Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» (ч. 1)

1

П. 6 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 22 П(С)БУ 6

Об учетной политике предприятия и ее изменениях

2

Пп. 20, 21, 23 П(С)БУ 6

Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты баланса

3

П.п. 36.1 П(С)БУ 7

Стоимость основных средств (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе

4

П.п. 36.1 П(С)БУ 8

Стоимость нематериальных активов (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе

5

П.п. 13.1 П(С)БУ 10

Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности

6

Все П(С)БУ

Вся информация, раскрытие которой в примечаниях предусмотрено П(С)БУ

первоначальная (переоцененная) стоимость

3

Стр. 010 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 121;

стр. 020 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 122;

стр. 030 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 123;

стр. 040 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 124;

стр. 050 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 125;

стр. 070 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 127;

стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070;

стр. 090 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 191, 193

Проверка. Показатель стр. 080 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1001 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель стр. 090 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1050 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

накопленная амортизация

4

В стр. 010 — 070 гр. 4 формы № 5 приводят аналитические данные сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 133 (в разрезе групп нематериальных активов).

Стр. 080 гр. 4 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 4.

Стр. 090 гр. 4 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом ( п. 16 П(С)БУ 19)

Напомним: не подлежат амортизации нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования ( п. 25 П(С)БУ 8). Кроме того, не амортизируют стоимость нематериальных активов в виде права постоянного пользования земельным участком, которая учитывается на субсч. 122.

Проверка. Показатель стр. 080 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1002 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Поступило за год

5

В стр. 010 — 070 гр. 5 формы № 5 отражают приобретение или получение нематериальных активов в результате их разработки, в качестве взноса в уставный капитал или бесплатного получения (в разрезе групп нематериальных активов).

То есть здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 154, 424, сч. 46, 48, 69. В этой же графе отражают перевод необоротных активов, удерживаемых для продажи, в состав нематериальных активов в случае отказа от их реализации: обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 286.

Стр. 080 гр. 5 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 5.

В стр. 090 гр. 5 формы № 5 отражают первоначальную стоимость гудвилла, признанного в течение отчетного года. То есть приводят данные оборота по Дт субсч. 191, 193 с Кт сч. 37, 68

первоначальной (переоцененной) стоимости

6

В стр. 010 — 070 гр. 6 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) нематериальных активов (по их группам). То есть в этой графе отражают:

1) дооценку — обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12

с Кт следующих субсчетов:

— 133 — на сумму дооценки накопленной амортизации нематериальных активов;

— 412 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов);

— 746 — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов);

2) уценку — обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 12 с Дт следующих субсчетов:

— 133 — на сумму уценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов;

— 412 — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов);

— 975 — на сумму уценки остаточной стоимости объекта при первой и последующих уценках или на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над суммой предыдущих дооценок нематериального актива (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов).

В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в гр. 6 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят в скобках (вычитают).

Стр. 080 гр. 6 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 6.

Стр. 090 гр. 6 формы № 5 не заполняют, поскольку действующее законодательство не предусматривает проведение процедуры дооценки (уценки) гудвилла

накопленной амортизации

7

В стр. 010 — 070 гр. 7 формы № 5 отражают изменение суммы накопленной амортизации в связи с дооценкой (уценкой) нематериальных активов. Здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 133 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в гр. 7 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят в скобках (вычитают).

Стр. 080 гр. 7 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 7.

Стр. 090 гр. 7 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом. Кроме того, действующее законодательство не предусматривает процедуры проведения дооценки (уценки) гудвилла

первоначальная (переоцененная) стоимость

8

В стр. 010 — 070 гр. 8 формы № 5 отражают выбытие нематериальных активов вследствие их перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, а также в результате их списания, безвозмездной передачи и т. п. (в разрезе групп нематериальных активов). В этой графе приводят данные оборотов по Дт субсч. 286, 133, 377, 976 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12.

Стр. 080 гр. 8 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 8.

В стр. 090 гр. 8 формы № 5 отражают выбытие гудвилла, в частности в связи с его включением в группу выбытия, которая соответствует критериям активов, удерживаемых для продажи, а также в результате его списания. То есть приводят данные оборотов по Дт субсч. 286, 976, сч. 45 с Кт субсч. 191, 193

накопленная амортизация

9

В стр. 010 — 070 гр. 9 формы № 5 отражают списание накопленной амортизации выбывших объектов нематериальных активов (по их группам). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (в части выбывших нематериальных активов).

Стр. 080 гр. 9 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 9.

Стр. 090 гр. 9 формы № 5 не заполняют

Начислено амортизации за год

10

В стр. 010 — 070 гр. 10 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации нематериальных активов (в разрезе их групп). В этой графе приводят обороты по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 133. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 15, 83 с Кт субсч. 133.

Стр. 080 гр. 10 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 10.

Стр. 090 гр. 10 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом

Потери от уменьшения полезности за год

11

В стр. 010 — 070 гр. 11 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов нематериальных активов: обороты по Дт субсч. 412, 972 с Кт субсч. 133.

Стр. 080 гр. 11 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 11.

В стр. 090 гр. 11 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности гудвилла, размер которых определяют в соответствии с П(С)БУ 28: обороты по Дт субсч. 972 с Кт субсч. 191, 193

первоначальной (переоцененной) стоимости

12

В стр. 010 — 070 гр. 12 формы № 5 показывают изменения первоначальной (переоцененной) стоимости нематериальных активов, не отраженные в стр. 010 — 070 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, здесь показывают информацию об улучшении нематериальных активов (аналитические данные к годовым оборотам по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 154).

Стр. 080 гр. 12 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 12.

Стр. 090 гр. 12 формы № 5, по нашему мнению, не заполняют

накопленной амортизации

13

В стр. 010 — 070 гр. 13 формы № 5 показывают изменения накопленной амортизации нематериальных активов, не отраженные в стр. 010 — 070 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, здесь приводят сведения о восстановлении полезности объектов нематериальных активов после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные к годовым оборотам по Дт субсч. 133 с Кт субсч. 742, 412).

Стр. 080 гр. 13 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 13.

Стр. 090 гр. 13 формы № 5 не заполняют

первоначальная (переоцененная) стоимость

14

Гр. 14 стр. 010 — 080 = (гр. 3 - гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 - (+) гр. 7 - гр. 8 + гр. 9 - - гр. 10 - гр. 11 + (-) гр. 12 - (+) гр. 13 + гр. 15) стр. 010 — 080.

Гр. 14 стр. 090 = (гр. 3 + гр. 5 - гр. 8 - гр. 11) стр. 090

Проверка. Показатель стр. 080 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1001 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатели стр. 010 — 070 гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 12 (в разрезе каждой группы нематериальных активов).

Показатель стр. 090 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 19, а также значению стр. 1050 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

накопленная амортизация

15

Гр. 15 стр. 010 — 080 = (гр. 4 + (-) гр. 7 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13) стр. 010 — 080.

Гр. 15 стр. 090 не заполняют, поскольку гудвилл признается неамортизируемым активом

Проверка. Показатель стр. 080 гр. 15 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1002 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

первоначальная (переоцененная) стоимость

3

Стр. 100 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 101;

стр. 105 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 100;

стр. 110 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 102;

стр. 120 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 103;

стр. 130 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 104;

стр. 140 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 105;

стр. 150 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 106;

стр. 160 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 107;

стр. 170 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 108;

стр. 180 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 109;

стр. 190 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 111;

стр. 200 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 112;

стр. 210 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 113;

стр. 220 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 114;

стр. 230 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 115;

стр. 240 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 116;

стр. 250 — сальдо на 01.01.2016 г. по Дт субсч. 117;

стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250

Проверка. Показатель стр. 105 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1015 + + стр. 1017) гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 3 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1011 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

износ

4

В стр. 100 и 220 гр. 4 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют.

Стр. 105 гр. 4 формы № 5 — сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 135. Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, эту строку не заполняют (в ней проставляют прочерк).

В стр. 110 — 180 гр. 4 формы № 5 приводят сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 131 (в разрезе групп ОС). В стр. 190 — 210, 230 — 250 гр. 4 формы № 5 приводят сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 132 (в разрезе групп ПНМА).

Стр. 260 гр. 4 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 4

Проверка. Показатель стр. 105 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1017 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 4 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1012 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Поступило за год

5

В стр. 100 — 250 гр. 5 формы № 5 отражают поступление приобретенных, созданных, полученных безвозмездно или в качестве взноса в уставный капитал объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА (в разрезе их групп). То есть здесь приводят аналитические данные оборота по Дт соответствующих субсчетов сч. 10, 11 с Кт субсч. 151, 152, 153, 424, сч. 46, 48, 69. В этой же графе отражают обратный перевод в состав ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА объектов, ранее учитываемых как необоротные активы, удерживаемые для продажи, в случае отказа от их реализации (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 286).

Стр. 260 гр. 5 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 5

первоначальной (переоцененной) стоимости

6

В стр. 100, 110 — 250 гр. 6 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) ОС и ПНМА (по их группам).

То есть в этой графе отражают:

1) дооценку — обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт следующих субсчетов:

— 131, 132 — на сумму дооценки износа ОС и ПНМА;

— 411 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта ОС и ПНМА (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и ПНМА);

— 746 — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и ПНМА);

2) уценку — обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Дт следующих субсчетов:

— 131, 132 — на сумму уценки износа объекта ОС или ПНМА;

— 411 — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных ОС или ПНМА);

— 975 — на сумму первой и последующих уценок остаточной стоимости, а также на сумму превышения уценки остаточной стоимости над предыдущей дооценкой объекта ОС или ПНМА (при уценке ранее дооцененных ОС или ПНМА).

Стр. 105 гр. 6 формы № 5 не заполняют (в ней ставят прочерк).

Если амортизацию библиотечных фондов (субсч. 111) и малоценных необоротных материальных активов (субсч. 112) начисляют в размере 100 % при вводе в эксплуатацию либо в размере 50 % в первом и последнем месяце использования, то в стр. 190 и 200 гр. 6 ставят прочерк. Напомним: на основании абзаца третьего п. 16 П(С)БУ 7 такие активы переоценке не подлежат.

При превышении годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в форме № 5 приводят в скобках (вычитают).

Стр. 260 гр. 6 — алгебраическая сумма показателей стр. 100, 110 — 250 по гр. 6

износа

7

В стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 7 формы № 5 отражают изменение суммы износа ОС и ПНМА в связи с их дооценкой (уценкой). Здесь показывают обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 131, 132 (при дооценке) и по Дт субсч. 131, 132 с Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в форме № 5 приводят в скобках (вычитают).

Стр. 100, 105 и 220 гр. 7 формы № 5 не заполняют.

Стр. 260 гр. 7 — алгебраическая сумма показателей стр. 110 — 210, 230 — 250 по гр. 7

первоначальная (переоцененная) стоимость

8

В стр. 100 — 250 гр. 8 формы № 5 отражают выбытие объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА (в разрезе их групп) вследствие перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, безвозмездной передачи, списания по причине несоответствия критериям признания активом и т. п. То есть здесь приводят данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135, 286, 377, 976 с Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11.

Стр. 260 гр. 8 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 8

износ

9

В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 9 формы № 5 отражают списание износа выбывших объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА (по их группам). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 с Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 (в части износа выбывших объектов).

В стр. 100 и 220 гр. 9 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют.

Стр. 260 гр. 9 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 9

Начислено амортизации за год

10

В стр. 100 и 220 гр. 10 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют.

В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 10 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА (в разрезе их групп). Здесь показывают обороты по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 131, 132, 135. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 15, 83 с Кт субсч. 131, 132, 135.

Стр. 105 гр. 10 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.

Стр. 260 гр. 10 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 10

Потери от уменьшения полезности

11

В стр. 100 — 250 гр. 11 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА. Таким образом, в этой графе показывают обороты по Дт субсч. 411, 972 с Кт субсч. 101, 114, 131, 132, 135.

Стр. 105 гр. 11 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.

Стр. 260 гр. 11 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 11

первоначальной (переоцененной) стоимости

12

В стр. 100 — 250 гр. 12 формы № 5 показывают изменения первоначальной стоимости объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА, не отраженные в стр. 100 — 250 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, приводят стоимость улучшений объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА:

аналитические данные годовых оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 151, 152, 153. Кроме того, здесь показывают увеличение первоначальной стоимости объектов ОС в связи с созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (годовые обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 с Кт субсч. 478).

Также, по нашему мнению, в этой графе отражают:

— операции по переводу объектов операционной недвижимости в состав объектов инвестиционной недвижимости и обратно (годовой оборот по Дт субсч. 100 с Кт субсч. 101, 103 и по Дт субсч. 101, 103 с Кт субсч. 100);

— результаты оценки объектов инвестиционной недвижимости, учитываемых по справедливой стоимости, на дату баланса (годовой оборот по Дт субсч. 100 с Кт субсч. 710 или по Дт субсч. 940 с Кт субсч. 100).

Стр. 260 гр. 12 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 12

износа

13

В стр. 100 и 220 гр. 13 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют.

В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 13 формы № 5 приводят изменения износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА, не отраженные в стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, здесь показывают сумму восстановления полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 с Кт субсч. 411, 742).

Стр. 105 гр. 13 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.

Также, по нашему мнению, в стр. 105 и 120 гр. 13 формы № 5 отражают операции по переносу на другой субсчет сч. 13 суммы накопленной амортизации в связи с переводом объекта операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости (если ее учет ведут по первоначальной стоимости) и обратно (Дт субсч. 131 с Кт субсч. 135 и Дт субсч. 135 с Кт субсч. 131).

Стр. 260 гр. 13 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 13

первоначальная (переоцененная) стоимость

14

Гр. 14 стр. 100 — 260 = (гр. 3 - гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 - (+) гр. 7 - гр. 8 + гр. 9 - - гр. 10 - гр. 11 + (-) гр. 12 - (+) гр. 13 + гр. 15) стр. 100 — 260.

Заметьте: стоимость инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости, по состоянию на 31.12.2016 г. показывают также в стр. 269 формы № 5 (в том числе из стр. 105 гр. 14)

Проверка. Показатель стр. 105 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1015 + + стр. 1017) гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 14 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1011 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатели стр. 100 — 250 гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 10, 11 (в разрезе каждой группы ОС и ПНМА).

Разница между показателем стр. 105 гр. 14 и значением стр. 269 формы № 5 соответствует показателю стр. 1016 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

износ

15

Гр. 15 стр. 105 — 210, 230 — 260 = (гр. 4 + (-) гр. 7 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) + (-) гр. 13) стр. 105 — 210, 230 — 260

Проверка. Показатель стр. 105 гр. 15 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1017 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 15 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1012 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

первоначальная (переоцененная) стоимость

16

В стр. 105 — 180 гр. 16 формы № 5 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости, полученных в финансовую аренду по состоянию на 31.12.2016 г. (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10).

Стр. 260 гр. 16 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 по гр. 16

износ

17

В стр. 105 — 180 гр. 17 формы № 5 отражают аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 135 по состоянию на 31.12.2016 г. (в части ОС, инвестиционной недвижимости, полученных по договорам финансового лизинга).

Стр. 105 гр. 17 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.

Стр. 260 гр. 17 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 по гр. 17

первоначальная (переоцененная) стоимость

18

В стр. 100 — 250 гр. 18 формы № 5 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА, переданных в оперативную аренду по состоянию на 31.12.2016 г. (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11).

По стр. 105 гр. 18 отражают также справедливую стоимость переданных в оперативную аренду объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости.

Стр. 260 гр. 18 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 18

износ

19

В стр. 100 и 220 гр. 19 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют.

В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 19 формы № 5 отражают аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135 по состоянию на 31.12.2016 г. в части износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА, переданных в оперативную аренду. При этом стр. 105 гр. 19 заполняют только в случае учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.

Стр. 260 гр. 19 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 19

Капитальное строительство

280

Оборот по Дт субсч. 151*

Сальдо по Дт субсч. 151 на 31.12.2016 г.

Приобретение (изготовление) основных средств

290

Оборот по Дт субсч. 152*

Сальдо по Дт субсч. 152 на 31.12.2016 г.

Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов

300

Оборот по Дт субсч. 153*

Сальдо по Дт субсч. 153 на 31.12.2016 г.

Приобретение (создание) нематериальных активов

310

Оборот по Дт субсч. 154*

Сальдо по Дт субсч. 154 на 31.12.2016 г.

Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов

320

Оборот по Дт субсч. 155*

Сальдо по Дт субсч. 155 на 31.12.2016 г.

* В корреспонденции с Кт сч. 13, 20, 21, 22, 23, 28, 37, 39, 46, 63, 64, 65, 66, 68, 95 и др.

Прочие

330

—

—

Итого

340

(Стр. 280 + стр. 290 + + стр. 300 + стр. 310 + + стр. 320 + стр. 330)

гр. 3 формы № 5

(Стр. 280 + стр. 290 + + стр. 300 + стр. 310 + + стр. 320 + стр. 330)

гр. 4 формы № 5

Проверка. Показатель стр. 340 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1005 гр. 4 формы № 1.

ассоциированные предприятия

350

Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 141 с Кт сч. 30, 31, 41, 42, 46, 72, субсч. 377, 685 и др.

Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на 31.12.2016 г. (в части фининвестиций в ассоциированные предприятия)

—

дочерние предприятия

360

Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на 31.12.2016 г. (в части финансовых инвестиций в дочерние предприятия)

—

совместную деятельность

370

Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на 31.12.2016 г. (в части финансовых инвестиций в совместную деятельность)

—

Проверка. Сумма показателей (стр. 350 + стр. 360 + стр. 370) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать значению стр. 1030 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

доли и паи в уставном капитале других предприятий

380

Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142, 143, 352 с Кт сч. 30, 31, 46, субсч. 377, 422, 685, 733, 746 и др.

Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 142, 143

на 31.12.2016 г.

Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352 на 31.12.2016 г.

акции

390

облигации

400

прочие

410

Проверка. Сумма показателей (стр. 380 + стр. 390 + стр. 400 + стр. 410) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать значению стр. 1035 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Итого (разд. А + разд. Б)

420

(Стр. 350 + стр. 360 + + стр. 370 + стр. 380 + + стр. 390 + стр. 400 + + стр. 410) гр. 3 формы № 5

(Стр. 350 + стр. 360 + + стр. 370 + стр. 380 + + стр. 390 + стр. 400 + + стр. 410) гр. 4 формы № 5

(Стр. 380 + + стр. 390 + + стр. 400 + + стр. 410) гр. 5 формы № 5

Проверка. Показатель стр. 420 гр. 5 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1160 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Операционная аренда активов

440

Оборот по Дт субсч. 713 с Кт субсч. 791 за отчетный год

Аналитические данные оборота по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных в связи с операционной арендой) с Дт субсч. 791 за отчетный год

Операционная курсовая разница

450

Оборот по Дт субсч. 714 с Кт субсч. 791 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 945

с Дт субсч. 791 за отчетный год

Реализация прочих оборотных активов

460

Оборот по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 943

с Дт субсч. 791 за отчетный год

Штрафы, пени, неустойки

470

Оборот по Дт субсч. 715 с Кт субсч. 791 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 948

с Дт субсч. 791 за отчетный год

Содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения

480

Аналитические данные оборота по Дт субсч. 719 (в части доходов от деятельности объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Кт субсч. 791 за отчетный год

Аналитические данные оборота по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных в связи с деятельностью объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Дт субсч. 791 за отчетный год

Прочие операционные доходы и расходы

490

Оборот по Дт субсч. 710, 711, 716, 717, 718, 719 (в части доходов, не отраженных в стр. 480 гр. 3 формы № 5) с Кт субсч. 791 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 940, 941, 942, 944, 946, 947, 949 (в части расходов, не отраженных в стр. 440 и 480 гр. 4 формы № 5) с Дт субсч. 791 за отчетный год

в том числе:

отчисления в резерв сомнительных долгов

491

Х

Оборот по Дт субсч. 944 с Кт сч. 38 за отчетный период

Проверка. Показатель стр. 491 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 775 гр. 4 формы № 5.

непродуктивные расходы и потери

492

Х

Оборот по Кт субсч. 946, 947 с Дт субсч. 791 за отчетный период

Проверка. Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480 + стр. 490) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2120 гр. 3 формы № 2 за 2016 год.

Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480 + стр. 490) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2180 гр. 3 формы № 2 за 2016 год.

ассоциированные предприятия

500

Оборот по Дт субсч. 721

с Кт субсч. 792 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 961

с Дт субсч. 792 за отчетный год

дочерние предприятия

510

Оборот по Дт субсч. 723

с Кт субсч. 792 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 963

с Дт субсч. 792 за отчетный год

совместную деятельность

520

Оборот по Дт субсч. 722

с Кт субсч. 792 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 962

с Дт субсч. 792 за отчетный год

Проверка. Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2200 гр. 3 формы № 2 за 2016 год.

Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2255 гр. 3 формы № 2 за 2016 год.

Дивиденды

530

Оборот по Дт субсч. 731

с Кт субсч. 792 за отчетный год

Х

Проценты

540

Х

Оборот по Кт субсч. 951

с Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год

Финансовая аренда активов

550

Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732 с Кт субсч. 792 за отчетный год (в части доходов, полученных в связи со сдачей активов в финансовую аренду)

Аналитические данные оборота по Кт субсч. 952 с Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год (в части расходов, понесенных в связи с финансовой арендой активов)

Прочие финансовые доходы и расходы

560

Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732, 733 с Кт субсч. 792 за отчетный год (в части доходов, не отраженных в стр. 550 гр. 3 формы № 5)

Аналитические данные оборота по Кт субсч. 952 с Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год (в части расходов, не отраженных в стр. 550 гр. 4 формы № 5)

Проверка. Сумма (стр. 530 + стр. 550 + стр. 560) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2220 гр. 3 формы № 2.

Сумма (стр. 540 + стр. 550 + стр. 560) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать сумме показателей стр. 2250 гр. 3 формы № 2, стр. 342 и стр. 633 формы № 5.

Реализация финансовых инвестиций

570

Оборот по Дт субсч. 741

с Кт субсч. 793 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 971

с Дт субсч. 793 за отчетный год

Доходы от объединения предприятий

580

Аналитические данные оборота по Дт субсч. 746 с Кт субсч. 793 за отчетный год (в части дохода от превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности)

—

Результат оценки полезности

590

Оборот по Дт субсч. 742

с Кт субсч. 793 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 972

с Дт субсч. 793 за отчетный год

Неоперационная курсовая разница

600

Оборот по Дт субсч. 744

с Кт субсч. 793 за отчетный год

Оборот по Кт субсч. 974

с Дт субсч. 793 за отчетный год

Безвозмездно полученные активы

610

Оборот по Дт субсч. 745

с Кт субсч. 793 за отчетный год

Х

Списание необоротных активов

620

Х

Оборот по Кт субсч. 976

с Дт субсч. 793 за отчетный год

Прочие доходы и расходы

630

Оборот по Дт субсч. 740, 746

с Кт субсч. 793 за отчетный год (за исключением дохода от объединения предприятий, указанного в стр. 580 гр. 3 формы № 5)

Оборот по Кт субсч. 970, 975 и 977 с Дт субсч. 793 за отчетный год

Проверка. Сумма (стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 610 + стр. 630) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2240 гр. 3 формы № 2 за 2016 год. Сумма (стр. 570 + стр. 590 + + стр. 600 + стр. 620 + стр. 630) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2270 гр. 3 формы № 2 за 2016 год.

Наличность

640

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 30

Текущий счет в банке

650

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 311, 312

Прочие счета в банке (аккредитивы, чековые книжки)

660

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 313, 314, 315, 316

Денежные средства в пути

670

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 333, 334, 335

Эквиваленты денежных средств

680

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 351

Итого

690

Сумма (стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 + стр. 670 + стр. 680) гр. 3 формы № 5

Проверка. Показатель стр. 690 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать стр. 1165 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г., а также показателю стр. 3415 гр. 3 формы № 3 (или формы № 3-н) за 2016 год.

Остаток на начало года

3

Cтр. 710 — сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 471.

Стр. 720 — сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 472.

Стр. 730 — сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 473.

Стр. 740 — сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение предстоящих расходов на реструктуризацию»).

Стр. 750 — сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»).

Во вписываемой стр. 760 можно отразить сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 477.

Во вписываемой стр. 770 можно отразить сальдо на 01.01.2016 г. по Кт субсч. 478.

Стр. 775 — сальдо на 01.01.2016 г. по Кт сч. 38.

Стр. 780 гр. 3 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + + стр. 770 + стр. 775) гр. 3 формы № 5

начислено (создано)

4

Cтр. 710 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 471 за отчетный период.

Стр. 720 — обороты по Дт субсч. 949 с Кт субсч. 472 за отчетный период.

Стр. 730 — обороты по Дт сч. 23, 91, 93 с Кт субсч. 473 за отчетный период.

Стр. 740 — обороты по Дт субсч. 949 с Кт субсч. 474 (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию) за отчетный период.

Стр. 750 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам) за отчетный период.

Стр. 760 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 477 за отчетный период.

Стр. 770 — обороты по Дт сч. 10, 15 с Кт субсч. 478 за отчетный период.

Стр. 775 — обороты по Дт субсч. 944 с Кт сч. 38 за отчетный период.

Стр. 780 гр. 4 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + + стр. 770 + стр. 775) гр. 4 формы № 5

дополнительные отчисления

5

Стр. 710 — 775 гр. 5 заполняют в случае осуществления дополнительных отчислений на обеспечение соответствующих расходов и платежей. Обеспечения пересматривают на каждую дату баланса в соответствии с п. 18 П(С)БУ 11. В случае необходимости производят корректировку остатка обеспечения.

В гр. 5 отражают:

стр. 710 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 471 в части доначисления резерва на оплату отпусков;

стр. 720 — обороты по Дт субсч. 949 с Кт субсч. 472 в части доначисления резерва на предстоящие расходы по дополнительному пенсионному обеспечению;

стр. 730 — обороты по Дт сч. 23, 91, 93 с Кт субсч. 473 в части доначисления обеспечений предстоящих расходов на выполнение гарантийных обязательств;

стр. 740 — обороты по Дт субсч. 949 с Кт субсч. 474 в части доначисления обеспечений предстоящих расходов на реструктуризацию;

стр. 750 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 474 в части доначисления обеспечений выполнения обязательств по обременительным контрактам;

стр. 760 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 477 в части доначисления обеспечений материального поощрения работников;

стр. 770 — обороты по Дт сч. 10, 15 с Кт субсч. 478 в части доначисления обеспечений по восстановлению земельных участков;

стр. 775 — обороты по Дт субсч. 944 с Кт сч. 38 в части доначисления резерва сомнительных долгов.

Стр. 780 гр. 5 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + + стр. 770 + стр. 775) гр. 5 формы № 5

Использовано в отчетном году

6

В гр. 6 отражают использование созданных ранее обеспечений.

Стр. 710 — отпускные и социальные взносы от их суммы, начисленные за отчетный год за счет созданного резерва: обороты по Дт субсч. 471 с Кт субсч. 651 и 661.

Стр. 720 — суммы, использованные для реализации программы пенсионного обеспечения за отчетный год: обороты по Дт субсч. 472 с Кт сч. 30, 31, субсч. 685 и др.

Стр. 730 — расходы на проведение гарантийного ремонта за счет зарезервированных средств: годовые обороты по <Дт субсч. 473 с Кт сч. 20, 22, 63, 65, 66, субсч. 685 и др.

Стр. 740 — суммы расходов на проведение реструктуризации за счет зарезервированных средств за отчетный год: обороты по Дт субсч. 474 (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию) с Кт субсчетов соответствующих расходов.

Стр. 750 — расходы на выполнение обязательств по обременительным контрактам за счет средств обеспечения за отчетный год: обороты по Дт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам) с Кт сч. 31, 63 и субсч. 685.

Стр. 760 — суммы материального поощрения работников (на выплату вознаграждений, премий и т. п.) и социальных взносов, начисленных на такие выплаты: обороты по Дт субсч. 477 с Кт субсч. 651 и 661 за отчетный год.

Стр. 770 — использование обеспечения на осуществляемые работы по демонтажу, перемещению объекта основных средств, рекультивации нарушенных земель: годовые обороты по Дт субсч. 478 с Кт сч. 20, 22, 63, 65, 66, субсч. 685 и др.

Стр. 775 — суммы списанной за счет резерва сомнительных долгов безнадежной дебиторской задолженности за отчетный год: обороты по Дт сч. 38 с Кт сч. 34, 36, 37 и т. д.

Стр. 780 гр. 6 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + + стр. 770 + стр. 775) гр. 6 формы № 5

Сторнирована неиспользованная сумма в отчетном году

7

Стр. 710 — 775 гр. 7 заполняют в случае корректировки на дату баланса созданных ранее обеспечений в сторону уменьшения согласно п. 18 П(С)БУ 11.

Стр. 710 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 471 (сторно) или по Дт субсч. 471 с Кт субсч. 719 за отчетный год.

Стр. 720 — обороты по Дт субсч. 949 с Кт субсч. 472 (сторно) или по Дт субсч. 472 с Кт субсч. 719.

Стр. 730 — обороты по Дт сч. 23, 91, 93 с Кт субсч. 473 (сторно)

или по Дт субсч. 473 с Кт субсч. 719.

Стр. 740 — обороты по Дт субсч. 949 с Кт субсч. 474 (сторно) или по Дт субсч. 474 с Кт субсч. 719 (в части обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию).

Стр. 750 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 474 (сторно) или по Дт субсч. 474 с Кт субсч. 719 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам).

Стр. 760 — обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 477> (сторно) или по Дт субсч. 477 с Кт субсч. 719.

Стр. 770 — обороты по Дт субсч. 478 с Кт субсч. 719.

Стр. 775 — обороты по Дт субсч. 944 с Кт сч. 38 (сторно) или по Дт сч. 38 с Кт субсч. 719.

Стр. 780 гр. 7 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + + стр. 770 + стр. 775) гр. 7 формы № 5

Сумма ожидаемого возмещения расходов другой стороной, которая учтена при оценке обеспечения

8

В стр. 710 — 775 гр. 8 отражают сумму ожидаемого возмещения расходов другой стороной, которая была учтена при оценке обеспечений (по видам обеспечений).

Стр. 780 гр. 8 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + + стр. 770 + стр. 775) гр. 8 формы № 5

Остаток на конец года

9

Стр. 710 — сальдо на 31.12.2016 г. по Кт субсч. 471.

Стр. 720 — сальдо на 31.12.2016 г. по Кт субсч. 472.

Стр. 730 — сальдо на 31.12.2016 г. по Кт субсч. 473.

Стр. 740 — сальдо на 31.12.2016 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение предстоящих расходов на реструктуризацию»).

Стр. 750 — сальдо на 31.12.2016 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»).

Стр. 760 — сальдо на 31.12.2016 г. по Кт субсч. 477.

Стр. 770 — сальдо на 31.12.2016 г. по Кт субсч. 478.

Стр. 775 — сальдо на 31.12.2016 г. по Кт сч. 38.

Стр. 780 гр. 9 = (стр. 710 + стр. 720 + стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760 + + стр. 770 + стр. 775) гр. 9 формы № 5

Проверка. Гр. 9 стр. 710 — 780 формы № 5 = (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 - гр. 6 - гр. 7) стр. 710 — 780 формы № 5.