* Див. на сайті ДФСУ (zir.sfs.gov.ua) в розділі «Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс».
висновок документа
Штрафи за порушення термінів або відсутність реєстрації ПН/РК в ЄРПН не застосовуються виключно до ПН, які не видаються покупцеві і складені на постачання товарів/послуг:
— звільнених від оподаткування;
— оподатковуваних за нульовою ставкою
Як бачите, позиція, озвучена фіскалами сьогодні, повністю відповідає тій, яка вже була викладена ними раніше (див. лист від 03.03.2017 р. № 709/4/99-99-15-03-02-15). Тобто, як і тоді, фіскали мають намір штрафувати за ст. 1201 ПКУ за абсолютно усі несвоєчасно зареєстровані або незареєстровані ПН, в яких є база для застосування штрафу (сума ПДВ). І «компенсуючі» ПН, складені згідно з п. 198.5 ПКУ, — не виняток.
Нагадаємо: після появи згаданого листа була невелика надія на те, що точка зору фіскалів ще поміняється. Адже в ньому податківці попросили Мінфін висловити думку з цього питання. Може, їх все ж збентежило, що ПН, складені на операції, звільнені від оподаткування і оподатковувані за нульовою ставкою, під штрафи із ст. 1201 ПКУ і так не підпадають (причому незалежно від того, видаються вони покупцеві чи ні), адже сума ПДВ в таких ПН — 0?..
І Мінфін свою думку висловив (див. лист від 14.04.2017 р. № 11310-09-10/10306 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 37, с. 3). Причому позицію ДФСУ він не затвердив. А заявив, що під штрафи за ст. 1201 ПКУ не підпадають ПН, складені згідно з п.п. «б» п. 198.5 ПКУ (ПН, складені на постачання для операцій, звільнених від оподаткування). В той же час при несвоєчасній реєстрації/нереєстрації будь-якої іншої «компенсуючої» ПН (складеної згідно з п. 198.5 ПКУ) без штрафу не обійтися.
За що п.п. «б» п. 198.5 ПКУ такі привілеї, звичайно, неясно. Але формально такий варіант трактування ст. 1201 ПКУ цілком обґрунтований.
До речі, якщо наслідувати логіку Мінфіну, то ПН, складені згідно з п. 199.1 ПКУ, на вартість товарів/послуг, необоротних активів, що частково використовуються у звільненій від ПДВ діяльності, теж під штрафи із ст. 1201 ПКУ підпадати не повинні.
Проте, компроміс, запропонований Мінфіном, податківців, очевидно, не влаштував. Підтверджує це не лише роз’яснення, що коментується.
У відповіді на запитання про відображення РК, складеного за результатами річного перерахунку ПДВ (згідно зі ст. 199 ПКУ), податківці також погрожують штрафами за порушення термінів його реєстрації (див. БЗ 101.23). При цьому ніяких обмовок щодо РК, складених на постачання товарів/послуг для операцій, звільнених від оподаткування, фіскали не роблять.
Тому щоб уникнути штрафонебезпечних ситуацій, краще своєчасно реєструвати в ЄРПН абсолютно усі ПН/РК, що містять ПДВ.
Хоча, звичайно, штрафи за несвоєчасну реєстрацію/нереєстрацію ПН/РК, складених на постачання для операцій, звільнених від оподаткування (згідно з п.п. «б» п. 198.5 ПКУ і п. 199.1 ПКУ), можна оскаржити в суді. Адже на користь платника говорить не лише двояке формулювання ст. 1201 ПКУ, але і позиція Мінфіну, яка цю двоякість підтверджує. Отже згідно з презумпцією правомірності рішень платника (п.п. 4.1.4 ПКУ) рішення суду має бути на його користь**.
** Хоча суди цю двоякість убачають не завжди (див., наприклад, ухвалу Харківського апеляційного адмінсуду від 06.11.2017 р. у справі № 818/1060/17 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/ 70162147) і прямо протилежну їй ухвалу цього ж суду від 21.11.2017 р. у справі № 816/1488/17 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/ 70547569).
