(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
7/11
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2017/№ 06

Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» (ч. 2)

Раздел VIII «Запасы». В этом разделе детализируют информацию о балансовой стоимости запасов предприятия на конец отчетного года (показатели стр. 1100 гр. 4 формы № 1), а также приводят сведения об их переоценке в течение года. Кроме того, здесь отражают данные о стоимости текущих биологических активов, числящихся на балансе предприятия по состоянию на 31.12.2016 г. (стр. 1110 гр. 4 формы № 1). Соответствие строк этого раздела регистрам бухгалтерского учета представим в табл. 6.9.

Таблица 6.9. Заполнение раздела «Запасы» формы № 5

Наименование показателя

Код строки

Балансовая стоимость на конец года

Переоценка за год

увеличение чистой стоимости реализации

уценка

VIII. Запасы

Сырье и материалы

800

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 201, 206, 209

Обороты по Дт субсч. 201, 209 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 201, 209

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

810

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 202

Обороты по Дт субсч. 202 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 202

Топливо

820

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 203

Обороты по Дт субсч. 203 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 203

Тара и тарные материалы

830

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 204

Обороты по Дт субсч. 204 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 204

Строительные материалы

840

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 205

Обороты по Дт субсч. 205 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 205

Запасные части

850

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 207

Обороты по Дт субсч. 207 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 207

Материалы сельскохозяйственного назначения

860

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 208

Обороты по Дт субсч. 208 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 208

Текущие биологические активы

870

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 21

Обороты по Дт сч. 21 с Кт субсч. 710, 719

Обороты по Дт субсч. 940, 946 с Кт сч. 21

Проверка. Показатель стр. 870 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

880

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 22

Обороты по Дт сч. 22 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт сч. 22

Проверка. Сумма (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 + стр. 830 + стр. 840 + стр. 850 + стр. 860 + стр. 880) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 1101 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Незавершенное производство

890

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 23, 25

Обороты по Дт сч. 23, 25 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт сч. 23, 25

Проверка. Показатель стр. 890 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1102 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Готовая продукция

900

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 26, 27

Обороты по Дт сч. 26, 27 с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт сч. 26, 27

Проверка. Показатель стр. 900 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1103 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Товары

910

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 28 (за исключением сальдо по Дт субсч. 286)

Обороты по Дт сч. 28 (за исключением субсч. 286) с Кт субсч. 719

Обороты по Дт субсч. 946 с Кт сч. 28 (за исключением субсч. 286)

Проверка. Показатель стр. 910 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1104 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Итого

920

Стр. 920 гр. 3 — 5 = (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 + стр. 830 + стр. 840 + стр. 850 + стр. 860 + стр. 870 + стр. 880 + стр. 890 + стр. 900 + стр. 910) гр. 3 — 5 формы № 5

Проверка. Значение (стр. 920 - стр. 870) гр. 3 формы № 5 равно показателю стр. 1100 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Обратите внимание: информацию о необоротных активах и группах выбытия, удерживаемых для продажи, в стр. 800 — 910 раздела VIII «Запасы» формы № 5 не отражают. Однако стоимость таких активов на конец отчетного периода (сальдо по Дт субсч. 286 на 31.12.2016 г.) указывают под таблицей в стр. 926 формы № 5.

Раздел IX «Дебиторская задолженность». В этом разделе приводят информацию по трем группам дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее непогашения (см. табл. 6.10).

Таблица 6.10. Заполнение раздела «Дебиторская задолженность» формы № 5

Наименование показателя

Код строки

Всего на конец года

в том числе по срокам непогашения

до 12 месяцев

от 12 до 18 месяцев

от 18 до 36 месяцев

IX. Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

940

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 36

Аналитические данные сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 36 в зависимости от срока просрочки погашения задолженности

Проверка. Значение стр. 940 гр. 3 формы № 5 равно показателю стр. 1125 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Прочая текущая дебиторская задолженность

950

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, сч. 65, 66 и др., на которых числится текущая дебиторская задолженность

Аналитические данные сальдо на 31.12.2016 г. по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, сч. 65, 66 и др. в зависимости от срока просрочки погашения такой задолженности

Раздел X «Недостачи и потери от порчи ценностей». В разделе Х раскрывают информацию, отражаемую по дебету субсч. 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Детальнее о заполнении этого раздела — в табл. 6.11 на с. 81.

Таблица 6.11. Заполнение раздела «Недостачи и потери от порчи ценностей» формы № 5

Наименование показателя

Код строки

Сумма

X. Недостачи и потери от порчи ценностей

Выявлено (списано) за год недостач и потерь

960

Отражают суммы недостач и потерь от порчи ценностей, понесенных в течение отчетного года (годовой оборот по Дт субсч. 947 с Кт сч. 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33)

Признано задолженностью виновных лиц в отчетном году

970

Отражают суммы недостач и потерь, по которым в отчетном году установлены виновные лица (годовой оборот по Дт субсч. 375 с Кт субсч. 716)

Сумма недостач и потерь, окончательное решение в отношении виновных по которым на конец года не принято (забалансовый счет 072)

980

Отражают суммы недостач и потерь, по которым виновные лица не установлены. Учет таких сумм ведут на забалансовом субсч. 072. Таким образом, в эту строку включают сальдо по Дт субсч. 072 на 31.12.2016 г.

Раздел XI «Строительные контракты». Этот раздел заполняют подрядные строительные организации.

Как это правильно сделать, а также данные каких счетов и субсчетов при этом нужно использовать, вы узнаете из табл. 6.12.

Таблица 6.12. Заполнение раздела «Строительные контракты» формы № 5

Наименование показателя

Код строки

Сумма

XI. Строительные контракты

Доход по строительным контрактам за отчетный год

1110

Приводят признанный за год доход по строительным контрактам. То есть здесь показывают годовой оборот по Дт субсч. 238 «Завершенные этапы по незавершенным строительным контрактам» с Кт субсч. 239 «Промежуточные счета»

Напомним: согласно п. 18 П(С)БУ 18 доход по строительным контрактам отражают по Дт сч. 36 с Кт субсч. 703 и одновременно по Дт субсч. 238 с Кт субсч. 239 (без учета НДС).

Задолженность на конец отчетного года:

валовая заказчиков

1120

Здесь показывают положительный результат разницы между сальдо по Дт субсч. 238 и по Кт субсч. 239 на 31.12.2016 г.

Валовая задолженность заказчиков — это сумма превышения расходов подрядчика и признанной им прибыли (за вычетом признанных убытков) над суммой промежуточных счетов (без непрямых налогов) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта. В бухгалтерском учете корректировку промежуточных счетов в таком случае отражают проводкой: Дт сч. 36 — Кт субсч. 239 методом «красное сторно». Пример определения валовой задолженности заказчиков приведен в приложении к П(С)БУ 18.

валовая заказчикам

1130

В этой строке показывают положительный результат разницы между сальдо по Кт субсч. 239 и по Дт субсч. 238 на 31.12.2016 г.

Валовая задолженность заказчикам — это сумма превышения промежуточных счетов (без непрямых налогов) над расходами подрядчика и признанной им прибылью (за вычетом признанных убытков) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта. В бухгалтерском учете корректировку промежуточных счетов в этом случае отражают проводкой: Дт сч. 36 — Кт субсч. 239. Пример определения валовой задолженности заказчикам приведен в приложении к П(С)БУ 18.

по авансам полученным

1140

Отражают информацию о «незакрытых» суммах авансов, полученных для финансирования расходов по строительному контракту (сальдо по Кт субсч. 681 по состоянию на 31.12.2016 г.)

Сумма задержанных средств на конец года

1150

Указывают сумму промежуточных счетов, которая не оплачивается подрядчику до выполнения условий, предусмотренных строительным контрактом для выплаты таких сумм, или до устранения дефектов

Стоимость выполненных субподрядчиками работ по незавершенным строительным контрактам

1160

Раскрывают информацию по незавершенным строительным контрактам о суммах работ, которые признаны выполненными субподрядчиками, т. е. «закрыты» актами. Стоимость таких работ отражают записью по Дт субсч. 230 «Расходы по строительному контракту» с Кт сч. 63

Раздел XII «Налог на прибыль». Данные раздела ХII расшифровывают информацию о порядке формирования остатка на счетах учета отсроченных налоговых активов (сч. 17) и отсроченных налоговых обязательств (сч. 54).

Алгоритм заполнения этого раздела формы № 5 представлен вашему вниманию в табл. 6.13.

Таблица 6.13. Заполнение раздела «Налог на прибыль» формы № 5

Наименование показателя

Код строки

Сумма

XII. Налог на прибыль

Текущий налог на прибыль

1210

Отражают сумму налога, определенную согласно налоговому законодательству

На наш взгляд, в этой строке нужно отражать также сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Напомним: в бухгалтерском учете ее показывают записью по Дт сч. 98 «Налог на прибыль» с Кт субсч. 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения».

Проверка. Показатель стр. 1210 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 1241 + стр. 1251) гр. 3 формы № 5.

Отсроченные налоговые активы:

на начало отчетного года

1220

Сальдо на 01.01.2016 г. по Дт сч. 17

Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1220 - стр. 1230) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

на конец отчетного года

1225

Сальдо на 31.12.2016 г. по Дт сч. 17

Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1225 - стр. 1235) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель стр. 1225 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению (стр. 1220 - (+) стр. 1242 - (+) стр. 1252) гр. 3 формы № 5.

Отсроченные налоговые обязательства:

на начало отчетного года

1230

Сальдо на 01.01.2016 г. по Кт сч. 54

Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1230 - стр. 1220) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1500 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

на конец отчетного года

1235

Сальдо на 31.12.2016 г. по Кт сч. 54

Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1235 - стр. 1225) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1500 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель стр. 1235 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению (стр. 1230 + (-) стр. 1243 + (-) стр. 1253) гр. 3 формы № 5.

Включено в Отчет о финансовых результатах — всего

1240

Приводят сумму расходов (дохода) по налогу на прибыль, включенную в стр. 2300 гр. 3 формы № 2.

Доход от налога на прибыль показывают в скобках

Проверка. Показатель стр. 1240 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению (стр. 1241 + (-) стр. 1242 + (-) стр. 1243) гр. 3 формы № 5.

в том числе:

текущий налог на прибыль

1241

Отражают текущий налог на прибыль, кроме налога на прибыль, начисленного за счет уменьшения собственного капитала предприятия

уменьшение (увеличение) отсроченных налоговых активов

1242

Показывают уменьшение (списание) либо увеличение (появление) ОНА. К примеру, увеличение (появление) этого показателя может отражаться записью: Дт сч. 17 — Кт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль, сч. 98. В случае уменьшения ОНА делают проводку Дт сч. 98 — Кт сч. 17.

Увеличение показателя ОНА по стр. 1242 приводят в скобках (вычитают)

увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств

1243

Приводят изменения ОНО за год, кроме тех, которые отражены за счет собственного капитала. Увеличение (появление) ОНО показывают записью: Дт сч. 98 — Кт сч. 54, а уменьшение — Дт сч. 54 — Кт сч. 98, субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль.

Уменьшение показателя ОНО в стр. 1243 показывают в скобках (вычитают)

Отражено в составе собственного капитала — всего

1250

Отражают результат действий (стр. 1251 + (-) стр. 1252 + (-) стр. 1253) гр. 3 формы № 5

в том числе:

текущий налог на прибыль

1251

Показывают текущий налог на прибыль, начисленный за счет уменьшения собственного капитала предприятия согласно требованиям п. 4 П(С)БУ 17

уменьшение (увеличение) отсроченных налоговых активов

1252

увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств

1253

Заполняют в случае отражения изменений ОНО за счет собственного капитала предприятия ( п. 4 П(С)БУ 17).

Уменьшение показателя ОНО приводят в скобках (вычитают)

Проверка. (Стр. 1210 - (стр. 1225 - стр. 1220) + (стр. 1235 - стр. 1230)) гр. 3 формы № 5 = (стр. 1250 + (-) стр. 1240) гр. 3 формы № 5.

Раздел XIII «Использование амортизационных отчислений». Этот раздел заполняют на основании данных об оборотах по забалансовому сч. 09 «Амортизационные отчисления» (см. табл. 6.14).

Таблица 6.14. Заполнение раздела ХIII формы № 5

Наименование показателя

Код строки

Сумма

XIII. Использование амортизационных отчислений

Начислено за отчетный год

1300

Годовой оборот по Дт забалансового сч. 09

Проверка. Показатель стр. 1300 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 080 + стр. 260) гр. 10 и стр. 1430 гр. 8 формы № 5.

Использовано за год — всего

1310

Аналитические данные о годовых оборотах по Дт субсч. 151, 152, 153, 154, 155. Кроме того, в этой строке необходимо учесть стоимость строительных материалов, предназначенных застройщиком для строительства объектов ОС, которые по каким-либо причинам не были включены в капитальные инвестиции (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570).

В стр. 1310 гр. 3 формы № 5 не показывают капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных средств и средств целевого финансирования, а также стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал предприятия и полученных бесплатно.

Стр. 1310 гр. 3 формы № 5 = (стр. 1311 + стр. 1312 + стр. 1314 + стр. 1315 + стр. 1316 + стр. 1317) гр. 3 формы № 5

Заметьте: сумма, указанная в стр. 1310 формы № 5, может превышать сумму, отраженную в стр. 1300. Объясняется это тем, что в предыдущие годы капитальные инвестиции могли быть меньше начисленной за эти периоды амортизации. При этом учтите: сумма использованных амортизационных отчислений не может быть больше суммы амортизации, накопленной по Дт сч. 09. То есть сальдо по Кт сч. 09 возникнуть не должно.

в том числе на:

строительство объектов

1311

Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 151, а также стоимость строительных материалов, использованных для строительства, но не включенных в капитальные инвестиции.

В этой строке не отражают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость необоротных активов, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал

приобретение (изготовление) и улучшение основных средств

1312

Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 152, а также стоимость строительных материалов, использованных для изготовления и улучшения ОС, но не включенных в капитальные инвестиции.

Здесь не показывают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость ОС, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал

из них машины и оборудование

1313

Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 152 в части стоимости машин и оборудования.

Сюда не включают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость ОС, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал.

В том числе из стр. 1312. Показатель не участвует в расчете значения стр. 1310

приобретение (создание) нематериальных активов

1314

Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 154. Здесь не отражают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость нематериальных активов, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал

погашение полученных на капитальные инвестиции займов

1315

Здесь приводят сведения о погашенных в течение года кредитах и займах, полученных для строительства, изготовления или приобретения необоротных активов

Вписываемая строка (Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов)

1316

Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 153. Сюда не включают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость ПНМА, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал

Вписываемая строка (Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов)

1317

Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 155. Здесь не показывают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость долгосрочных биологических активов, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал

Раздел XIV «Биологические активы». Его заполняют предприятия, которые осуществляют сельскохозяйственную деятельность и ведут учет биологических активов в соответствии с П(С)БУ 30.

В разделе XIV Примечаний к годовой финансовой отчетности раскрывают информацию о первоначальной (справедливой) стоимости и амортизации биологических активов на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывают их стоимость и амортизацию на конец года. То есть здесь расшифровывают информацию, приведенную в стр. 1020 — 1022 и стр. 1110 формы № 1.

Порядок заполнения раздела XIV формы № 5 приведен в табл. 6.15.

Таблица 6.15. Заполнение раздела «Биологические активы» формы № 5

Наименование графы

№ графы

Порядок заполнения

XIV. Биологические активы

Учитываются по первоначальной стоимости

Остаток на начало года

первоначальная стоимость

3

Долгосрочные биологические активы

В гр. 3 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 на 01.01.2016 г.

Стоимостные показатели по долгосрочным биологическим активам в гр. 3 раздела ХIV «Биологические активы» формы № 5 и в последующих графах приводят общей суммой (стр. 1410) и в том числе в разрезе таких групп:

стр. 1411 — рабочий скот;

стр. 1412 — продуктивный скот;

стр. 1413 — многолетние насаждения;

стр. 1415 — прочие долгосрочные биологические активы.

Стр. 1414 предназначена для групп долгосрочных биологических активов, не упомянутых в других строках.

Стр. 1410 = стр. 1411 + стр. 1412 + стр. 1413 + стр. 1414 + стр. 1415.

Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1021 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Текущие биологические активы

В гр. 3 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают первоначальную стоимость текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Дт субсч. 213 на 01.01.2016 г.

Стоимостные показатели по текущим биологическим активам в гр. 3 раздела ХIV «Биологические активы» формы № 5 и в последующих графах приводят общей суммой (стр. 1420) и в том числе в разрезе таких групп:

стр. 1421 — животные на выращивании и откорме;

стр. 1422 — биологические активы в состоянии биологических преобразований (кроме животных на выращивании и откорме);

стр. 1424 — прочие текущие биологические активы.

Стр. 1423 предназначена для не упомянутых выше групп текущих биологических активов.

Стр. 1420 = стр. 1421 + стр. 1422 + стр. 1423 + стр. 1424.

Проверка. Показатель (гр. 3 + гр. 13) стр. 1420 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1110 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

накопленная амортизация

4

Долгосрочные биологические активы

В гр. 4 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Кт субсч. 134 на 01.01.2016 г.

Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1022 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Поступило за год

5

Долгосрочные биологические активы

В гр. 5 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают первоначальную стоимость поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, безвозмездного предоставления, получения в качестве взноса в уставный капитал и т. п.) долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовые обороты по Дт субсч. 162, 164, 166 с Кт субсч. 155, 424, сч. 46, 48, 69.

В этой же графе отражают обратный перевод в состав долгосрочных биологических активов объектов, которые ранее учитывались в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи: обороты по Дт субсч. 162, 164, 166 с Кт субсч. 286

Текущие биологические активы

В гр. 5 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают первоначальную стоимость поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, безвозмездного предоставления, получения в качестве взноса в уставный капитал и т. д.) текущих биологических активов животноводства, учитываемых по первоначальной стоимости согласно П(С)БУ 9.

Годовые обороты по Дт субсч. 213 с Кт сч. 23, 37, 46, 48, 63, 68 и субсч. 718, 719

Выбыло за год

первоначальная стоимость

6

Долгосрочные биологические активы

В гр. 6 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают первоначальную стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости (в результате их ликвидации, списания, гибели, бесплатной передачи, перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 134, 286, 377, 976 с Кт субсч. 162, 164, 166. В этой же графе отражают перевод долгосрочных биологических активов из группы активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости: оборот по Дт субсч. 134, 161, 163, 165, 949 с Кт субсч. 162, 164, 166

Текущие биологические активы

В гр. 6 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают первоначальную стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Такое выбытие происходит в результате их продажи, списания, бесплатной передачи, перевода в состав долгосрочных биологических активов, перевода из текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости и т. д. Годовые обороты по Дт субсч. 155, 212, 377, 901, 947, 949 с Кт субсч. 213

накопленная амортизация

7

Долгосрочные биологические активы

В гр. 7 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают списание суммы накопленной амортизации выбывших в течение года долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Здесь же отражают списание накопленной амортизации в случае перевода долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 134 с Кт субсч. 162, 164

Начислено амортизации за год

8

Долгосрочные биологические активы

В гр. 8 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают сумму начисленной в течение года амортизации долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости на субсч. 162 и 164. Годовой оборот по Дт сч. 23 с Кт субсч. 134 (по Дт сч. 83 с Кт субсч. 134 — для предприятий, применяющих счета класса 8)

Потери от уменьшения полезности

9

Долгосрочные биологические активы

В гр. 9 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают сумму потерь от уменьшения полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 972 с Кт субсч. 134

Текущие биологические активы

На наш взгляд, в стр. 1420 — 1424 гр. 9 формы № 5 следует отражать сумму уценки текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости: годовой оборот по Дт субсч. 946 с Кт субсч. 213

Выгоды от восстановления полезности

10

Долгосрочные биологические активы

В гр. 10 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают выгоды от восстановления полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 134 с Кт субсч. 742

Текущие биологические активы

По нашему мнению, в стр. 1420 — 1424 гр. 10 формы № 5 показывают сумму увеличения чистой стоимости реализации текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в пределах проведенной ранее уценки: аналитические данные оборота по Дт субсч. 213 с Кт субсч. 719

Остаток на конец года

первоначальная стоимость

11

Долгосрочные биологические активы

Гр. 11 стр. 1410 — 1415 = (гр. 3 + гр. 5 - гр. 6) стр. 1410 — 1415

Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1021 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель стр. 1410 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 на 31.12.2016 г.

Текущие биологические активы

Гр. 11 стр. 1420 — 1424 = (гр. 3 + гр. 5 - гр. 6 - гр. 9 + гр. 10) стр. 1420 — 1424

Проверка. Показатель стр. 1420 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 213 на 31.12.2016 г.

Значение (гр. 11 + гр. 17) стр. 1420 формы № 5 должно соответствовать показателю стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

накопленная амортизация

12

Долгосрочные биологические активы

Гр. 12 стр. 1410 — 1415 = (гр. 4 - гр. 7 + гр. 8 + гр. 9 - гр. 10) стр. 1410 — 1415

Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 12 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1022 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель стр. 1410 гр. 12 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Кт субсч. 134 на 31.12.2016 г.

Учитываются по справедливой стоимости

Остаток на начало года

13

Долгосрочные биологические активы

В гр. 13 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 на 01.01.2016 г.

Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 13 формы № 5 равен (стр. 1020 + стр. 1022 - стр. 1021) гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Текущие биологические активы

В гр. 13 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают справедливую стоимость текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, по состоянию на 01.01.2016 г. Сальдо по Дт субсч. 211, 212 на 01.01.2016 г.

Проверка. Значение (гр. 13 + гр. 3) стр. 1420 формы № 5 должно соответствовать показателю стр. 1110 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Поступило за год

14

Долгосрочные биологические активы

В гр. 14 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают справедливую стоимость поступивших (созданных) в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости. Годовые обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 с Кт субсч. 155, 162, 164, 166, 424, 746, сч. 46, 48, 69.

В этой же графе отражают обратный перевод в состав долгосрочных биологических активов объектов, которые ранее учитывались в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи: обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 с Кт субсч. 286

Текущие биологические активы

В гр. 14 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают справедливую стоимость поступивших (созданных) в течение отчетного года текущих биологических активов животноводства и растениеводства. Годовые обороты по Дт субсч. 211, 212 с Кт сч. 23, 37, 46, 48, 63, 68, субсч. 213, 718, 719

Изменения стоимости за год

15

Долгосрочные биологические активы

В гр. 15 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают изменения стоимости долгосрочных биологических активов, произошедшие в течение года в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости на дату баланса (в разрезе отдельных групп долгосрочных биологических активов):

увеличение — обороты по Дт субсч. 161, 163, 165 с Кт субсч. 710;

уменьшение — обороты по Дт субсч. 940 с Кт субсч. 161, 163, 165. Уменьшение стоимости указывают в скобках (вычитают)

Текущие биологические активы

В гр. 15 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают изменения стоимости текущих биологических активов, произошедшие в течение года в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости на дату баланса:

увеличение — обороты по Дт субсч. 211, 212 с Кт субсч. 710;

уменьшение — обороты по Дт субсч. 940 с Кт субсч. 211, 212. Уменьшение стоимости указывают в скобках (вычитают)

Выбыло за год

16

Долгосрочные биологические активы

В гр. 16 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают справедливую стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости (в результате их ликвидации, бесплатной передачи, перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 286, 377, 976 с Кт субсч. 161, 163, 165

Текущие биологические активы

В гр. 16 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают справедливую стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости (в результате их продажи, списания, бесплатной передачи, перевода в состав долгосрочных биологических активов и т. д.). Годовые обороты по Дт субсч. 155, 377, 901, 947, 949 и сч. 23 с Кт субсч. 211, 212

Остаток на конец года

17

Долгосрочные биологические активы

Гр. 17 стр. 1410 — 1415 = (гр. 13 + гр. 14 + (-) гр. 15 - гр. 16) стр. 1410 — 1415

Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 17 формы № 5 должен равняться (стр. 1020 + стр. 1022 - стр. 1021) гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Показатель стр. 1410 гр. 17 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 на 31.12.2016 г.

Текущие биологические активы

Гр. 17 стр. 1420 — 1424 = (гр. 13 + гр. 14 + (-) гр. 15 - гр. 16) стр. 1420 — 1424

Проверка. Показатель стр. 1420 гр. 17 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 211, 212 на 31.12.2016 г.

Значение (гр. 11 + гр. 17) стр. 1420 формы № 5 должно соответствовать показателю стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2016 г.

Стр. 1430 гр. 3 — 17 формы № 5 = (стр. 1410 + стр. 1420) гр. 3 — 17 формы № 5.

Раздел ХV «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов». Этот раздел заполняют сельхозпредприятия и предприятия других отраслей, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность. Какие данные при этом используют, см. в табл. 6.16.

Таблица 6.16. Заполнение раздела ХV формы № 5

Наименование графы

№ графы

Порядок заполнения

ХV. Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов

Стоимость первоначального признания

3

В гр. 3 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают стоимость первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов растениеводства, животноводства и рыбоводства в разрезе отдельных видов продукции (активов). Годовой оборот по Дт сч. 21 и 27 с Кт сч. 23

Стр. 1500 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1510 + стр. 1513 + стр. 1514 + стр. 1515 + стр. 1516 + стр. 1517 + стр. 1518 + стр. 1519) гр. 3 — 11 формы № 5.

Стр. 1520 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1530 + стр. 1533 + стр. 1534 + стр. 1535 + стр. 1536 + стр. 1537 + стр. 1538 + стр. 1539) гр. 3 — 11 формы № 5.

Стр. 1540 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1500 + стр. 1520) гр. 3 — 11 формы № 5.

Расходы, связанные с биологическими преобразованиями

4

В гр. 4 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают сумму расходов, связанных с биологическими преобразованиями, в разрезе отдельных видов сельхозпродукции и дополнительных биологических активов. Годовой оборот по Дт сч. 23 с Кт сч. 13, 20, 21, 22, 23, 27, 63, 65, 66, 68, 91

Проверка. (Гр. 3 - гр. 4) стр. 1500, 1520 и 1540 формы № 5 = (гр. 5 - гр. 6) стр. 1500, 1520 и 1540 формы № 5 соответственно.

Результат от первоначального признания

доход

5

В гр. 5 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают в разрезе отдельных видов продукции (активов) превышение справедливой стоимости признания сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (гр. 3) над суммой понесенных расходов, связанных с их биологическими преобразованиями (гр. 4). Здесь приводят аналитические данные оборота по Дт сч. 23 с Кт субсч. 710.

Гр. 5 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 = (гр. 3 - гр. 4) стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539, если гр. 3 > гр. 4

Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 5 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 2122 гр. 3 формы № 2 за отчетный период.

расходы

6

В гр. 6 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 в разрезе отдельных видов продукции (активов) отражают превышение суммы понесенных расходов, связанных с биологическими преобразованиями (гр. 4), над справедливой стоимостью признания сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (гр. 3). Здесь приводят аналитические данные оборота по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23.

Гр. 6 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 = (гр. 4 - гр. 3) стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539, если гр. 3 < гр. 4

Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 6 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 2182 гр. 3 формы № 2 за отчетный период.

Уценка

7

В гр. 7 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают изменение стоимости сельхозпродукции и дополнительных биологических активов на дату баланса. Здесь приводят аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 946 с Кт сч. 21, 27.

По нашему мнению, значение гр. 7 должно быть уменьшено на сумму дооценки сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (в пределах проведенной ранее уценки): обороты по Дт сч. 21, 27 с Кт субсч. 719

Обратите внимание: если уценка произошла в предыдущем году, а дооценка — в отчетном, то возможна ситуация, при которой в гр. 7 будет отражена сумма не уценки, а дооценки, которая должна увеличить значение гр. 11.

Выручка от реализации

8

В гр. 8 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают сумму выручки (дохода) от реализации сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (за минусом непрямых налогов). Здесь приводят аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 701 с Кт субсч. 791

Себестоимость реализации

9

В гр. 9 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают себестоимость реализованной сельхозпродукции и дополнительных биологических активов, по которой они учитываются на дату реализации. Здесь приводят аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 791 с Кт субсч. 901

Финансовый результат (прибыль +, убыток -) от

реализации

10

В гр. 10 стр. 1500 — 1540 формы № 5 отражают финансовый результат от реализации. Его определяют путем сопоставления полученного дохода от реализации сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (без учета непрямых налогов) и себестоимости их реализации.

Гр. 10 стр. 1500 — 1540 = (гр. 8 - гр. 9) стр. 1500 — 1540.

Убыток от реализации приводят в скобках и вычитают при определении значения гр. 11

первоначального признания и реализации

11

Гр. 11 стр. 1500 — 1540 = (гр. 5 - гр. 6 - (+) гр. 7 + (-) гр. 10) стр. 1500 — 1540

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
Примечания к годовой финансовой отчетности, форма № 5 добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье