Возврат товаров в ВЭД

Свириденко Алла, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Май, 2018/№ 35-36
В избранном В избранное
Печать
Рано или поздно каждый субъект ВЭД может столкнуться с малоприятной ситуацией: ввезенные/вывезенные товары подлежат возврату продавцу. Ввезенный и не «прижившийся» импортный товар можно вернуть поставщику-нерезиденту в таможенном режиме экспорта или реэкспорта. В свою очередь, ваш товар может вернуться домой от покупателя-нерезидента в таможенном режиме импорта или реимпорта. Об импорте/экспорте мы сегодня говорили уже достаточно. А сейчас давайте разберем правила учета ввоза/вывоза товаров, возвращаемых в режиме реимпорта/реэкспорта.

Возврат товара нерезидентом

Товары, ранее вывезенные в режиме экспорта, которые возвращаются предприятию-экспортеру в связи с невыполнением (ненадлежащим выполнением) условий ВЭД-договора или по другим обстоятельствам, препятствующим его выполнению, помещают в таможенный режим реимпорта (п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ).

Таможенная пошлина. Как предусмотрено ст. 81 ТКУ, при размещении товаров в таможенный режим реимпорта согласно п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ суммы вывозной пошлины, уплаченные при экспорте товаров, возвращают лицам, которые их уплатили, или их правопреемникам, в порядке, предусмотренном ТКУ. Кроме того, товары, ввозимые в режиме реимпорта, освобождены от уплаты ввозной пошлины (п. 1 ч. 1 ст. 283 ТКУ).

Бухгалтерский учет. При отгрузке товаров на экспорт предприятие отражает «экспортный» доход по уже известным вам правилам (см. с. 20). В свою очередь, после возврата товаров нерезидентом вам предстоит откорректировать сумму этого дохода записью Дт 704 «Вычеты из дохода» Кт 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

И, конечно, никуда не деться от курсовых разниц, которые мы будем считать по монетарной задолженности по правилам пп. 7 — 8 П(С)БУ 21. В бухучете эти курсовые разницы отражают по Кт 714 (при возникновении дохода) или Дт 945 (при возникновении расходов).

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль следует руководствоваться правилами бухучета и никаких корректировок на налоговые разницы для этого случая НКУ не предусматривает.

НДС. Как указано в п. 206.3 НКУ, ввоз товаров в таможенном режиме реимпорта освобождается от налогообложения, кроме операций по ввозу в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ, которые облагаются НДС по основной ставке 20 % (7 %). Другими словами,

операции по ввозу возвращенных нерезидентом товаров в режиме реимпорта облагают НДС по ставке 20 % (7 %)

Ну а дальше работают уже известные вам «импортные» правила:

— датой возникновения НО по НДС является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ). При этом с целью начисления «ввозного» НДС базу налогообложения пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату подачи ТД (п. 190.1 и п. 391.1 НКУ);

— право на «импортный» НК возникает на дату уплаты «импортных» НДС-обязательств (абзац четвертый п. 198.2 НКУ).

О том, что налогоплательщики имеют право на НК в случае реимпорта товаров по п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ, говорят в своих разъяснениях и налоговики (см. письма ГФСУ от 29.12.2017 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 04.02.2016 г. № 2364/6/99-99-19-03-02-15, категория 101.23 БЗ).

Если в дальнейшем вы будете использовать реимпортированные товары в своей хоздеятельности, тогда отраженный таким образом НК «останется при вас». В противном случае сформированный НК придется компенсировать начислением НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ (см. те же письма ГФСУ от 29.12.2017 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 04.02.2016 г. № 2364/6/99-99-19-03-02-15).

Пример 1. Предприятие в марте 2018 года отгрузило на экспорт товары стоимостью $10000. В результате несоответствия качества товара условиям договора покупатель-нерезидент в апреле 2018 года возвращает товары продавцу.

Официальный курс НБУ на дату:

оформления ТД — 26,3 грн./$ (здесь и далее — курс условный);

— отгрузки товаров на экспорт — 26,4 грн./$;

баланса 26,5 грн./$;

принятия решения о возврате товаров (подписания соответствующего соглашения) 26,1 грн./$;

оформления ввозной ТД и оприходования товара 26,2 грн./$.

Таблица 1. Учитываем возврат товаров нерезидентом в режиме реимпорта

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Курс НБУ, грн./$

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Отражение дохода от экспортной операции

1

Отгружен товар на экспорт

26,4 грн./$ х $10000

362

702

26,4

$10000

264000

2

Списана себестоимость реализованных товаров

902

281

200000

Пересчет дебиторской задолженности на дату баланса (31.03.2018 г.)

1

Отражена курсовая разница на дату баланса (31.03.2018 г.)

(26,5 грн./$ - 26,4 грн./$) х $10000

362

714

26,5

1000

Возврат товара нерезидентом

1

Отражена курсовая разница при переводе монетарной задолженности в немонетарную

(26,1 грн./$ - 26,5 грн./$) х $10000

945

362

26,1

4000

2

Уплачен «ввозной импортный» НДС

(26,2 грн./$ х $10000) х 20 %

377

311

26,2

52400

3

Возвращены товары нерезидентом

26,4 грн./$ х $10000

704

362

26,2

$10000

264000

4

Отражена суммовая разница по задолженности

(26,4 грн./$ - 26,1 грн./$) х $10000

362

719

3000

5

«Ввозной» НДС включен в состав НК

641/НДС

377

52400

Возвращенный товар будет использован хоздеятельности предприятия, а потому «компенсирующие» НДС-обязательства не начисляем

6

Откорректирована себестоимость реализованного товара (методом «сторно»)

902

281

200000

Возврат товаров нерезиденту

Для возврата нерезиденту ввезенных ранее товаров можно использовать таможенный режим реэкспорта. Такое право нам дает п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ.

Таможенная пошлина. В случае вывоза ранее импортированных товаров в таможенном режиме реэкспорта на основании п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ суммы ввозной пошлины, уплаченные при ввозе товаров, возвращают лицам, которые их уплатили или их правопреемникам (ст. 89 ТКУ). Кроме того, товары, помещенные в таможенный режим реэкспорта, освобождены от уплаты вывозной пошлины (п. 2 ч. 1 ст. 283 ТКУ).

Бухгалтерский учет. При получении товаров от нерезидента в учете возникает монетарная кредиторская задолженность, по которой предстоит рассчитывать курсовые разницы по правилам пп. 7 — 8 П(С)БУ 21 до момента перечисления оплаты или до расторжения ВЭД-договора. Положительная курсовая разница попадает в Кт 714, а отрицательную учитываем по Дт 945.

После принятия решения о возврате товаров задолженность перед нерезидентом превращается в немонетарную и курсовые разницы по ней на дату погашения (т. е. на дату возврата товаров) не пересчитывают.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете никаких сюрпризов. Во главе угла у нас стоит бухучет и именно по правилам бухучета мы будем определять финансовый результат для расчета налога на прибыль.

Исключение составляют случаи приобретения импортных товаров у «особых» нерезидентов из Перечня № 1045 и Перечня № 480 (см. с. 8). При приобретении товаров, необоротных активов, работ (услуг) у таких нерезидентов финрезультат высокодоходникам нужно увеличивать на 30 % стоимости таких активов (услуг) (п.п. 140.5.4 НКУ). Причем проводить такую корректировку нужно уже в периоде приобретения активов (оприходования и зачисления на баланс), не дожидаясь включения их стоимости в состав расходов (см. письма ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27017/6/99-99-19-02-02-15 и от 04.01.2017 г. № 29/6/99-99-15-02-02-15).

Получается: в случае приобретения товаров у «особых» нерезидентов вы уже при их оприходовании должны были увеличить бухфинрезультат (а значит, базу для расчета налога на прибыль) на 30 % стоимости таких товаров. Поэтому считаем, что при возврате товаров ее нужно убрать. Как это сделать? На наш взгляд, можно поставить эту сумму со знаком «-» в строку 3.1.7 приложения РІ к декларации. А чтобы у налоговиков не возникало лишних вопросов, рекомендуем воспользоваться п. 46.4 НКУ и приложить к декларации пояснения о происхождении минуса в приложении РІ.

НДС. Статья 89 ТКУ гласит, что НДС при реэкспорте взимают в соответствии с требованиями НКУ. Итак, что же на этот счет «думает» НКУ?

Как предусмотрено п.п. «б» п.п. 195.1.1 НКУ и п. 206.5 НКУ, операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ, облагают НДС по ставке 0 %. Получается:

в нашем конкретном «возвратном» случае из п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ операции по реэкспорту товаров облагают НДС по ставке 0 %

Обратите внимание! Поскольку операции по реэкспорту ранее импортированных товаров облагают НДС по нулевой ставке, то корректировать «входной» НК по НДС, сформированный при ввозе таких товаров, не нужно.

То есть нормы «компенсирующего» п. 198.5 НКУ здесь не применяют*. К счастью, налоговики говорят так же (см. письма Офиса крупных плательщиков налогов ГФС от 14.06.2017 г. № 628/ІПК/28-10-01-03-11 и от 27.10.2016 г. № 23233/6/99-99-15-03-02-15 и т. д.).

* Подробнее о применении/неприменении п. 198.5 НКУ в случае возврата товаров нерезиденту мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 42.

То же самое касается и случаев реэкспорта бракованных товаров.

Пример 2. Предприятие в марте 2018 года ввезло на таможенную территорию Украины импортный товар общей стоимостью $20000. Однако в связи с тем, что предприятие так и не смогло найти средства для оплаты товара в срок, ВЭД-договор был расторгнут, а товар реэкспортирован на основании п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ.

При ввозе товаров предприятие понесло такие расходы:

— ввозная таможенная пошлина (5 %) — 26400 грн.;

— НДС — 110880 грн.

Официальный курс НБУ на дату:

— оформления «ввозной» ТД — 26,4 грн./$ (здесь и далее — курс условный);

— оприходования товара — 26,5 грн./$;

— баланса, на которую принято решение о возврате товаров, — 26,3 грн./$;

— реэкспорта (оформления вывозной ТД) — 25,9 грн./$.

Расходы на транспортировку товаров по территории Украины составили 3600 грн. (без НДС).

Таблица 2. Учитываем возврат товаров нерезиденту в режиме реэкспорта

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Курс НБУ, грн./$

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Таможенное оформление импортного товара

1

Уплачены таможенные платежи:

— ввозная таможенная пошлина

$20000 х 26,4 грн./$ х 5 %

377

311

26,4

26400

— «ввозной импортный» НДС

($20000 х 26,4 грн./$ + 26400) х 20 %

377

311

26,4

110880

Оприходование импортного товара

1

Оприходованы ввезенные товары

$20000 х 26,5 грн./$

281

632

26,5

$20000

530000

2

Ввозная таможенная пошлина включена в первоначальную стоимость товаров

281

377

26400

3

«Ввозной» НДС включен в состав НК

641/НДС

377

110880

4

Включены в первоначальную стоимость товаров транспортные расходы

281

631

3600

5

Оплачена стоимость транспортных услуг

631

311

3600

Пересчет кредиторской задолженности на дату баланса (31.03.2018 г.)

1

Отражена курсовая разница на дату баланса, на которую принято решение о возврате товаров

(26,3 грн./$ - 26,5 грн./$) х $20000

632

714

26,3

4000

Возврат товара нерезиденту

1

Возвращен товар нерезиденту

26,5 грн./$ х $20000

632

281

25,9

$20000

530000

После того, как вы приняли решение о возврате товаров, задолженность перед нерезидентом из монетарной стала немонетарной, поэтому при погашении такой задолженности курсовые разницы мы не рассчитываем, а для расчета суммы задолженности используем курс на дату принятия решения о возврате товаров — 26,3 грн./$

2

Отнесена в состав расходов суммовая разница по задолженности (26,5 грн./$ - 26,3 грн./$) х $20000

949

632

4000

3

Отражена подлежащая возврату таможенная пошлина

377

281

26400

4

Отнесены в состав расходов затраты на транспортировку

949

281

3600

выводы

  • Возврат товара нерезидентом (ввоз) может осуществляться в таможенном режиме реимпорта, а товара нерезиденту (вывоз) — в таможенном режиме реэкспорта.
  • Налоговоприбыльный учет реимпорта/реэкспорта товаров ведут по бухгалтерским правилам.
  • В НДС-учете налогоплательщики имеют право на НК в случае реимпорта товаров. Кроме того, не нужно корректировать «входной» НК по НДС, сформированный при ввозе товаров, возвращенных поставщику-нерезиденту в режиме реэкспорта.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно