Реинвестиция дивидендов и ее учет

В избранном В избранное
Печать
Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2017/№ 18
Особым случаем учета дивидендов является ситуация, когда дивиденды, выплаченные учредителю (или участнику), последним реинвестируются, то есть направляются на увеличение уставного капитала предприятия. Давайте посмотрим, как это учитывается!

Что такое реинвестиция дивидендов?

Согласно п.п. «в» п.п. 14.1.81 НКУ, реинвестициями считаются хозяйственные операции, предусматривающие осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет прибыли, полученной от инвестиционных операций. Учитывая это, реинвестицией дивидендов является хозяйственная операция, предусматривающая осуществление инвестиций за счет прибыли в виде дивидендов, полученных от инвестиционных операций (см. письмо ГФСУ от 06.10.2016 г. № 21690/6/99-99-15-02-02-15)*.

* Обратите внимание: в указанном письме налоговики приходят к выводу, что реинвестиция дивидендов не освобождает их от обложения налогом на репатриацию.

Другими словами, реинвестиция — это способ использования доходов, полученных в виде дивидендов, путем их последующего инвестирования в тот же объект. Осуществить реинвестицию дивидендов могут только те предприятия, которые по результатам деятельности имеют прибыль.

В случае реинвестиции начисленные дивиденды могут в дальнейшем быть направлены на увеличение уставного капитала предприятия. То есть уставный капитал пополняется за счет начисленных, но не выплаченных дивидендов. Сами участники не получают дивиденды, вместо этого происходит увеличение их доли в обществе. При этом если все инвесторы принимают решение о реинвестиции дивидендов, процентное соотношение долей участников в уставном капитале остается тем же, а стоимость их увеличивается в связи с увеличением уставного капитала. А вот если кто-то из инвесторов хочет получить свои дивиденды — доли инвесторов изменятся. То же происходит и в том случае, если среди инвесторов есть физлица или нерезиденты.

Обратите внимание:

реинвестиция дивидендов изменяет структуру собственного капитала, а привлечение дополнительных взносов вызывает его увеличение

Одним из источников увеличения уставного капитала акционерного общества является прибыль или ее часть (реинвестиция дивидендов в том числе). Согласно п. 5 разд. ІІ Порядка № 822** такое увеличение уставного фонда акционерного общества может быть осуществлено исключительно путем увеличения номинальной стоимости акций. Что касается общества с ограниченной ответственностью, то при увеличении уставного капитала за счет реинвестируемых дивидендов, начисленных участникам, увеличивается сумма вклада каждого участника в уставный капитал.

** Порядок увеличения (уменьшения) уставного капитала публичного или частного акционерного общества, утвержденный решением Нацкомисии по ценным бумагам и фондовому рынку от 14.05.2013 г. № 822.

Учет реинвестиций у эмитента

В бухгалтерском учете реинвестиция дивидендов отражается путем зачета задолженности предприятия перед учредителями (участниками) и задолженности собственников (участников) перед предприятием по увеличению уставного капитала. Это отражается проводкой Дт 671 — Кт 46.

На бухучетных доходах предприятия, выплачивающего дивиденды, реинвестиция этих дивидендов никак не отражается. Ведь рост капитала происходит за счет взносов участников, которые доходом никогда не признаются ( п. 5 П(С)БО 15).

Теперь о налоговоприбыльном учете. Реинвестиция дивидендов не отражается на налоговоприбыльных доходах. Если дивиденды реинвестирует юрлицо, правила налогообложения таких дивидендов ничем не отличаются от обычной выплаты дивидендов. То есть на сумму дивидендов начисляется авансовый взнос в порядке, предусмотренном п.п. 57.11.2 НКУ. Теперь в НКУ нет нормы, которая бы освобождала от авансового взноса реинвестицию дивидендов юридическим лицом (бывший п.п. 153.3.5 НКУ).

Поэтому даже при условии реинвестиции дивидендов юрлицом-нерезидентом эмитент корпоративных прав должен начислять «дивидендный» авансовый взнос

А вот если дивиденды реинвестирует физическое лицо, ситуация иная. Во-первых, на сумму начисленных физическому лицу дивидендов «дивидендный» авансовый взнос не начисляется ( п.п. 57.11.3 НКУ). Во-вторых, реинвестируемые физическим лицом дивиденды освобождаются от обложения НДФЛ при условии, что такие дивиденды: (1) начисляются в пользу физического лица в виде акций (долей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом, начисляющим такие дивиденды; (2) никоим образом не изменяют пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента; (3) увеличивают уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов ( п.п. 165.1.18 НКУ). Даже налоговым агентом инвестора при реинвестиции дивидендов эмитент корпоративных прав не является ( п.п. 170.5.1 НКУ).

Если же указанные в п.п. 165.1.18 НКУ требования не выполняются, удержать НДФЛ таки придется. Подробнее об этом читайте в статье в статье на с.19 сегодняшнего номера.

А вот военный сбор з таких дивидендов придется уплатить при любых условиях.

В завершение отметим, что операции по реинвестиции дивидендов не являются объектом обложения НДС в соответствии с п.п. 196.1.1 НКУ.

Учет реинвестиций у инвестора

Если учет финансовых инвестиций предприятие ведет на субсчете 142 или 143 (т. е. не по методу участия в капитале), то в бухучете инвестора начисленные дивиденды включают в состав финансовых доходов: Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 731 «Дивиденды полученные».

А вот если предприятие учитывает финансовые инвестиции по методу участия в капитале (субсчет 141), ситуация иная. В этом случае на каждую дату баланса балансовую стоимость финансовых инвестиций увеличивают (уменьшают) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовую стоимость финансовых инвестиций уменьшают на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования ( п. 12 П(С)БО 12): Дт 373 — Кт 141. То есть в этом случае начисленные дивиденды в состав дохода (фактически повторно) не попадают, а только уменьшают балансовую стоимость финансовых инвестиций.

При этом, поскольку в дальнейшем начисленные дивиденды не выплачиваются, а реинвестируются, образовавшуюся дебиторскую задолженность погашают одновременно с оприходованием финансовой инвестиции. При этом на номинальную стоимость дополнительно полученной доли в уставном капитале делают проводку: Дт 14 — Кт 373.

В налоговоприбыльном учете ориентируемся на бухучетные правила ( п.п. 134.1.1 НКУ). В то же время инвесторы-высокодоходники и добровольцы-малодоходники могут уменьшить свой финрезультат на сумму начисленных доходов:

— от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль, плательщиков единого налога гр. 4;

— в виде дивидендов от плательщиков налога на прибыль и плательщиков единого налога ( п.п. 140.4.1 НКУ).

Подробно об этой разнице читайте в статье на с. 16 сегодняшнего номера. Исключением из указанного правила являются дивиденды, полученные от институтов совместного инвестирования и лиц, прибыль которых освобождена от налогообложения согласно НКУ. Суммы таких дивидендов финрезультат до налогообложения не уменьшают. В заключение — наш традиционный пример.

Пример. Общим собранием акционеров частного акционерного общества (плательщика налога на прибыль) принято решение о начислении дивидендов по итогам 2016 года в сумме 70000 грн. и направление таких дивидендов на увеличение уставного капитала общества. Объект обложения налогом на прибыль общества за 2016 г. — 50000 грн.

Акционерами является юридическое лицо — резидент Украины (плательщик налога на прибыль) с долей в уставном капитале 80 % и физическое лицо — резидент Украины с долей в уставном капитале 20 %. Принято решение полностью реинвестировать полученные дивиденды.

Учет реинвестиции дивидендов

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Учет у эмитента

1

Отражена задолженность перед участниками по выплате дивидендов (начислены дивиденды):

— юридическому лицу

— физическому лицу

443

443

671

671

56000

14000

2

Уплачен авансовый взнос при выплате дивидендов юридическим лицам (56000 - 50000 х 18 % : 100 % = 1080)*

641/АВ

311

1080

3

Удержан военный сбор из дивидендов, начисленных физическому лицу (14000 х 1,5 % : 100 % = 210)

671

642/ВЗ

210

4

Удержан НДФЛ из дивидендов, начисленных физическому лицу (14000 х 5 % : 100 % = 700)**

671

641/НДФЛ

700

5

Направлены дивиденды на увеличение уставного капитала

671

46

69090

6

Зарегистрированы изменения в устав общества в связи с увеличением уставного капитала

46

401

69090

7

В конце года списана использованная прибыль

441

443

70000

Учет у инвестора-юрлица

1

Начислен доход в момент принятия решения о выплате дивидендов

373

731

56000

2

Отражена реинвестиция дивидендов

143

373

56000

3

Списан доход на финрезультат

731

792

56000

* Обратите внимание: налоговики достаточно либерально отнеслись к ситуации. По их мнению, сумму авансового взноса следует рассчитывать исключительно из суммы превышения над объектом налогообложения дивидендов, начисленных юрлицу (а не всех дивидендов, начисленных к выплате) (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 26-27, с. 11). То есть в нашем случае сумму авансового взноса следует рассчитывать исходя из 6000 грн. (56000 - 50000).

** Поскольку условия п.п. 165.1.18 НКУ не выполняются, НДФЛ начисляется. Военный сбор начисляется безотносительно к выполнению этих условий. Однако следует учесть, что налоговики настаивают на том, что в случае предоставления неденежного дохода ВС следует рассчитывать от его «чистой» стоимости (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультацию в подкатегории 103.25 БЗ и в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 97, с. 39), а саму его сумму вносить получателем дохода. Если предприятие будет действовать в таком фарватере, то и НДФЛ платить не потребуется.

Ну вот, как видите, ничего сложного. Не забывайте, что реинвестиция прибыли — один из основополагающих принципов капитализма и залог успешного функционирования предприятия в долгосрочной перспективе.

выводы

  • Реинвестиция дивидендов — это направление их на увеличение уставного капитала предприятия.
  • Если физическое лицо реинвестирует дивиденды согласно п.п. 165.1.18 НКУ, такие дивиденды освобождаются от обложения НДФЛ.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить