Купля-продажа основных средств с привязкой к инвалюте

Учет у продавца

Бухгалтерский учет. С учетом требований П(С)БУ 27 объекты ОС, в отношении которых принято решение об их реализации, переводят в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи») по балансовой (остаточной) стоимости. После такого перевода со следующего месяца по ним прекращают начислять амортизацию.

Доходы от продажи в бухучете продавец признает по правилам п. 8 П(С)БУ 15. То есть при одновременном соблюдении следующих условий:

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив;

— продавец в дальнейшем не осуществляет управление и контроль за реализованным активом;

— сумма дохода может быть достоверно определена;

— есть уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Чаще всего эти условия выполняются на дату отгрузки объекта покупателю. Поэтому обычно продавец признает доходы по отгрузке. При этом

Если в дальнейшем при оплате курс меняется, то возникающую разницу в бухгалтерском учете продавец относит на прочие операционные доходы или на прочие операционные расходы (письмо Минфина от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869).

Тогда в учете продавец делает следующие записи:

а) если курс увеличивается:

Дт 361 — Кт 719 — на суммовую разницу с НДС,

Дт 719 — Кт 641/НДС — на сумму НДС;

б) если курс уменьшается:

Дт 949 — Кт 361 — на суммовую разницу без НДС,

Дт 643— Кт 361 — на сумму НДС,

Дт 643 — Кт 641/НДС — на сумму НДС (методом «сторно») — по факту регистрации РК в ЕРНН.

На всякий случай повторим: задолженность — гривневая и будет погашаться в гривнях (не валютой). Поэтому курсовые разницы (как по задолженности в валюте — монетарной статье) по ней не возникают, ее никак пересчитывать не нужно.

Налог на прибыль. Никаких «налоговоприбыльных» разниц (корректировок) для договоров, «привязанных» к валюте, НКУ не установлено. При этом в «налоговоприбыльном» учете объектом обложения является финрезультат, определенный в финотчетности. Поэтому в его формировании у продавца на общих основаниях поучаствуют:

— «реализационные» доходы и расходы, возникающие по отгрузке;

— «прочие» доходы/расходы — на разницу, возникающую из-за колебаний курса.

Правда, само собой в таком случае возникнут «налоговые» разницы при продаже ОС. Финрезультат придется увеличить на «бухгалтерскую» остаточную стоимость объекта (п. 138.1 НКУ) и уменьшить на «налоговую» (п. 138.2 НКУ) (подробнее о них см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 13).

НДС. Привязка договора к инвалюте потребует соответствующих корректировок в НДС-учете. Так как по первому событию (отгрузке) продавец уже начислил налоговые обязательства (НО) и выписал налоговую накладную (НН). В дальнейшем изменение валютного курса при оплате приводит к изменению суммы компенсации. Поэтому продавцу на дату получения оплаты нужно провести НО-корректировку на основании п. 192.1 НКУ. Для этого к НН оформить РК на разницу, возникшую в связи с изменением курса.

Теперь о покупателе.

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет. Приобретаемые ОС покупатель зачисляет на баланс по первоначальной стоимости. Последнюю при покупке ОС за денежные средства формируют из расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7.

Учтите, что в данном случае

То есть — стоимость ОС, выраженная в гривнях и зафиксированная в договоре и первичке. Поэтому именно такую гривневую сумму покупатель учитывает при формировании первоначальной стоимости объекта ОС.

После того, как первоначальная стоимость объекта сформирована, объект стал пригодным для полезного использования и зачислен в состав ОС, по нему начинают начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Не важно, что из-за привязки договора к инвалюте потом сумма оплаты может быть другой. Расчеты за покупку — это завершающая операция, последующее событие, уже не имеющее отношения к формированию первоначальной стоимости ОС.

Тем более, что сформированная первоначальная стоимость — вещь неприкасаемая и не может изменяться, за исключением случаев, оговоренных П(С)БУ 7. Последний, в свою очередь, допускает, что первоначальная стоимость ОС может изменяться только (!) при улучшениях, частичной ликвидации, переоценках, создании обеспечения (пп. 8, 14, 17 П(С)БУ 7). А вот случая привязки договора к инвалюте в этом списке нет. Поэтому

К тому же сам Минфин, как отмечалось, в случае привязки договора к инвалюте советовал относить возникающие разницы на прочие операционные доходы или расходы (письмо от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869). Поэтому менять первоначальную стоимость ОС надобности нет. И, кстати, доходы/расходы из-за меняющегося курса показываем сразу в периоде их возникновения (т. е. при оплате), не дожидаясь начисления амортизации по ОС и вообще никак не привязываясь к ней.

Налог на прибыль. Никаких «налоговоприбыльных» разниц по покупкам, привязанным к валюте, у покупателя не будет. Разве что в случае покупки ОС у неприбыльных организаций у покупателя может возникать 30 % «увеличивающая» разница по п.п. 140.5.4 НКУ (ср. ). С одной стороны, она рассчитывается от стоимости ОС, а на счет 15 покупатель приходует ОС без учета валютной разницы из-за роста курса. С другой — в договоре оплата за ОС рассчитывается в полной сумме, т. е. с учетом этой валютной разницы. Поэтому, к сожалению, при подсчете такой разницы покупателю, скорее всего, придется принимать в расчет и сумму, доплачиваемую продавцу за ОС из-за роста валютного курса.

Еще у высокодоходников и малодоходников- добровольцев по ОС будут возникать «амортизационные» разницы, однако уже никак не связанные с валютой. Но это другой момент (подробнее об амортизационных разницах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 10).

Ну и само собой

НДС. По первому событию (получению ОС) у покупателя на основании зарегистрированной продавцом НН возникнет право на налоговый кредит (НК). В дальнейшем изменение валютного курса при оплате приведет к изменению суммы компенсации. А это основание для корректировки НДС по п. 192.1 НКУ. Поэтому, в частности, при росте курса покупатель сможет доотразить НК на основании РК, зарегистрированного продавцом.

И для наглядности — пример.

Пример. На условиях постоплаты заключен договор купли-продажи оборудования (станка). Договорная стоимость оборудования — 282000 грн. (в том числе НДС — 47000 грн.), что эквивалентно $10000 (по курсу НБУ на дату заключения договора — 28,20 грн./$, условно). Согласно учетным данным продавца первоначальная стоимость оборудования — 300000 грн., сумма износа — 80000 грн.

По договоренности сторон оплату продавцу покупатель перечисляет поэтапно — двумя платежами (по 50 %). Курс НБУ на дату каждого из платежей соответственно: 28,44 грн./$ и 28,95 грн./$. На каждую дату оплаты стоимость пересчитывается по курсу НБУ, действующему на такую дату, исходя из части полученных денег. Стоимость оборудования (282000 грн.) на дату отгрузки не пересчитывается. Расходы на доставку оборудования — 3000 грн. (без НДС).

В учете у сторон операции отразятся следующими записями:

Продажа ОС с привязкой к инвалюте