(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/13
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июль , 2018/№ 59

ТОП-10 по «неприбыльным»

http://tinyurl.com/y246p3gp
Для неприбыльных организаций (НПО) характерны свои налоговые изюминки. Поэтому у них может возникать целый ряд вопросов. Вот «горячая» десятка.

Кто может оказаться в НПО?

Что нужно, чтобы оказаться в числе НПО? Есть ли какие-то условия?

Попасть в «неприбыльные» можно, если одновременно соблюдаются следующие условия (пп. 133.4.1, 133.4.2 НКУ, п. 7 Порядка № 440*):

* Порядок ведения Реестра НПО, включения НПО в Реестр и исключения из Реестра, утвержденный постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 440.

(1) организация создана и зарегистрирована в порядке, определенном «профильным» законом, регулирующим деятельность соответствующей НПО;

(2) организация внесена в Реестр неприбыльных учреждения и организаций;

(3) учредительные документы организации предусматривают:

запрет на распределение полученных доходов (прибылей) или их частей среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления ЕСВ), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Однако

не считаются распределением дохода выплаты в связи с финансированием расходов НПО,

в том числе выплаты по гражданско-правовым договорам своим членам, учредителям, работникам (п.п. 133.4.1 НКУ, письмо ГФСУ от 06.11.2017 г. № 2529/С/99-99-15-02-02-14/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 95, с. 5);

передачу активов одной или нескольким НПО соответствующего вида или зачисление активов в бюджет при прекращении деятельности НПО;

(4) доходы (прибыли) НПО использует исключительно для финансирования расходов на содержание, реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами НПО.

Учтите, что не могут быть НПО:

— сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы (письмо ГФСУ от 15.12.2017 г. № 3017/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), хотя п. 4 Порядка № 440 содержит сельхозпризнак «0046»;

— кредитные союзы (письма ГФСУ от 28.12.2016 г. № 41193/7/99-99-12-02-17 и от 30.06.2017 г. № 931/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

— обособленные подразделения (представительства, филиалы) нерезидентов, поскольку они не являются юрлицами, а в «неприбыльный» Реестр включают исключительно юрлиц (п. 4 Порядка № 440, БЗ 102.04);

— объединения предприятий (концерны, корпорации, консорциумы), целью которых является коммерческая деятельность (письмо ГФСУ от 16.03.2017 г. № 5263/6/99-99-15-02-02-15).

Как стать НПО с самого открытия?

Хотим зарегистрироваться как НПО. Как получить «неприбыльный» статус со дня госрегистрации?

Зарегистрировавшись как юрлицо, организация для включения в «неприбыльный» Реестр должна подать в орган ГФС по основному месту учета:

— регистрационное заявление по форме № 1-РН (приложение 1 к Порядку № 440) вместе с

— копиями учредительных документов.

Причем если такие документы подать сразу госрегистратору при госрегистрации (как приложение к заявлению о госрегистрации) или налоговикам в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации, то организация будет считаться НПО (получит «неприбыльный» статус) со дня госрегистрации (п.п. 133.4.1 НКУ, п. 4 Порядка № 440, БЗ 102.04). Так что с этим не затягивайте — не пропустите 10-дневный срок.

В свою очередь, контролирующий орган направит организации решение о присвоении признака неприбыльности и включении в Реестр НПО (по форме приложения 2 к Порядку № 440). Кстати, проверить включение организации в «неприбыльный» Реестр можно и в Электронном кабинете на сайте ГФСУ.

Если не сообщили об изменениях в учредительные документы

Внесли изменения в учредительные документы, но не уведомили налоговиков. Чем это грозит?

В случае внесения изменений в учредительные документы НПО, изменения организационно-правовой формы следует уведомить об этих изменениях налоговиков. Для этого в течение 30 календарных дней (со дня госрегистрации таких изменений или с момента возникновения обстоятельств, если госрегистрация изменений не осуществляется) необходимо подать в контролирующий орган регистрационное заявление по форме № 1-РН с отметкой «зміни» с приложенными копиями измененных учредительных документов (п. 14 Порядка № 440). Иначе за неподачу такого заявления на НПО наложат штраф (по п. 117.1 НКУ — как за нарушение порядка учета в контролирующих органах) в размере 510 грн. А в случае неустранения такого нарушения или при повторном нарушении в течение года — штраф в размере 1020 грн. (БЗ 102.25).

Продажа основных средств

Может ли НПО продать объект основных средств (автомобиль)? Не исключат ли за это из «неприбыльщиков»? Платить ли с этой операции налог на прибыль?

В таком случае сразу успокоим: продажа имущества (движимого/недвижимого) — не нарушение для НПО. За это не исключат из реестра НПО, с такой продажи не нужно платить налог на прибыль. Ведь

НПО не являются плательщиками налога на прибыль (п. 133.4 НКУ)

Но только если не нарушаются НПО-требования и соблюдается главное условиедоходы от продажи правильно используются: на содержание неприбыльной организации или на финансирование направлений деятельности, определенных в учредительных документах НПО (п.п. 133.4.2 НКУ).

Согласны с этим и налоговики: если средства, полученные НПО от продажи основных средств, будут использованы для осуществления уставной деятельности без распределения таких доходов (их части) среди учредителей, участников, членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления ЕСВ), членов органов управления и других связанных с ними лиц, то такое использование не является нарушением требований п.п. 133.4.2 НКУ (БЗ 102.04, письмо ГФСУ от 13.04.2017 г. № 7896/6/99-99-15-02-02-15).

Правда, продажа «дорогих» объектов может повлечь за собой необходимость регистрации НПО плательщиком НДС (подробнее об этом см. вопрос ниже).

Доходы от аренды, пассивные доходы (проценты, курсовые разницы)

Может ли НПО сдавать имущество в аренду, а также получать пассивные доходы (например, банковские проценты)? Нужно ли с них уплачивать налог на прибыль?

Не переживайте, доходы в рамках уставной деятельности (!) разрешены для НПО. За них «неприбыльщиков» не лишат «неприбыльного» статуса. О том же говорят и контролеры, признавая, что НПО вправе получать:

— доходы от аренды (письма ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2238/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 20.04.2018 г. № 1797/ІПК/05-99-12-03-16 и от 07.03.2018 г. № 912/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

— пассивные доходы (проценты) от размещения свободных средств на банковском депозите (письма ГФСУ от 23.08.2017 г. № 1732/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ГФС в Волынской обл. от 01.03.2018 г. № 827/ІПК/10/03-20-12-04-08);

кредиты и возвратную финпомощь (БЗ 102.04);

— доходы в виде положительных курсовых разниц от пересчета инвалюты, полученной в качестве дохода от уставной деятельности (письма ГФСУ от 07.09.2015 г. № 19062/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 23, с. 9; от 18.02.2016 г. № 3624/6/99-99-19-02-02-15, ГУ ГФС в г. Киеве от 21.04.2016 г. № 9374/10/26-15-12-05-11);

— доходы от оказания платных услуг в рамках своей уставной деятельности, предусмотренной профильным «неприбыльным» законодательством (письма ГФСУ от 19.06.2018 г. № 2728/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 01.03.2018 г. № 826/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (ср. 025069200), от 09.10.2017 г. № 2178/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ГФС в Житомирской обл. от 07.03.2018 г. № 908/ІПК/06-30-12-05-20). Причем

с таких доходов НПО не нужно платить налог на прибыль,

так как НПО — неплательщики этого налога (п. 133.4 НКУ). Поэтому НПО не уплачивают налог на прибыль с любых доходов, полученных в рамках уставной деятельности. Но при условии, что такие доходы не распределяются среди учредителей (участников, членов такой организации, членов управления и других связанных с ними лиц), а используются НПО исключительно (!) для финансирования расходов на содержание, реализации целей, задач и направлений деятельности, определенных учредительными документами НПО (п.п. 133.4.2 НКУ; письма ГФСУ от 19.06.2018 г. № 2728/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ГФС в г. Киеве от 21.12.2017 г. № 3077/ІПК/26-15-12-03-11, ГУ ГФС во Львовской обл. от 17.08.2017 г. № 1650/ІПК/10/13-01-12-05-09).

Таким образом, НПО может получать любые доходы, разрешенные профильным «неприбыльным» законодательством. То есть осуществлять деятельность, предусмотренную законом, в соответствии с которым создана НПО, и получать доходы в рамках такой деятельности (правда, возможность их получения лучше закрепить и в учредительных документах НПО). Иначе нехарактерные (несвойственные) для НПО доходы («вне» уставной деятельности) могут расцениваться как осуществление предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли. А это уже не будет отвечать сути некоммерческой деятельности НПО, за что организацию могут «разжаловать» — исключить из Реестра НПО (письма ГФСУ от 24.07.2017 г. № 1321/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 29.08.2017 г. № 1755/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 20.07.2017 г. № 1286/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Отчетность НПО

Зарегистрировались в феврале 2018 года плательщиком налога на прибыль, а с июля перешли в «неприбыльные». Какую налоговую отчетность и в какие сроки нам подавать налоговикам?

Для «прибыльщиков»-«новичков», зарегистрировавшихся в течение отчетного налогового года, первый налоговый (отчетный) период — годовой (п.п. «а» п. 137.5 НКУ). Поэтому первую декларацию по налогу на прибыль им нужно подавать за год открытия.

Для НПО отчетным периодом является календарный год (п.п. 133.4.7 НКУ)

У них своя отчетность — «неприбыльный» Отчет (Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденный приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553, в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 469). Он также годовой.

Поэтому в таком случае организации придется отчитаться перед налоговиками аж по итогам 2018 года (БЗ 102.04). Для этого подать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ):

— годовую декларацию по налогу на прибыль — за «прибыльный» период (где отразить данные за период «прибыльщика»: с февраля по июнь);

— годовой «неприбыльный» Отчет — за «неприбыльный» период (где отразить данные за НПО-период: с июля по декабрь), а также

— годовую финотчетность — является приложением, причем как к декларации по налогу на прибыль, так и к Отчету НПО (п. 46.2 НКУ).

Правда, учтите: профсоюзы вообще не должны подавать годовой «неприбыльный» Отчет. Для них такая обязанность наступает, только (!) если были нарушены НПО-требования из п. 133.4 НКУ (п. 46.2 НКУ, письма ГФСУ от 19.07.2017 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17, от 08.02.2017 г. № 2991/7/99-99-15-02-01-17, БЗ 102.04). Подробнее о профсоюзах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 26, а о заполнении Отчета НПО — «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 11, с. 13.

Доход нерезиденту и репатриация

Иногда осуществляем выплаты нерезидентам (вознаграждение за грузоперевозку, арендную плату). Нужно ли удерживать с них налог на репатриацию?

Да, нужно. При выплате доходов нерезидентам НПО должна удерживать налог с доходов нерезидентов, так называемый налог на репатриацию (в частности, с фрахта — по ставке 6 %, с арендной платы — по ставке 15 %) и уплачивать его в бюджет, если иное не предусматривает международный договор (п.п. 141.4.1 НКУ).

При этом о выплате дохода нерезиденту НПО должна отчитаться (внимание!) декларацией по налогу на прибыль с заполненной строкой 23 и приложением ПН (другие строки в декларации не заполняют и остальные приложения с ней не подают).

Правда, подать такую «прибыльную» декларацию следует вместе с «неприбыльным» Отчетом аж по итогам года (БЗ 102.04, письмо ГФСУ от 21.09.2017 г. № 2011/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 83, с. 3, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 17.07.2017 г. № 1204/ІПК/26-15-12-03-11). При этом становиться на учет плательщиком налога на прибыль НПО не нужно. И не волнуйтесь: за выплаты нерезидентам не исключат из НПО.

Регистрация плательщиком НДС

Должна ли НПО регистрироваться плательщиком НДС?

Для НПО исключений нет, поэтому действуют общие правила НДС-регистрации.

Так, если миллионный порог НДС-регистрации не превышен, то НПО не должна регистрироваться плательщиком НДС. Хотя в таком случае НПО может зарегистрироваться плательщиком НДС добровольно по собственному желанию (п. 182.1 НКУ), подав заявление не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода становления плательщиком НДС (письма ГУ ГФС в Житомирской обл. от 07.03.2018 г. № 908/ІПК/06-30-12-05-20 и ГФСУ от 01.03.2018 г. № 826/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

А вот если у НПО были облагаемые поставки (например, сдача в аренду, продажа имущества и пр.), общий объем которых за последние 12 календарных месяцев перешагнул за 1 млн грн., то НПО обязана зарегистрироваться плательщиком НДС (письма ГФСУ от 19.06.2018 г. № 2728/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 07.03.2018 г. № 912/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Для этого нужно подать НДС-заявление не позднее 10 календарных дней, следующих за месяцем превышения миллионного объема (п. 183.2 НКУ).

Также напомним, что при подсчете общих «облагаемых» объемов с целью НДС-регистрации налоговики требуют учитывать:

— как облагаемые (по ставкам 20 %, 7 % и 0 %), так и льготные операции (освобожденные от НДС), но

— только те из операций, которые соответствуют определению поставки, т. е. вписываются в «поставку товаров» (по п.п. 14.1.191 НКУ)/«поставку услуг» (по п.п. 14.1.185 НКУ). Ввиду этого при подсчете «регистрационного» 1 млн грн. не учитываются, в частности, полученные НПО членские взносы, так как не являются платой за товары/услуги (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 01.11.2016 г. № 7074/К/26-15-12-05-11), а также полученная благотворительная помощь/предоставленная благотворительная денежная помощь (не подпадают под определение поставки).

Впрочем, для некоторых операций введен ряд НДС-льгот, в частности: «религиозная» (п.п. 197.1.9 НКУ), «благотворительная» (п.п. 197.1.15 НКУ), «путевочная» (п.п. 197.1.6 НКУ), «социальная» (п.п. 197.1.7 НКУ). Однако, если был НДС «на входе», его придется компенсировать начислением «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 90, с. 8).

Ну и учтите: если спустя 12 месяцев пребывания «на НДС» налогооблагаемые объемы упадут и станут меньше 1 млн грн., то НПО может по собственному желанию покинуть ряды НДС-плательщиков (аннулировать НДС-регистрацию по п.п. «а» п. 184.1 НКУ). И не забудьте в таком случае не позже даты аннулирования начислить НО исходя из обычных цен по неиспользованным остаткам товаров, услуг, необоротных активов, которые приобретались «с НДС», чтобы компенсировать НК (п. 184.7 НКУ).

Переход в единоналожники

Можно ли уйти из НПО и перейти в единоналожники?

Да, можно. Но только если НПО ничего не нарушала, а передумала и добровольно хочет выйти из «неприбыльщиков». Тогда по собственной инициативе НПО исключат из «неприбыльного» Реестра (пп. 16, 17 Порядка № 440) и она может перейти на третью группу упрощенки, если, конечно, вписывается в единоналожные критерии (БЗ 108.01.01, см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 37, с. 37). Напомним, что для перехода на единый налог подать заявление нужно не позже чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ).

И не забудьте в таком случае отчитаться за НПО-период в годовые сроки, подав «неприбыльный» Отчет по окончании года в течение 60 календарных дней («Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 39, с. 27).

Заметьте, что иначе обстоят дела при нарушениях. Тогда НПО-нарушителей с месяца, следующего за месяцем нарушения, безоговорочно переводят в «прибыльщики», причем с подачей до конца года квартальных деклараций (п.п. 133.4.3 НКУ). Поэтому в таком случае выбрать упрощенку невозможно.

Возврат в ряды НПО

В мае 2018 года нарушили НПО-требования, подали как нарушители (за январь — май) «неприбыльный» Отчет и перешли с «неприбыльщиков» в «прибыльщики». Можем ли мы снова и когда вернуться в НПО?

Да, нарушители в будущем могут вновь вернуться в НПО. Приятно, что соглашаются с возможностью повторного включения в Реестр НПО и контролеры. Для этого НПО, исключенная из Реестра, может подать заявление о повторном включении в Реестр по окончании отчетного календарного года нарушения (исключения) из «неприбыльщиков» (письмо ГФСУ от 19.06.2017 г. № 726/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Таким образом,

вернуть статус «неприбыльщика» можно уже в следующем году

Причем в БЗ 102.04 (действовала до 01.01.2018 г.) разъяснялось, что можно подать регистрационное заявление № 1-РН о включении в Реестр НПО по окончании отчетного календарного года (с начала следующего года). Поэтому логичнее подать такое заявление в конце года, если хотите со следующего года оказаться вновь в «неприбыльщиках». И все же пожелаем нарушений избегать.

выводы

  • В Реестр НПО может попасть организация, которая отвечает «неприбыльным» условиям из пп. 133.4.1, 133.4.2 НКУ.
  • НПО может получать доходы от продажи основных средств, аренды, пассивные доходы и прочие доходы в рамках уставной деятельности. Важно, чтобы эти поступления не распределялись между учредителями (участниками), а использовались на финансирование расходов на содержание и уставную деятельность НПО.
  • НПО может по собственному желанию выйти из «неприбыльщиков» и перейти в единоналожники (если вписывается в единоналожные критерии).
  • Нарушители могут вернуться в НПО уже в следующем году.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
НПО, налогообложение добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье