Купля-продажа основных средств с привязкой к инвалюте

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2018/№ 18
Правовые тонкости привязки договора к инвалюте при купле-продаже основных средств (ОС) ничем не отличаются от поставки товаров на тех же условиях. Хотите подробностей? Тогда перемещайтесь на с. 2 этого номера. А в данной статье мы разберемся с учетом.

Учет у продавца

Бухгалтерский учет. С учетом требований П(С)БУ 27 объекты ОС, в отношении которых принято решение об их реализации, переводят в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи») по балансовой (остаточной) стоимости. После такого перевода со следующего месяца по ним прекращают начислять амортизацию.

Доходы от продажи в бухучете продавец признает по правилам п. 8 П(С)БУ 15. То есть при одновременном соблюдении следующих условий:

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив;

— продавец в дальнейшем не осуществляет управление и контроль за реализованным активом;

— сумма дохода может быть достоверно определена;

— есть уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Чаще всего эти условия выполняются на дату отгрузки объекта покупателю. Поэтому обычно продавец признает доходы по отгрузке. При этом

величину дохода от продажи продавец показывает исходя из «гривневой» стоимости ОС, зафиксированной в договоре и первичке

Если в дальнейшем при оплате курс меняется, то возникающую разницу в бухгалтерском учете продавец относит на прочие операционные доходы или на прочие операционные расходы (письмо Минфина от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869).

Тогда в учете продавец делает следующие записи:

а) если курс увеличивается:

Дт 361 — Кт 719 — на суммовую разницу с НДС,

Дт 719 — Кт 641/НДС — на сумму НДС;

б) если курс уменьшается:

Дт 949 — Кт 361 — на суммовую разницу без НДС,

Дт 643— Кт 361 — на сумму НДС,

Дт 643 — Кт 641/НДС — на сумму НДС (методом «сторно») — по факту регистрации РК в ЕРНН.

На всякий случай повторим: задолженность — гривневая и будет погашаться в гривнях (не валютой). Поэтому курсовые разницы (как по задолженности в валюте — монетарной статье) по ней не возникают, ее никак пересчитывать не нужно.

Налог на прибыль. Никаких «налоговоприбыльных» разниц (корректировок) для договоров, «привязанных» к валюте, НКУ не установлено. При этом в «налоговоприбыльном» учете объектом обложения является финрезультат, определенный в финотчетности. Поэтому в его формировании у продавца на общих основаниях поучаствуют:

— «реализационные» доходы и расходы, возникающие по отгрузке;

— «прочие» доходы/расходы — на разницу, возникающую из-за колебаний курса.

Правда, само собой в таком случае возникнут «налоговые» разницы при продаже ОС. Финрезультат придется увеличить на «бухгалтерскую» остаточную стоимость объекта (п. 138.1 НКУ) и уменьшить на «налоговую» (п. 138.2 НКУ) (подробнее о них см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 13).

НДС. Привязка договора к инвалюте потребует соответствующих корректировок в НДС-учете. Так как по первому событию (отгрузке) продавец уже начислил налоговые обязательства (НО) и выписал налоговую накладную (НН). В дальнейшем изменение валютного курса при оплате приводит к изменению суммы компенсации. Поэтому продавцу на дату получения оплаты нужно провести НО-корректировку на основании п. 192.1 НКУ. Для этого к НН оформить РК на разницу, возникшую в связи с изменением курса.

Теперь о покупателе.

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет. Приобретаемые ОС покупатель зачисляет на баланс по первоначальной стоимости. Последнюю при покупке ОС за денежные средства формируют из расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7.

Учтите, что в данном случае

стоимостью ОС является

договорная стоимость,

по которой они передаются от продавца покупателю

То есть — стоимость ОС, выраженная в гривнях и зафиксированная в договоре и первичке. Поэтому именно такую гривневую сумму покупатель учитывает при формировании первоначальной стоимости объекта ОС.

После того, как первоначальная стоимость объекта сформирована, объект стал пригодным для полезного использования и зачислен в состав ОС, по нему начинают начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Не важно, что из-за привязки договора к инвалюте потом сумма оплаты может быть другой. Расчеты за покупку — это завершающая операция, последующее событие, уже не имеющее отношения к формированию первоначальной стоимости ОС.

Тем более, что сформированная первоначальная стоимость — вещь неприкасаемая и не может изменяться, за исключением случаев, оговоренных П(С)БУ 7. Последний, в свою очередь, допускает, что первоначальная стоимость ОС может изменяться только (!) при улучшениях, частичной ликвидации, переоценках, создании обеспечения (пп. 8, 14, 17 П(С)БУ 7). А вот случая привязки договора к инвалюте в этом списке нет. Поэтому

менять первоначальную стоимость ОС «по оплате» (и корректировать ее на разницы из-за изменения курса) не следует

К тому же сам Минфин, как отмечалось, в случае привязки договора к инвалюте советовал относить возникающие разницы на прочие операционные доходы или расходы (письмо от 31.07.2009 г. № 31-34000-10-16/20869). Поэтому менять первоначальную стоимость ОС надобности нет. И, кстати, доходы/расходы из-за меняющегося курса показываем сразу в периоде их возникновения (т. е. при оплате), не дожидаясь начисления амортизации по ОС и вообще никак не привязываясь к ней.

Налог на прибыль. Никаких «налоговоприбыльных» разниц по покупкам, привязанным к валюте, у покупателя не будет. Разве что в случае покупки ОС у неприбыльных организаций у покупателя может возникать 30 % «увеличивающая» разница по п.п. 140.5.4 НКУ (ср. 025069200). С одной стороны, она рассчитывается от стоимости ОС, а на счет 15 покупатель приходует ОС без учета валютной разницы из-за роста курса. С другой — в договоре оплата за ОС рассчитывается в полной сумме, т. е. с учетом этой валютной разницы. Поэтому, к сожалению, при подсчете такой разницы покупателю, скорее всего, придется принимать в расчет и сумму, доплачиваемую продавцу за ОС из-за роста валютного курса.

Еще у высокодоходников и малодоходников- добровольцев по ОС будут возникать «амортизационные» разницы, однако уже никак не связанные с валютой. Но это другой момент (подробнее об амортизационных разницах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 10).

Ну и само собой

в формировании бухфинрезультата (объекта налогообложения) поучаствуют расходы/доходы, возникающие «по оплате» из-за колебаний валютного курса

НДС. По первому событию (получению ОС) у покупателя на основании зарегистрированной продавцом НН возникнет право на налоговый кредит (НК). В дальнейшем изменение валютного курса при оплате приведет к изменению суммы компенсации. А это основание для корректировки НДС по п. 192.1 НКУ. Поэтому, в частности, при росте курса покупатель сможет доотразить НК на основании РК, зарегистрированного продавцом.

И для наглядности — пример.

Пример. На условиях постоплаты заключен договор купли-продажи оборудования (станка). Договорная стоимость оборудования — 282000 грн. (в том числе НДС — 47000 грн.), что эквивалентно $10000 (по курсу НБУ на дату заключения договора — 28,20 грн./$, условно). Согласно учетным данным продавца первоначальная стоимость оборудования — 300000 грн., сумма износа — 80000 грн.

По договоренности сторон оплату продавцу покупатель перечисляет поэтапно — двумя платежами (по 50 %). Курс НБУ на дату каждого из платежей соответственно: 28,44 грн./$ и 28,95 грн./$. На каждую дату оплаты стоимость пересчитывается по курсу НБУ, действующему на такую дату, исходя из части полученных денег. Стоимость оборудования (282000 грн.) на дату отгрузки не пересчитывается. Расходы на доставку оборудования — 3000 грн. (без НДС).

В учете у сторон операции отразятся следующими записями:

Продажа ОС с привязкой к инвалюте

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

У продавца

Отгрузка

1

Переведено оборудование в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

104

220000

2

Списана сумма начисленного износа

131

104

80000

3

Отгружено оборудование покупателю

377

712

282000

4

Начислены НО по НДС

712

641/НДС

47000

5

Списана балансовая стоимость проданного оборудования

943

286

220000

Оплата

6

Получена оплата за оборудование (первые 50 %),

курс НБУ на дату оплаты — 28,44 грн./$

($5000 х 28,44 грн./$ = 142200 грн.)

311

361

142200

7

Доотражен доход из-за роста валютного курса на дату оплаты ($5000 х (28,44 грн./$ - 28,2 грн./$) = 1200 грн.)

361

719

1200

8

Доначислены НО по НДС (составлен и зарегистрирован РК)

719

641/НДС

200

9

Получена оплата за оборудование (вторые 50 %),

курс НБУ на дату оплаты — 28,95 грн./$

($5000 х 28,95 грн./$ = 144750 грн.)

311

361

144750

10

Доотражен доход из-за роста валютного курса на дату оплаты ($5000 х (28,95 грн./$ - 28,2 грн./$) = 3750 грн.)

361

719

3750

11

Доначислены НО по НДС (составлен и зарегистрирован РК)

719

641/НДС

625

У покупателя

Получение

1

Получено оборудование (договорная стоимость — 282000 грн.,

в том числе: без НДС — 235000 грн., НДС — 47000 грн.)

152

631

235000

2

Отражена сумма «входного» НДС, не подтвержденная НН

644/1

631

47000

3

Отражен НК по НДС (продавцом зарегистрирована НН)

641/НДС

644/1

47000

4

Включены в первоначальную стоимость оборудования расходы на доставку

152

631

3000

5

Оплачена доставка

631

311

3000

6

Введено оборудование в эксплуатацию

104

152

238000

Оплата

7

Перечислена оплата продавцу (первые 50 %),

курс НБУ на дату оплаты — 28,44 грн./$

($5000 х 28,44 грн./$ = 142200 грн.)

631

311

142200

8

Отражена суммовая разница ($5000 х (28,44 грн./$ - 28,2 грн./$) = 1200 грн.),

в том числе:

— суммовая разница без НДС (включена в расходы)

949

631

1000

— сумма НДС (доначислен НК на основании РК, зарегистрированного продавцом)

644/1

631

200

641/НДС

644/1

200

9

Перечислена оплата продавцу (вторые 50 %),

курс НБУ на дату оплаты — 28,95 грн./$

($5000 х 28,95 грн./$ = 144750 грн.)

631

311

144750

10

Отражена суммовая разница ($5000 х (28,95 грн./$ - 28,2 грн./$) = 3750 грн.),

в том числе:

— суммовая разница без НДС (включена в расходы)

949

631

3125

— сумма НДС (доначислен НК на основании РК, зарегистрированного продавцом)

644/1

631

625

641/НДС

644/1

625

выводы

  • Разницы, возникающие «по оплате» из-за изменения курса НБУ, включаются в прочие операционные доходы или расходы.
  • Из-за разниц, возникающих «по оплате», менять первоначальную стоимость ОС покупателю не нужно. А покупатель продолжает амортизировать первоначальную стоимость, по которой ОС были оприходованы.
  • Привязка договора к инвалюте приводит к изменению суммы компенсации и требует проведения корректировок по НДС. Для этого продавец составляет РК на разницу, возникающую в связи с изменением курса. В том случае, если РК оказывается уменьшающим, его регистрирует покупатель.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить