* См. на сайте ГФСУ (zir.sfs.gov.ua) в разделе «Общедоступный информационно-справочный ресурс».
вывод документа
Штрафы за нарушение сроков или отсутствие регистрации НН/РК в ЕРНН не применяются исключительно к НН, которые не выдаются покупателю и составлены на поставку товаров/услуг:
— освобожденных от налогообложения;
— облагаемых по нулевой ставке
Как видите, позиция, озвученная фискалами сегодня, полностью соответствует той, которая уже была изложена ими ранее (см. письмо от 03.03.2017 г. № 709/4/99-99-15-03-02-15). То есть, как и тогда, фискалы намерены штрафовать по ст. 1201 НКУ абсолютно за все несвоевременно зарегистрированные или незарегистрированные НН, в которых есть база для применения штрафа (сумма НДС). И «компенсирующие» НН, составленные согласно п. 198.5 НКУ, — не исключение.
Напомним: после появления упомянутого письма была небольшая надежда на то, что точка зрения фискалов еще поменяется. Ведь в нем налоговики попросили Минфин высказать мнение по этому вопросу. Может, их все же смутило, что НН, составленные на операции, освобожденные от налогообложения и облагаемые по нулевой ставке, под штрафы из ст. 1201 НКУ и так не подпадают (причем независимо от того, выдаются они покупателю или нет), ведь сумма НДС в таких НН — 0?..
И Минфин свое мнение высказал (см. письмо от 14.04.2017 г. № 11310-09-10/10306 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 37, с. 3). Причем позицию ГФСУ он не утвердил. А заявил, что по ст. 1201 НКУ не штрафуют за НН, составленные согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ (НН, составленные на поставки для операций, освобожденных от налогообложения). В то же время при несвоевременной регистрации/нерегистрации любой другой «компенсирующей» НН (составленной согласно п. 198.5 НКУ) без штрафа не обойтись.
За что п.п. «б» п. 198.5 НКУ такие привилегии, конечно, неясно. Но формально такой вариант трактовки ст. 1201 НКУ вполне обоснован.
Кстати, если следовать логике Минфина, то НН, составленные согласно п. 199.1 НКУ, на стоимость товаров/услуг, необоротных активов, частично используемых в освобожденной от НДС деятельности, тоже под штрафы из ст. 1201 НКУ подпадать не должны.
Однако компромисс, предложенный Минфином, налоговиков, по всей видимости, не устроил. Подтверждает это не только комментируемое разъяснение. В ответе на вопрос об отражении РК, составленного по результатам годового перерасчета НДС (согласно ст. 199 НКУ), налоговики также угрожают штрафами за нарушение сроков его регистрации (см. БЗ 101.23). При этом никаких оговорок насчет РК, составленных на поставку товаров/услуг для операций, освобожденных от налогообложения, фискалы не делают.
Так что во избежание штрафоопасных ситуаций лучше своевременно регистрировать в ЕРНН абсолютно все «НДС-содержащие» НН/РК.
Хотя, конечно, штрафы за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию НН/РК, составленных на поставки для операций, освобожденных от налогообложения (согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ и п. 199.1 НКУ), можно оспорить в суде. Ведь в пользу плательщика говорит не только двоякая формулировка ст. 1201 НКУ, но и позиция Минфина, которая эту двоякость подтверждает. Так что согласно презумпции правомерности решений плательщика (п.п. 4.1.4 НКУ) решение суда должно быть в его пользу**.
** Хотя суды эту двоякость усматривают не всегда (см., например, определение Харьковского апелляционного админсуда от 06.11.2017 г. по делу № 818/1060/17 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/70162147) и прямо противоположное ему определение этого же суда от 21.11.2017 г. по делу № 816/1488/17 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/70547569).
