Возможно, ваш вопрос возник из-за ошибочной классификации актива. То есть он был классифицирован и оприходован как объект ОС, но вскоре выяснилось, что это была ошибка, поскольку актив критериям ОС не соответствовал.
Тогда вам следует обратиться к П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» и заглянуть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 42, с. 3. И, разумеется, амортизацию не начислять.
Понятно, что предприятие, торгующее станками, но не занимающееся производством, вполне обоснованно может классифицировать и оприходовать в качестве объекта ОС, скажем, стенд для предпродажной обкатки/настройки станка. Но сам станок — в отсутствие производственной деятельности — критериям ОС для такого торгового предприятия соответствовать не будет.
Совсем другое дело, если такое предприятие решит использовать станок в качестве рекламного образца для демонстрации покупателям его возможностей. Тогда это тоже будет полноценный объект ОС. ☺
Обсуждается ситуация, когда вполне обоснованно зачисленный в состав ОС станок очень скоро (до истечения минимального — годового срока, характеризующего актив как именно необоротный) оказывается ненужным и его решают продать.
Бухучет: амортизация за один месяц без проблем
Говоря именно о бухгалтерском учете ОС, отталкиваться следует от П(С)БУ 7 «Основные средства». И вспоминать очевидные истины.
Что начисление амортизации ОС — это процедура, подчиняющаяся определенным правилам, установленным в П(С)БУ 7.
И что самое главное: согласно п. 23 П(С)БУ 7 начисление амортизации объекта ОС осуществляется в течение срока его полезного использования (эксплуатации). Этот срок устанавливает предприятие в распорядительном документе при зачислении объекта на баланс. Заметим: о приостановлении начисления амортизации и соответствующих основаниях здесь говорить не будем.
И поскольку речь идет именно о бухучете, напомним, что п. 26 П(С)БУ 7 предоставляет предприятию право выбора любого из пяти методов начисления амортизации: 1) прямолинейного; 2) уменьшения остаточной стоимости; 3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости; 4) кумулятивного; 5) производственного.
При этом у производственного метода есть ряд особенностей, которые заставляют нас говорить не про «пять» методов, а про «четыре плюс один»… А учитывая тему нашего опуса, самое главное отличие последнего метода: при производственном методе амортизация начисляется пропорционально не как в других четырех — времени эксплуатации объекта ОС, — а пропорционально объему произведенной/обработанной на таком объекте ОС продукции.
Так что сперва скажем о первых четырех методах начисления амортизации.
Обратите внимание: согласно бухучетной методологии начисление амортизации строго привязано к отчетному периоду — календарному году (ч. 1 ст. 13 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. № 996-XIV), и соответственно при помесячном ее начислении (предписанном в абзаце первом п. 29 П(С)БУ 7) — к такому учетному периоду, как календарный месяц.
При этом для первых четырех методов начисления амортизации в этом самом п. 29 П(С)БУ 7 предписано:
(1) начать начисление с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, т. е. зачисления его на баланс в качестве объекта ОС* (абзац третий), а именно с сентября;
* При этом заполняется типовая форма № ОЗ-1, утвержденная приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352, или «бюджетная» форма Акта ввода в эксплуатацию ОС, утвержденная приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818.
(2) реальную сумму амортизации исходно рассчитывать на полный год его эксплуатации, а условную сумму месячной амортизации считать еще более условно: путем деления расчетной реальной годовой суммы на 12 (абзац второй);
(3) прекратить начисление с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС (абзац четвертый), т. е. с октября.
Как видите, указанные нормы П(С)БУ 7 прямо говорят, что
вы вправе начислить амортизацию за один календарный месяц — сентябрь
и в соответствии с п. 30 П(С)БУ 7 отразить ее сумму путем одновременного увеличения соответствующей статьи расходов и износа.
Единственный момент, который мог бы вас смутить, — это дата такой проводки. Да и то — лишь если у вас в бухучете принято делать ее в последний день соответствующего календарного месяца (многие бухгалтеры начисляют амортизацию первым днем календарного месяца — и у них «датского» вопроса в обсуждаемой ситуации, очевидно, не возникнет). В частности, вас может смутить, что на дату проводки обсуждаемый объект ОС уже числится выбывшим.
Успокоим вас: на самом деле бухгалтерское законодательство не содержит требований насчет даты проводки по дебету расходного счета и Кт 131.
Поэтому никто не мешает вам сделать отдельную проводку для начисления месячной амортизации на один объект ОС (всего за 1 месяц), скажем, в последний день пребывания такого объекта в составе основных средств.
Ну или отразить эту сумму в общей сумме начисленной (согласно ведомости) амортизации на все объекты ОС — пусть даже в последний день месяца. То есть тут все на общих основаниях и как обычно.
Возвращаясь к производственному методу начисления амортизации, повторим, что согласно п. 29 П(С)БУ 7 вы начислили бы амортизацию на такой объект ОС пропорционально фактическому объему выработанной на нем продукции.
Налоговый учет прибыли: не забыть о разницах
Если вы — малодоходник и при этом — не экстремал, увлекающийся налоговоприбыльными разницами, то на этом можно притормозить. Потому что в учете по налогу на прибыль вы используете бухучетный финрезультат, а при его определении — только бухучетную методологию, в том числе и по начислению амортизации. О которой мы уже сказали.
Но если вы — высокодоходник или малодоходник-доброволец, то при расчете базы налога на прибыль вынуждены применять налоговые разницы, и в частности — «амортизационные». А поскольку вы продали обсуждаемый объект ОС, то и такой подвид указанных налоговых разниц, как «продажные».
Акцентируем ваше внимание на том, что согласно п.п. 138.3.1 НКУ для начисления налоговой амортизации применение производственного метода прямо запрещено.
Бухгалтеры-ветераны, наверное, помнят, что в давние времена фискалы возражали против права плательщика налога на прибыль начислять налоговую амортизацию (а бухгалтерская была им тогда «до лампочки») на объект ОС (тогда — ОФ), проэксплуатированный таким плательщиком менее года. Они тогда утверждали, что, мол, такой объект не соответствует критериям НКУ. Заметим: и тогда это было абсурдом, да и теперь тоже, поскольку как в п. 4 П(С)БУ 7, так и в п.п. 14.1.138 НКУ говорится об ожидаемом сроке полезного использования необоротного материального актива. «Ожидаемом», а не фактическом!..
Таким образом, в обсуждаемой ситуации у вас есть все основания начислить за сентябрь аналогично и «налоговую» амортизацию на «одномесячный» объект ОС исходя из установленного вами срока его полезного использования (но не меньше минимально допустимого в п.п. 138.3.3 НКУ).
При этом, если у вас «налоговый» срок полезного использования данного объекта ОС отличается от «бухгалтерского», то в декларации по налогу на прибыль (приложение АМ) вылезут «амортизационные» разницы согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ (ср. ). А если на дату продажи объекта ОС величины его остаточной стоимости по данным бухгалтерского и налогового учета будут отличаться, то вылезут и «продажные» разницы тоже (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 10).
Говоря конкретнее, при расчете базы налогообложения по налогу на прибыль первоначальный бухучетный финрезультат придется откорректировать, увеличив его соответственно на бухучетные объекты (сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость) и уменьшив на аналогичные, но налоговоучетные объекты.
НДС: «минбаза» — это наше все
Если вы — плательщик НДС, то обратите внимание на правила определения «минбазы» , на которые вам следует равняться при начислении НО по НДС при продаже (поставке) объекта ОС. Смотрите: согласно п. 188.1 НКУ база обложения операции по поставке объекта ОС не может быть меньше его балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется такая операция.
Если вы — месячный плательщик НДС, то по состоянию на 1 сентября величина первоначальной стоимости обсуждаемого объекта ОС еще не утратила своего «девственного» значения. ☺ То есть еще не была уменьшена на сумму амортизации. И если объект ОС будет продаваться по меньшей стоимости, то в вашем случае НО по НДС следует начислить из исходной величины его первоначальной стоимости (и оформить две НН).
А вот и проводки:
Покупаем объект ОС и продаем его после одного месяца эксплуатации
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | |
дебет | кредит | ||
Приобретение станка | |||
1 | Перечислена поставщику предоплата за станок | 371 | 311 |
2 | Начислен НК по НДС в сумме оплаты за станок | 644/1 | 644 |
3 | Отражен НК при регистрации НН | 641/НДС | 644/1 |
4 | Получен от поставщика станок | 152 | 631 |
5 | Учтен НК по НДС | 644 | 631 |
6 | Списаны задолженности | 631 | 371 |
7 | Введен в эксплуатацию станок | 104 | 152 |
8 | Начислена амортизация за сентябрь | 23,... | 131 |
Продажа станка | |||
9 | Списан износ станка за сентябрь | 131 | 104 |
10 | Переведен станок в состав активов, удерживаемых для продажи | 286 | 104 |
11 | Получена предоплата за станок | 311 | 681 |
12 | Начислено НО по НДС исходя из суммы предоплаты | 643 | 641/НДС |
13 | Поставлен станок покупателю | 377 | 712 |
14 | Учтено НО по НДС | 712 | 643 |
15 | Списана балансовая стоимость станка | 943 | 286 |
16 | Зачтены задолженности | 681 | 377 |
17 | Доначислены в сводной НН в конце месяца НО до минбазы* | 949 | 641/НДС |
* Не меньшей, чем величина балансовой (в рассматриваемом случае — первоначальной согласно проводке 7) стоимости. |
И на этом таки точка.