Раздел VIII «Запасы». В этом разделе детализируют информацию о балансовой стоимости запасов предприятия на конец отчетного года (показатели стр. 1100 гр. 4 формы № 1), а также приводят сведения об их переоценке в течение года. Кроме того, здесь отражают данные о стоимости текущих биологических активов, числящихся на балансе предприятия по состоянию на 31.12.2016 г. (стр. 1110 гр. 4 формы № 1). Соответствие строк этого раздела регистрам бухгалтерского учета представим в табл. 6.9.
Таблица 6.9. Заполнение раздела «Запасы» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Балансовая стоимость на конец года | Переоценка за год | |
| увеличение чистой стоимости реализации | уценка | |||
| VIII. Запасы | ||||
| Сырье и материалы | 800 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 201, 206, 209 | Обороты по Дт субсч. 201, 209 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 201, 209 |
| Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | 810 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 202 | Обороты по Дт субсч. 202 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 202 |
| Топливо | 820 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 203 | Обороты по Дт субсч. 203 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 203 |
| Тара и тарные материалы | 830 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 204 | Обороты по Дт субсч. 204 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 204 |
| Строительные материалы | 840 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 205 | Обороты по Дт субсч. 205 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 205 |
| Запасные части | 850 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 207 | Обороты по Дт субсч. 207 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 207 |
| Материалы сельскохозяйственного назначения | 860 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 208 | Обороты по Дт субсч. 208 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 208 |
| Текущие биологические активы | 870 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 21 | Обороты по Дт сч. 21 с Кт субсч. 710, 719 | Обороты по Дт субсч. 940, 946 с Кт сч. 21 |
| Проверка. Показатель стр. 870 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 880 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 22 | Обороты по Дт сч. 22 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт сч. 22 |
| Проверка. Сумма (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 + стр. 830 + стр. 840 + стр. 850 + стр. 860 + стр. 880) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 1101 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||||
| Незавершенное производство | 890 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 23, 25 | Обороты по Дт сч. 23, 25 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт сч. 23, 25 |
| Проверка. Показатель стр. 890 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1102 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||||
| Готовая продукция | 900 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 26, 27 | Обороты по Дт сч. 26, 27 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт сч. 26, 27 |
| Проверка. Показатель стр. 900 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1103 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||||
| Товары | 910 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 28 (за исключением сальдо по Дт субсч. 286) | Обороты по Дт сч. 28 (за исключением субсч. 286) с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субсч. 946 с Кт сч. 28 (за исключением субсч. 286) |
| Проверка. Показатель стр. 910 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1104 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||||
| Итого | 920 | Стр. 920 гр. 3 — 5 = (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 + стр. 830 + стр. 840 + стр. 850 + стр. 860 + стр. 870 + стр. 880 + стр. 890 + стр. 900 + стр. 910) гр. 3 — 5 формы № 5 | ||
| Проверка. Значение (стр. 920 - стр. 870) гр. 3 формы № 5 равно показателю стр. 1100 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||||
Обратите внимание: информацию о необоротных активах и группах выбытия, удерживаемых для продажи, в стр. 800 — 910 раздела VIII «Запасы» формы № 5 не отражают. Однако стоимость таких активов на конец отчетного периода (сальдо по Дт субсч. 286 на 31.12.2016 г.) указывают под таблицей в стр. 926 формы № 5.
Раздел IX «Дебиторская задолженность». В этом разделе приводят информацию по трем группам дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее непогашения (см. табл. 6.10).
Таблица 6.10. Заполнение раздела «Дебиторская задолженность» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Всего на конец года | в том числе по срокам непогашения | ||
| до 12 месяцев | от 12 до 18 месяцев | от 18 до 36 месяцев | |||
| IX. Дебиторская задолженность | |||||
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги | 940 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 36 | Аналитические данные сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 36 в зависимости от срока просрочки погашения задолженности | ||
| Проверка. Значение стр. 940 гр. 3 формы № 5 равно показателю стр. 1125 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. | |||||
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 950 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, сч. 65, 66 и др., на которых числится текущая дебиторская задолженность | Аналитические данные сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, сч. 65, 66 и др. в зависимости от срока просрочки погашения такой задолженности | ||
Раздел X «Недостачи и потери от порчи ценностей». В разделе Х раскрывают информацию, отражаемую по дебету субсч. 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Детальнее о заполнении этого раздела — в табл. 6.11 на с. 81.
Таблица 6.11. Заполнение раздела «Недостачи и потери от порчи ценностей» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| X. Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
| Выявлено (списано) за год недостач и потерь | 960 | Отражают суммы недостач и потерь от порчи ценностей, понесенных в течение отчетного года (годовой оборот по Дт субсч. 947 с Кт сч. 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33) |
| Признано задолженностью виновных лиц в отчетном году | 970 | Отражают суммы недостач и потерь, по которым в отчетном году установлены виновные лица (годовой оборот по Дт субсч. 375 с Кт субсч. 716) |
| Сумма недостач и потерь, окончательное решение в отношении виновных по которым на конец года не принято (забалансовый счет 072) | 980 | Отражают суммы недостач и потерь, по которым виновные лица не установлены. Учет таких сумм ведут на забалансовом субсч. 072. Таким образом, в эту строку включают сальдо по Дт субсч. 072 на 31.12.2016 г. |
Раздел XI «Строительные контракты». Этот раздел заполняют подрядные строительные организации.
Как это правильно сделать, а также данные каких счетов и субсчетов при этом нужно использовать, вы узнаете из табл. 6.12.
Таблица 6.12. Заполнение раздела «Строительные контракты» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| XI. Строительные контракты | ||
| Доход по строительным контрактам за отчетный год | 1110 | Приводят признанный за год доход по строительным контрактам. То есть здесь показывают годовой оборот по Дт субсч. 238 «Завершенные этапы по незавершенным строительным контрактам» с Кт субсч. 239 «Промежуточные счета» |
| Напомним: согласно п. 18 П(С)БУ 18 доход по строительным контрактам отражают по Дт сч. 36 с Кт субсч. 703 и одновременно по Дт субсч. 238 с Кт субсч. 239 (без учета НДС). | ||
| Задолженность на конец отчетного года: | ||
| валовая заказчиков | 1120 | Здесь показывают положительный результат разницы между сальдо по Дт субсч. 238 и по Кт субсч. 239 на 31.12.2016 г. |
| Валовая задолженность заказчиков — это сумма превышения расходов подрядчика и признанной им прибыли (за вычетом признанных убытков) над суммой промежуточных счетов (без непрямых налогов) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта. В бухгалтерском учете корректировку промежуточных счетов в таком случае отражают проводкой: Дт сч. 36 — Кт субсч. 239 методом «красное сторно». Пример определения валовой задолженности заказчиков приведен в приложении к П(С)БУ 18. | ||
| валовая заказчикам | 1130 | В этой строке показывают положительный результат разницы между сальдо по Кт субсч. 239 и по Дт субсч. 238 на 31.12.2016 г. |
| Валовая задолженность заказчикам — это сумма превышения промежуточных счетов (без непрямых налогов) над расходами подрядчика и признанной им прибылью (за вычетом признанных убытков) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта. В бухгалтерском учете корректировку промежуточных счетов в этом случае отражают проводкой: Дт сч. 36 — Кт субсч. 239. Пример определения валовой задолженности заказчикам приведен в приложении к П(С)БУ 18. | ||
| по авансам полученным | 1140 | Отражают информацию о «незакрытых» суммах авансов, полученных для финансирования расходов по строительному контракту (сальдо по Кт субсч. 681 по состоянию на 31.12.2016 г.) |
| Сумма задержанных средств на конец года | 1150 | Указывают сумму промежуточных счетов, которая не оплачивается подрядчику до выполнения условий, предусмотренных строительным контрактом для выплаты таких сумм, или до устранения дефектов |
| Стоимость выполненных субподрядчиками работ по незавершенным строительным контрактам | 1160 | Раскрывают информацию по незавершенным строительным контрактам о суммах работ, которые признаны выполненными субподрядчиками, т. е. «закрыты» актами. Стоимость таких работ отражают записью по Дт субсч. 230 «Расходы по строительному контракту» с Кт сч. 63 |
Раздел XII «Налог на прибыль». Данные раздела ХII расшифровывают информацию о порядке формирования остатка на счетах учета отсроченных налоговых активов (сч. 17) и отсроченных налоговых обязательств (сч. 54).
Алгоритм заполнения этого раздела формы № 5 представлен вашему вниманию в табл. 6.13.
Таблица 6.13. Заполнение раздела «Налог на прибыль» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| XII. Налог на прибыль | ||
| Текущий налог на прибыль | 1210 | Отражают сумму налога, определенную согласно налоговому законодательству |
| На наш взгляд, в этой строке нужно отражать также сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Напомним: в бухгалтерском учете ее показывают записью по Дт сч. 98 «Налог на прибыль» с Кт субсч. 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения». | ||
| Проверка. Показатель стр. 1210 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 1241 + стр. 1251) гр. 3 формы № 5. | ||
| Отсроченные налоговые активы: | ||
| на начало отчетного года | 1220 | Сальдо на 01.01.2016 г. по Дт сч. 17 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1220 - стр. 1230) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||
| на конец отчетного года | 1225 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 17 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1225 - стр. 1235) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. Показатель стр. 1225 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению (стр. 1220 - (+) стр. 1242 - (+) стр. 1252) гр. 3 формы № 5. | ||
| Отсроченные налоговые обязательства: | ||
| на начало отчетного года | 1230 | Сальдо на 01.01.2016 г. по Кт сч. 54 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1230 - стр. 1220) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1500 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||
| на конец отчетного года | 1235 | Сальдо на 31.12.2016 г. по Кт сч. 54 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1235 - стр. 1225) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1500 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. Показатель стр. 1235 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению (стр. 1230 + (-) стр. 1243 + (-) стр. 1253) гр. 3 формы № 5. | ||
| Включено в Отчет о финансовых результатах — всего | 1240 | Приводят сумму расходов (дохода) по налогу на прибыль, включенную в стр. 2300 гр. 3 формы № 2. Доход от налога на прибыль показывают в скобках |
| Проверка. Показатель стр. 1240 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению (стр. 1241 + (-) стр. 1242 + (-) стр. 1243) гр. 3 формы № 5. | ||
| в том числе: | ||
| текущий налог на прибыль | 1241 | Отражают текущий налог на прибыль, кроме налога на прибыль, начисленного за счет уменьшения собственного капитала предприятия |
| уменьшение (увеличение) отсроченных налоговых активов | 1242 | Показывают уменьшение (списание) либо увеличение (появление) ОНА. К примеру, увеличение (появление) этого показателя может отражаться записью: Дт сч. 17 — Кт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль, сч. 98. В случае уменьшения ОНА делают проводку Дт сч. 98 — Кт сч. 17. Увеличение показателя ОНА по стр. 1242 приводят в скобках (вычитают) |
| увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств | 1243 | Приводят изменения ОНО за год, кроме тех, которые отражены за счет собственного капитала. Увеличение (появление) ОНО показывают записью: Дт сч. 98 — Кт сч. 54, а уменьшение — Дт сч. 54 — Кт сч. 98, субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль. Уменьшение показателя ОНО в стр. 1243 показывают в скобках (вычитают) |
| Отражено в составе собственного капитала — всего | 1250 | Отражают результат действий (стр. 1251 + (-) стр. 1252 + (-) стр. 1253) гр. 3 формы № 5 |
| в том числе: | ||
| текущий налог на прибыль | 1251 | Показывают текущий налог на прибыль, начисленный за счет уменьшения собственного капитала предприятия согласно требованиям п. 4 П(С)БУ 17 |
| уменьшение (увеличение) отсроченных налоговых активов | 1252 | — |
| увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств | 1253 | Заполняют в случае отражения изменений ОНО за счет собственного капитала предприятия ( п. 4 П(С)БУ 17). Уменьшение показателя ОНО приводят в скобках (вычитают) |
| Проверка. (Стр. 1210 - (стр. 1225 - стр. 1220) + (стр. 1235 - стр. 1230)) гр. 3 формы № 5 = (стр. 1250 + (-) стр. 1240) гр. 3 формы № 5. | ||
Раздел XIII «Использование амортизационных отчислений». Этот раздел заполняют на основании данных об оборотах по забалансовому сч. 09 «Амортизационные отчисления» (см. табл. 6.14).
Таблица 6.14. Заполнение раздела ХIII формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| XIII. Использование амортизационных отчислений | ||
| Начислено за отчетный год | 1300 | Годовой оборот по Дт забалансового сч. 09 |
| Проверка. Показатель стр. 1300 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 080 + стр. 260) гр. 10 и стр. 1430 гр. 8 формы № 5. | ||
| Использовано за год — всего | 1310 | Аналитические данные о годовых оборотах по Дт субсч. 151, 152, 153, 154, 155. Кроме того, в этой строке необходимо учесть стоимость строительных материалов, предназначенных застройщиком для строительства объектов ОС, которые по каким-либо причинам не были включены в капитальные инвестиции (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570). В стр. 1310 гр. 3 формы № 5 не показывают капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных средств и средств целевого финансирования, а также стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал предприятия и полученных бесплатно. Стр. 1310 гр. 3 формы № 5 = (стр. 1311 + стр. 1312 + стр. 1314 + стр. 1315 + стр. 1316 + стр. 1317) гр. 3 формы № 5 |
| Заметьте: сумма, указанная в стр. 1310 формы № 5, может превышать сумму, отраженную в стр. 1300. Объясняется это тем, что в предыдущие годы капитальные инвестиции могли быть меньше начисленной за эти периоды амортизации. При этом учтите: сумма использованных амортизационных отчислений не может быть больше суммы амортизации, накопленной по Дт сч. 09. То есть сальдо по Кт сч. 09 возникнуть не должно. | ||
| в том числе на: | ||
| строительство объектов | 1311 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 151, а также стоимость строительных материалов, использованных для строительства, но не включенных в капитальные инвестиции. В этой строке не отражают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость необоротных активов, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал |
| приобретение (изготовление) и улучшение основных средств | 1312 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 152, а также стоимость строительных материалов, использованных для изготовления и улучшения ОС, но не включенных в капитальные инвестиции. Здесь не показывают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость ОС, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал |
| из них машины и оборудование | 1313 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 152 в части стоимости машин и оборудования. Сюда не включают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость ОС, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал. В том числе из стр. 1312. Показатель не участвует в расчете значения стр. 1310 |
| приобретение (создание) нематериальных активов | 1314 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 154. Здесь не отражают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость нематериальных активов, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал |
| погашение полученных на капитальные инвестиции займов | 1315 | Здесь приводят сведения о погашенных в течение года кредитах и займах, полученных для строительства, изготовления или приобретения необоротных активов |
| Вписываемая строка (Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов) | 1316 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 153. Сюда не включают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость ПНМА, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал |
| Вписываемая строка (Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов) | 1317 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 155. Здесь не показывают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость долгосрочных биологических активов, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал |
Раздел XIV «Биологические активы». Его заполняют предприятия, которые осуществляют сельскохозяйственную деятельность и ведут учет биологических активов в соответствии с П(С)БУ 30.
В разделе XIV Примечаний к годовой финансовой отчетности раскрывают информацию о первоначальной (справедливой) стоимости и амортизации биологических активов на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывают их стоимость и амортизацию на конец года. То есть здесь расшифровывают информацию, приведенную в стр. 1020 — 1022 и стр. 1110 формы № 1.
Порядок заполнения раздела XIV формы № 5 приведен в табл. 6.15.
Таблица 6.15. Заполнение раздела «Биологические активы» формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| XIV. Биологические активы | ||
| Учитываются по первоначальной стоимости | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная стоимость | 3 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 3 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 на 01.01.2016 г. | ||
| Стоимостные показатели по долгосрочным биологическим активам в гр. 3 раздела ХIV «Биологические активы» формы № 5 и в последующих графах приводят общей суммой (стр. 1410) и в том числе в разрезе таких групп: стр. 1411 — рабочий скот; стр. 1412 — продуктивный скот; | ||
| стр. 1413 — многолетние насаждения; стр. 1415 — прочие долгосрочные биологические активы. Стр. 1414 предназначена для групп долгосрочных биологических активов, не упомянутых в других строках. Стр. 1410 = стр. 1411 + стр. 1412 + стр. 1413 + стр. 1414 + стр. 1415. Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1021 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 3 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают первоначальную стоимость текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Дт субсч. 213 на 01.01.2016 г. | ||
| Стоимостные показатели по текущим биологическим активам в гр. 3 раздела ХIV «Биологические активы» формы № 5 и в последующих графах приводят общей суммой (стр. 1420) и в том числе в разрезе таких групп: стр. 1421 — животные на выращивании и откорме; стр. 1422 — биологические активы в состоянии биологических преобразований (кроме животных на выращивании и откорме); стр. 1424 — прочие текущие биологические активы. Стр. 1423 предназначена для не упомянутых выше групп текущих биологических активов. Стр. 1420 = стр. 1421 + стр. 1422 + стр. 1423 + стр. 1424. Проверка. Показатель (гр. 3 + гр. 13) стр. 1420 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1110 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||
| накопленная амортизация | 4 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 4 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Кт субсч. 134 на 01.01.2016 г. | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1022 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||
| Поступило за год | 5 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 5 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают первоначальную стоимость поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, безвозмездного предоставления, получения в качестве взноса в уставный капитал и т. п.) долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовые обороты по Дт субсч. 162, 164, 166 с Кт субсч. 155, 424, сч. 46, 48, 69. В этой же графе отражают обратный перевод в состав долгосрочных биологических активов объектов, которые ранее учитывались в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи: обороты по Дт субсч. 162, 164, 166 с Кт субсч. 286 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 5 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают первоначальную стоимость поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, безвозмездного предоставления, получения в качестве взноса в уставный капитал и т. д.) текущих биологических активов животноводства, учитываемых по первоначальной стоимости согласно П(С)БУ 9. Годовые обороты по Дт субсч. 213 с Кт сч. 23, 37, 46, 48, 63, 68 и субсч. 718, 719 | ||
| Выбыло за год | ||
| первоначальная стоимость | 6 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 6 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают первоначальную стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости (в результате их ликвидации, списания, гибели, бесплатной передачи, перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 134, 286, 377, 976 с Кт субсч. 162, 164, 166. В этой же графе отражают перевод долгосрочных биологических активов из группы активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости: оборот по Дт субсч. 134, 161, 163, 165, 949 с Кт субсч. 162, 164, 166 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 6 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают первоначальную стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Такое выбытие происходит в результате их продажи, списания, бесплатной передачи, перевода в состав долгосрочных биологических активов, перевода из текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости и т. д. Годовые обороты по Дт субсч. 155, 212, 377, 901, 947, 949 с Кт субсч. 213 | ||
| накопленная амортизация | 7 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 7 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают списание суммы накопленной амортизации выбывших в течение года долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Здесь же отражают списание накопленной амортизации в случае перевода долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 134 с Кт субсч. 162, 164 | ||
| Начислено амортизации за год | 8 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 8 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают сумму начисленной в течение года амортизации долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости на субсч. 162 и 164. Годовой оборот по Дт сч. 23 с Кт субсч. 134 (по Дт сч. 83 с Кт субсч. 134 — для предприятий, применяющих счета класса 8) | ||
| Потери от уменьшения полезности | 9 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 9 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают сумму потерь от уменьшения полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 972 с Кт субсч. 134 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| На наш взгляд, в стр. 1420 — 1424 гр. 9 формы № 5 следует отражать сумму уценки текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости: годовой оборот по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 213 | ||
| Выгоды от восстановления полезности | 10 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 10 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают выгоды от восстановления полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 134 с Кт субсч. 742 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| По нашему мнению, в стр. 1420 — 1424 гр. 10 формы № 5 показывают сумму увеличения чистой стоимости реализации текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в пределах проведенной ранее уценки: аналитические данные оборота по Дт субсч. 213 с Кт субсч. 719 | ||
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная стоимость | 11 | Долгосрочные биологические активы |
| Гр. 11 стр. 1410 — 1415 = (гр. 3 + гр. 5 - гр. 6) стр. 1410 — 1415 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1021 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. Показатель стр. 1410 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 на 31.12.2016 г. | ||
| Текущие биологические активы | ||
| Гр. 11 стр. 1420 — 1424 = (гр. 3 + гр. 5 - гр. 6 - гр. 9 + гр. 10) стр. 1420 — 1424 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1420 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 213 на 31.12.2016 г. Значение (гр. 11 + гр. 17) стр. 1420 формы № 5 должно соответствовать показателю стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||
| накопленная амортизация | 12 | Долгосрочные биологические активы |
| Гр. 12 стр. 1410 — 1415 = (гр. 4 - гр. 7 + гр. 8 + гр. 9 - гр. 10) стр. 1410 — 1415 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 12 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1022 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. Показатель стр. 1410 гр. 12 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Кт субсч. 134 на 31.12.2016 г. | ||
| Учитываются по справедливой стоимости | ||
| Остаток на начало года | 13 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 13 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 на 01.01.2016 г. | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 13 формы № 5 равен (стр. 1020 + стр. 1022 - стр. 1021) гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 13 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают справедливую стоимость текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Дт субсч. 211, 212 на 01.01.2016 г. | ||
| Проверка. Значение (гр. 13 + гр. 3) стр. 1420 формы № 5 должно соответствовать показателю стр. 1110 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||
| Поступило за год | 14 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 14 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают справедливую стоимость поступивших (созданных) в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости. Годовые обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 с Кт субсч. 155, 162, 164, 166, 424, 746, сч. 46, 48, 69. В этой же графе отражают обратный перевод в состав долгосрочных биологических активов объектов, которые ранее учитывались в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи: обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 с Кт субсч. 286 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 14 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают справедливую стоимость поступивших (созданных) в течение отчетного года текущих биологических активов животноводства и растениеводства. Годовые обороты по Дт субсч. 211, 212 с Кт сч. 23, 37, 46, 48, 63, 68, субсч. 213, 718, 719 | ||
| Изменения стоимости за год | 15 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 15 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают изменения стоимости долгосрочных биологических активов, произошедшие в течение года в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости на дату баланса (в разрезе отдельных групп долгосрочных биологических активов): — увеличение — обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 с Кт субсч. 710; — уменьшение — обороты по Дт субсч. 940 с Кт субсч. 161, 163, 165. Уменьшение стоимости указывают в скобках (вычитают) | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 15 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают изменения стоимости текущих биологических активов, произошедшие в течение года в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости на дату баланса: — увеличение — обороты по Дт субсч. 211, 212 с Кт субсч. 710; — уменьшение — обороты по Дт субсч. 940 с Кт субсч. 211, 212. Уменьшение стоимости указывают в скобках (вычитают) | ||
| Выбыло за год | 16 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 16 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают справедливую стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости (в результате их ликвидации, бесплатной передачи, перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 286, 377, 976 с Кт субсч. 161, 163, 165 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 16 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают справедливую стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости (в результате их продажи, списания, бесплатной передачи, перевода в состав долгосрочных биологических активов и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 155, 377, 901, 947, 949 и сч. 23 с Кт субсч. 211, 212 | ||
| Остаток на конец года | 17 | Долгосрочные биологические активы |
| Гр. 17 стр. 1410 — 1415 = (гр. 13 + гр. 14 + (-) гр. 15 - гр. 16) стр. 1410 — 1415 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 17 формы № 5 должен равняться (стр. 1020 + стр. 1022 - стр. 1021) гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. Показатель стр. 1410 гр. 17 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 на 31.12.2016 г. | ||
| Текущие биологические активы | ||
| Гр. 17 стр. 1420 — 1424 = (гр. 13 + гр. 14 + (-) гр. 15 - гр. 16) стр. 1420 — 1424 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1420 гр. 17 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 211, 212 на 31.12.2016 г. Значение (гр. 11 + гр. 17) стр. 1420 формы № 5 должно соответствовать показателю стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г. | ||
| Стр. 1430 гр. 3 — 17 формы № 5 = (стр. 1410 + стр. 1420) гр. 3 — 17 формы № 5. | ||
Раздел ХV «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов». Этот раздел заполняют сельхозпредприятия и предприятия других отраслей, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность. Какие данные при этом используют, см. в табл. 6.16.
Таблица 6.16. Заполнение раздела ХV формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| ХV. Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов | ||
| Стоимость первоначального признания | 3 | В гр. 3 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают стоимость первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов растениеводства, животноводства и рыбоводства в разрезе отдельных видов продукции (активов). Годовой оборот по Дт сч. 21 и 27 с Кт сч. 23 |
| Стр. 1500 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1510 + стр. 1513 + стр. 1514 + стр. 1515 + стр. 1516 + стр. 1517 + стр. 1518 + стр. 1519) гр. 3 — 11 формы № 5. Стр. 1520 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1530 + стр. 1533 + стр. 1534 + стр. 1535 + стр. 1536 + стр. 1537 + стр. 1538 + стр. 1539) гр. 3 — 11 формы № 5. Стр. 1540 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1500 + стр. 1520) гр. 3 — 11 формы № 5. | ||
| Расходы, связанные с биологическими преобразованиями | 4 | В гр. 4 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают сумму расходов, связанных с биологическими преобразованиями, в разрезе отдельных видов сельхозпродукции и дополнительных биологических активов. Годовой оборот по Дт сч. 23 с Кт сч. 13, 20, 21, 22, 23, 27, 63, 65, 66, 68, 91 |
| Проверка. (Гр. 3 - гр. 4) стр. 1500, 1520 и 1540 формы № 5 = (гр. 5 - гр. 6) стр. 1500, 1520 и 1540 формы № 5 соответственно. | ||
| Результат от первоначального признания | ||
| доход | 5 | В гр. 5 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают в разрезе отдельных видов продукции (активов) превышение справедливой стоимости признания сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (гр. 3) над суммой понесенных расходов, связанных с их биологическими преобразованиями (гр. 4). Здесь приводят аналитические данные оборота по Дт сч. 23 с Кт субсч. 710. Гр. 5 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 = (гр. 3 - гр. 4) стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539, если гр. 3 > гр. 4 |
| Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 5 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 2122 гр. 3 формы № 2 за отчетный период. | ||
| расходы | 6 | В гр. 6 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 в разрезе отдельных видов продукции (активов) отражают превышение суммы понесенных расходов, связанных с биологическими преобразованиями (гр. 4), над справедливой стоимостью признания сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (гр. 3). Здесь приводят аналитические данные оборота по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23. Гр. 6 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 = (гр. 4 - гр. 3) стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539, если гр. 3 < гр. 4 |
| Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 6 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 2182 гр. 3 формы № 2 за отчетный период. | ||
| Уценка | 7 | В гр. 7 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают изменение стоимости сельхозпродукции и дополнительных биологических активов на дату баланса. Здесь приводят аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 946 с Кт сч. 21, 27. По нашему мнению, значение гр. 7 должно быть уменьшено на сумму дооценки сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (в пределах проведенной ранее уценки): обороты по Дт сч. 21, 27 с Кт субсч. 719 |
| Обратите внимание: если уценка произошла в предыдущем году, а дооценка — в отчетном, то возможна ситуация, при которой в гр. 7 будет отражена сумма не уценки, а дооценки, которая должна увеличить значение гр. 11. | ||
| Выручка от реализации | 8 | В гр. 8 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают сумму выручки (дохода) от реализации сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (за минусом непрямых налогов). Здесь приводят аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 701 с Кт субсч. 791 |
| Себестоимость реализации | 9 | В гр. 9 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают себестоимость реализованной сельхозпродукции и дополнительных биологических активов, по которой они учитываются на дату реализации. Здесь приводят аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 791 с Кт субсч. 901 |
| Финансовый результат (прибыль +, убыток -) от | ||
| реализации | 10 | В гр. 10 стр. 1500 — 1540 формы № 5 отражают финансовый результат от реализации. Его определяют путем сопоставления полученного дохода от реализации сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (без учета непрямых налогов) и себестоимости их реализации. Гр. 10 стр. 1500 — 1540 = (гр. 8 - гр. 9) стр. 1500 — 1540. Убыток от реализации приводят в скобках и вычитают при определении значения гр. 11 |
| первоначального признания и реализации | 11 | Гр. 11 стр. 1500 — 1540 = (гр. 5 - гр. 6 - (+) гр. 7 + (-) гр. 10) стр. 1500 — 1540 |
