Особенность «усовершенствования» декларации, о котором мы сейчас будем говорить, — в том, что новая форма содержит строки, которые по своему названию, по сути, мало отличаются от соответствующих строк предыдущей декларации. Однако порядок заполнения этих строк в сравнении с предыдущей формой декларации сейчас другой. Как исправлять ошибки в этих строках — вот тот вопрос, который нас сейчас интересует!
О каких строках идет речь?
Отмечаем сразу: в этой статье мы не говорим о строках, которые в сравнении со старой декларацией в новой появились или исчезли. Об этих вопросах читайте статью на с. 14 сегодняшнего номера.
Мы говорим о строках, которые имеются и в старой, и в новой декларациях, однако перечни операций, отражаемых в этих строках в старой и в новой декларациях, различаются
Примерами таких строк могут быть:
(1) строки 4.1, 4.2. В старой декларации в таких строках отражались исключительно «компенсирующие» налоговые обязательства, начисленные согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ (ср. ). В новой декларации в этих строках отражается также сумма корректировки «компенсирующих» налоговых обязательств, которая ранее указывалась в строке 7;
(2) строка 6. В старой декларации в этой строке отражались только налоговые обязательства, начисленные при получении НДС-облагаемых услуг от нерезидента, начисленных согласно п. 180.2 НКУ. В новой декларации в этой строке также отражается корректировка таких «нерезидентских» налоговых обязательств (ее тоже «вытащили» из строки 7);
(3) строка 13. В старой декларации в этой строке отражался только налоговый кредит в связи с получением услуг от нерезидента. В новой декларации в этой строке отражаем также корректировку такого «нерезидентского» налогового кредита, которая по старым правилам должна была бы попасть в старой декларации в строку 12, а в новой — в строку 14.
По-старому или по-новому?
Из вышеуказанного вы легко могли заметить, что изменения в порядке заполнения определенных строк декларации по НДС были связаны с порядком отражения корректировок некоторых налоговых обязательств и налогового кредита.
Декларация по НДС, утвержденная приказом № 276, впервые подается: (1) «месячниками» — за март 2017 года; (2) «квартальщиками» — за I квартал 2017 года (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.23). Как всегда, в таких случаях имеют место определенные вопросы и сложности, связанные с разницей между старыми и новыми правилами.
Главная сложность возникает в том случае, когда с ошибкой отражена корректировка «компенсирующих»/«нерезидентских» налоговых обязательств или «нерезидентского» налогового кредита в декларации за отчетные периоды до марта 2017 года или до I квартала 2017 года. В этом случае такая корректировка в декларации была отражена по старым правилам — в «общих» корректирующих строках (в старой декларации это были строки 7 и 12).
Но что делать, если корректировка «компенсирую-щих»/«нерезидентских» налоговых обязательств или «нерезидентского» налогового кредита исправляется после 01.04.2017 г.? В какие строки УР вписывать эти корректировки? В «общие» строки 7 и 14, соответствующие исправляемым строкам 7 и 12 декларации? Или в строки 4.1, 4.2, 6 и 13, где корректировки «компенсирующих»/«нерезидентских» налоговых обязательств и «нерезидентского» налогового кредита отражаются по ныне действующим правилам?
По нашему мнению,
при исправлении ошибок в суммах корректировки «компенсирующих»/ «нерезидентских» налоговых обязательств или «нерезидентского» налогового кредита нужно руководствоваться новыми правилами заполнения декларации
Другими словами, в графе 5 УР правильные суммы корректировки и таких обязательств и кредита отражаются в строках 4.1, 4.2, 6 и 13. Аргументация для этого очень простая: УР по НДС у нас всегда подается по форме действующего на время подачи такого УР ( п. 50.1 НКУ). А следовательно, при заполнении УР мы правильные записи (графа 5 «Уточнений показник») вписываем в наиболее соответствующие строки той формы УР, по которой уточняемся.
Заметьте: это касается исключительно графы 5! В графу 4 «Показник, який уточнюється» данные переносим из декларации, поданной с ошибкой, заполняя те строки, которые были заполнены в первоначально поданной декларации. Ведь налоговики четко требуют, чтобы в графу 4 УР переносились показатели уточняемой декларации (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.24).
Для лучшего понимания проследим механизм исправления ошибок в «переходных» операциях на практическом примере.
Пример. Предприятие в декларации за январь 2017 года должно было уменьшить начисленные ранее «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС на 3000 грн. В связи с тем, что товар, при приобретении которого были начислены «компенсирующие» налоговые обязательства, начал использоваться в хозяйственной деятельности вместо нехозяйственной (для которой он был изначально предназначен). Но в декларации за январь 2017 года предприятие уменьшило ранее начисленные налоговые обязательства не на 3000 грн., а на 2000 грн.
В такой ситуации фрагмент УР (тот, который нас интересует), поданного в июне 2017 года к декларации за январь 2017 года, будет выглядеть так, как показано в таблице.
Исправление ошибки в корректировке «компенсирующих» налоговых обязательств
| Код строки | Код приложения | Строки декларации | Уточняемый показатель | Уточненный показатель | Разница | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| <...> | ||||||
| 4.1 | Д1, Д5, Д7 | Начислено налоговых обязательств в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199 Кодекса по операциям, облагаемым налогом по основной ставке | Колонка А | 50000 | 35000 | -15000 |
| Колонка Б | 10000 | 7000 | -3000 | |||
| <...> | ||||||
| 7 | Д1 | Корректировка налоговых обязательств | Колонка А | -10000 | 10000 | |
| Колонка Б | -2000 | 2000 | ||||
| <...> | ||||||
Как видите, графа 5 УР заполняется так, как по новым правилам должна была бы заполняться декларация. То есть в графе 5 УР правильное значение НДС не раскладывается на начисленные и откорректированные налоговые обязательства (как это было в старой декларации и что отражается в графе 4 УР). Правильная сумма «компенсирующих» налоговых обязательств показывается свернуто в строке 4.1. А в «сухом остатке» по УР имеем «доуменьшение» налоговых обязательств на 1000 грн. Именно эта «дельта» и будет отражена в уточняющем приложении Д1 (подробно об этом читайте в статье на с. 20 сегодняшнего номера).
выводы
- Декларация по НДС, утвержденная приказом № 276, содержит строки, в которых не изменилось название в сравнении с предыдущей декларацией, но изменился перечень операций, отражаемых в этих строках.
- Корректировка «компенсирующих» налоговых обязательств, а также налоговых обязательств и налогового кредита, начисленных при получении НДС-облагаемых услуг от нерезидента, осуществляется теперь не в «общих» корректирующих строках 7 и 14, а в строках 4.1, 4.2, 6 и 13.
- При заполнении УР на исправление ошибок в суммах таких корректировок в графу 4 УР переносим данные из исправляемой декларации, а графу 5 заполняем по новым правилам.
