вывод документа
При списании безнадежной кредиторской задолженности по полученным авансам продавец может уменьшить налоговые обязательства (НО) по НДС исключительно на основании «уменьшающего» расчета корректировки (РК), зарегистрированного покупателем. При этом РК к НН старше 1095 дней нельзя зарегистрировать в ЕРНН, так как уже истек срок исковой давности
Налоговики уже давно соглашаются с тем, что продавец при списании безнадежной кредиторки вправе откорректировать НО по НДС (см. письмо ГФСУ от 20.07.2017 г. № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 65, с. 3).
И это верно. Ведь если продавец получил от покупателя аванс (первое событие), начислил НО, однако так и не совершил поставку, то по истечении срока исковой давности можно говорить о том, что операция так и не состоялась. Значит, продавцу нужно откорректировать НО. Вот только как?
В комментируемом письме контролеры советуют составить РК к «старой» НН и отправить его покупателю для регистрации в ЕРНН (п. 192.1 НКУ).
Внимание! «Корректировочная» ст. 192 НКУ ничего не говорит о необходимости оформления РК в случае списания безнадежной задолженности. А значит, продавцу вовсе не нужен РК, чтобы уменьшить НО. В то же время только РК, зарегистрированный в ЕРНН, откорректирует реглимит.
Вот здесь и возникают проблемы. Прежде всего покупатель может не согласиться зарегистрировать такой РК в ЕРНН. Но даже если и захочет, то не сможет этого сделать.
Дело в том, что и налоговики, и Минфин уверены: предельный срок регистрации НН/РК в ЕРНН равен 1095 календарным дням (см. письмо ГФСУ от 01.06.2018 г. № 2404/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; письмо Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681). Причем такие «регистрационные» рамки фискалы закрепили и в СЭА.
Внимание! Ни НКУ, ни Порядок № 1246* не устанавливают предельных сроков для регистрации НН/РК в ЕРНН.
* Порядок ведения ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.
Ограничение в 1095 дней прописано только для РК к НН, которые были составлены до 01.02.2015 г. и на тот момент не подлежали регистрации в ЕРНН (п. 6 Порядка № 1246).
Если же старенькая НН была в свое время зарегистрирована в ЕРНН, то никаких препятствий для регистрации РК к ней быть не должно. Однако отстаивать такую позицию придется в суде. Благо зачастую суды становятся на сторону плательщиков (см. постановление ВС от 07.11.2018 г. по делу № 816/1403/17**).
** http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/77661857.
Но все это — головная боль исключительно поставщика. Покупателю же регистрация РК, по сути, не нужна.
Скорее всего, следуя рекомендациям налоговиков***, он уже либо откорректировал свой «безнадежный» налоговый кредит (НК) с помощью бухсправки (если НН была выписана до 01.07.2015 г.), либо компенсировал его, составив сводную «компенсирующую» НН и зарегистрировав ее в ЕРНН.
*** См. письма ГФСУ от 01.02.2018 г. № 392/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 14.06.2018 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
В последнем случае регистрация РК второй раз уменьшит реглимит покупателя, из-за чего ему придется исправлять еще и сводную НН.
Поэтому, на наш взгляд, поставщику логичнее выбрать другой путь:
— либо уменьшить НО на основании бухсправки (см. БЗ 101.15, действовавшую до 01.07.2015 г.);
— либо списать сумму НДС, начисленную при получении предоплаты, на расходы: Дт 949 — Кт 643.
