Получаем бесплатно товары и услуги

* О подарках от нерезидента читайте на с. 37.

Бухгалтерский учет

Товары. В соответствии с п. 12 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, является их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 этого П(С)БУ. Аналогичную норму содержит п. 2.10 Методрекомендаций № 2.

Справедливая стоимость — это сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату.

Что считать справедливой стоимостью отдельных видов запасов, можно узнать из приложения к П(С)БУ 19.

Так, если предприятие получит товар, который в дальнейшем планирует продать, то его справедливой стоимостью будет цена реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли), исходя из надбавки (прибыли) для аналогичных товаров.

Если же предприятие безвозмездно полученные активы использует в собственной деятельности как материалы, то справедливой признают их восстановительную стоимость (т. е. современную себестоимость приобретения).

А какие дополнительные расходы могут попасть в первоначальную стоимость полученных в дар товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ)? Это могут быть:

— суммы непрямых налогов в связи с получением запасов, которые не возмещаются предприятию;

— транспортно-заготовительные расходы;

— другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам относят, например, прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов.

Бесплатно полученные ТМЦ приходуют по дебету счета 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» или 28 «Товары» (в зависимости от назначения таких активов).

Одновременно с этим,

Ведь при такой операции выполняются критерии признания дохода, определенные п. 5 П(С)БУ 15:

— имеет место увеличение актива, что обуславливает рост собственного капитала;

— оценка дохода может быть достоверно определена.

Отражают стоимость бесплатно полученных ТМЦ в составе прочего операционного дохода отчетного периода — по кредиту субсчета 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».

Если в дальнейшем происходит реализация таких активов, то эту операцию отражают в общем порядке. То есть их себестоимость списывают в дебет субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров», а доход отражают по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров».

Для большей ясности рассмотрим пример.

Пример. Предприятие безвозмездно получило от резидента товары, справедливая стоимость которых составляет 4000 грн. Расходы на транспортировку и погрузочно-разгрузочные работы — 420 грн. (в том числе НДС — 70 грн.).

В дальнейшем предприятие реализовало безвозмездно полученные товары по цене 5400 грн. (в том числе НДС — 900 грн.).

Как указанные операции отражают в учете одариваемого, см. в таблице на с. 20.

Учет бесплатного получения товара от резидента

Услуги. Учет бесплатного получения услуг несколько отличается от безвозмездного получения товаров. Дело в том, что услуга потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (ч. 1 ст. 901 ГКУ). Вследствие этого после того, как она предоставлена, никакого актива у предприятия не остается.

С одной стороны, увеличения/уменьшения активов, а также уменьшения/увеличения обязательств при получении бесплатной услуги не происходит. А значит, критерии для признания доходов/расходов из п. 5 П(С)БУ 15 и п. 5 П(С)БУ 16 не выполняются.

С другой стороны, в финансовой отчетности (а значит, и в бухгалтерском учете) должна быть отражена вся информация о фактических и потенциальных последствиях операций, которая может повлиять на решения, принимаемые на основании такой финотчетности. Этого требует принцип полного освещения (п. 6 разд. III НП(С)БУ 1).

Поэтому считаем, что безвозмездное получение услуг может быть отражено такой непривычной проводкой: Дт 23 (92, 93) — Кт 719 (в зависимости от того, какие именно услуги были получены).

Другое дело, когда предприятие безвозмездно получает работы. В этом случае есть конкретный объект — результат выполненных работ, который передается одаренному (ст. 837 ГКУ). Такой объект, безусловно, является активом предприятия, для которого безвозмездно выполнены работы. Поэтому получатель должен оприходовать результаты таких работ на баланс. В зависимости от того, каким является результат работ, его отражают в учете или как безвозмездно полученные товары, или как безвозмездно полученные ОС*.

* О бухгалтерском учете бесплатно полученных ОС см. на с. 22.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Для начала вспомним, что в налоговом учете понимают под бесплатно полученными товарами, работами, услугами. Так, в соответствии с п.п. 14.1.13 НКУ это:

— товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или другая компенсация стоимости таких товаров либо их возврат, или без заключения таких договоров;

— работы (услуги), выполняемые (предоставляемые) без выдвижения требования о компенсации их стоимости;

— товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им.

При этом напомним, что товарами в налоговых целях считают материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (п.п. 14.1.244 НКУ). Однако сейчас мы будем рассматривать товары в их более узком значении — как оборотные материальные активы. Отдельно об учете бесплатно полученных основных средств (далее — ОС) вы можете прочесть на с. 22.

Как вы наверняка знаете, в налоговоприбыльном учете бухгалтерский финрезультат до налогообложения — всему голова. Именно он служит основой для исчисления объекта обложения налогом на прибыль. Вместе с тем высокодоходники и малодоходники-добровольцы обременены обязанностью корректировать такой финрезультат на разницы, установленные НКУ.

При этом высокодоходниками считают предприятия, у которых годовой бухгалтерский доход (за вычетом непрямых налогов) за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн. Все остальные предприятия — малодоходники.

Но в случае бесплатного получения товаров/услуг беспокоиться о расчете каких-либо разниц налогоплательщикам не придется. Для указанного случая они не предусмотрены. Так что

НДС. Бесплатное получение товаров или услуг не влечет за собой никаких НДС-последствий. Одаренный субъект предпринимательства не имеет права на «входной» НДС по такой операции, поскольку налоговый кредит состоит из сумм начисленного/уплаченного НДС (п. 198.3 НКУ), а при бесплатном получении такой уплаты/начисления нет.

Вместе с тем последующая продажа безвозмездно полученных товаров сопровождается начислением налоговых обязательств в общем порядке.