— уплату дивидендов. Приводят суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами

3360

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с займами)

В дополнительной строке «Расходование на уплату процентов» отражают суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме капитализируемых сумм уплаченных процентов)

3365

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 53, 61 с Кт сч. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)

В дополнительной строке

«Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде» показывают сумму уплаченной задолженности по финансовой аренде

3390

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)

В строке «Прочие платежи» приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3-н

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

Положительное значение: (стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 формы № 3-н

Положительное значение: (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 - (стр. 3300 + + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 формы № 3-н

Определяют результат движения средств от финансовой деятельности

Чистое движение денежных средств за отчетный период

3400

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходований (гр. 4), отраженных в стр. 3195, 3295, 3395 формы № 3-н

Положительное значение разницы между суммами денежных расходований (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3195, 3295, 3395 формы № 3-н

Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности

3405

Стр. 1165 гр. 3 формы № 1

Х

В строке «Остаток средств на начало года» отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в Балансе

Стр. 3405 гр. 3 формы № 3-н соответствует значению стр. 3415 гр. 5 формы № 3-н.

3410

Стр. 3515 гр. 4 формы № 3-н

Стр. 3515 гр. 3 формы № 3-н

В строке «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» приводят сумму увеличения (в гр. 3) или уменьшения (в гр. 4) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода

3415

(Стр. 3400 + стр. 3405 + + стр. 3410) гр. 3 формы № 3-н или (стр. 3400 + стр. 3405) гр. 3 - стр. 3410 гр. 4 формы № 3-н или (стр. 3405 + стр. 3410) гр. 3 - стр. 3400 гр. 4 формы № 3-н или стр. 3405 гр. 3 - (стр. 3400 + стр. 3410) гр. 4 формы № 3-н

Х

В строке «Остаток средств на конец года» отражают сумму денежных средств на конец года

Обратите внимание: рассчитанный в стр. 3415 гр. 3 формы № 3-н показатель должен быть равен приведенному в Балансе остатку денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода (стр. 1165 гр. 4 формы № 1).

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
Отчет о движении денежных средств добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье