Разъяснения ГФСУ о командировках
Реквизиты консультации | Вывод консультации | Комментарий |
Отражение в форме № 1ДФ суточных, превышающих необлагаемый размер | ||
Подкатегория 103.02 БЗ | Сумма увеличения размера суточных расходов сверх установленных норм включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как дополнительное благо и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «118» | Действительно, сумма суточных, превышающая необлагаемый предел, установленный п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ, должна облагаться НДФЛ и ВС. Как справедливо указывают налоговики, такой доход является дополнительным благом. Однако, по нашему мнению, в форме № 1ДФ его следует отражать с признаком дохода «126» — дополнительное благо, а не «118» — излишне израсходованные средства, выданные на командировку или под отчет |
Проживание командированного работника в гостинице предпринимателя и форма № 1ДФ | ||
Подкатегория 103.25 БЗ | Поскольку юридическое лицо только компенсирует расходы работника на командировку, то отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ уплату работником средств за предоставленные во время командировки физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога услуги такое юридическое лицо не обязано. При этом командированный работник получает от физического лица — предпринимателя, который предоставлял услуги по найму жилого помещения и проезду, копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию субъектом предпринимательской деятельности | Заметим, что такой же вывод можно сделать в отношении уплаты работником в командировке стоимости проезда или проживания предпринимателю на общей системе налогообложения. В то же время имейте в виду: если работник приобретает в командировке ТМЦ, работы или услуги для нужд предприятия, то выплаченные им предпринимателям суммы юрлицо должно отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «157». Это связано с тем, что в такой ситуации работник действует от имени работодателя |
Налогооблагаемый доход работника, если аванс на командировку не выдавался | ||
Подкатегория 103.04 БЗ | Сумма расходов, возмещенная наемному работнику на основании предоставленного Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и оригиналов документов, подтверждающих стоимость понесенных расходов, не является объектом обложения НДФЛ независимо от того, что аванс не выдавался, а расходы во время командировки осуществлялись за собственные средства | Вывод, сделанный в консультации, абсолютно справедлив. В то же время напомним: в отношении приобретения работником за собственные средства ТМЦ, работ и услуг для нужд предприятия налоговики продемонстрировали фискальный подход. Они утверждают: если аванс на хознужды не выдавался, суммы средств, возмещенные работнику на основании Отчета, должны включаться в его налогооблагаемый доход (см. письмо ГФСУ от 23.02.2018 г. № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 21, с. 5) |
Срок возврата аванса при отмене командировки | ||
Подкатегория 103.17 БЗ | Нормами законодательства не предусмотрены дополнительные сроки для сдачи средств в кассу предприятия, полученных в качестве аванса на командировку, в случаях, если командировка не состоялась по уважительным причинам (в том числе в случае болезни работника). То есть, если работник получил аванс на командировку и не выехал, то он должен в течение трех банковских дней со дня принятия решения об отмене поездки вернуть в кассу предприятия указанные средства | Заметим, что срок в 3 банковских дня со дня принятия решения об отмене командировки предусмотрен только Инструкцией № 59 (п. 11 разд. II и п. 18 разд. III). Однако нормы этого документа для небюджетников носят исключительно вспомогательный (справочный) характер. Тем не менее налоговики в данном случае распространяют его требования на все предприятия, независимо от источников их финансирования |
Проживание работника в двухместном номере | ||
Подкатегория 103.17 БЗ | Если предприятие возмещает работнику полную стоимость двухместного номера, то стоимость второго места в данном номере будет считаться дополнительным благом и включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога | Подпункт «а» п.п. 170.9.1 НКУ никаких ограничений на этот счет не устанавливает. Единственное, где говорится о том, что расходы на проживание компенсируют в размере расходов на наем жилого помещения из расчета стоимости одного места в гостинице (мотеле), это п. 5 разд. II Инструкции № 59. А она, как известно, небюджетникам не указ, в отличие от НКУ |
Возмещение расходов за пользование такси | ||
Подкатегория 103.17 БЗ, письмо ГФСУ от 31.07.2017 г. № 1443/6/99-99-13-02-03-15/ІПК | Если юридическое лицо не финансируется за счет бюджетных средств, то суммы возмещенных расходов за пользование такси во время командировки как в пределах территории Украины, так и за рубежом не являются объектом обложения НДФЛ при условии выполнения требований, установленных п. 170.9 НКУ | Заметим, что нефискальные консультации налоговиков появились относительно недавно. Похоже, они наконец осознали, что нормы Инструкции № 59, запрещающие компенсировать командированным работникам расходы на проезд в такси, не являются обязательными для хозрасчетных предприятий. Однако помните: для выплаты необлагаемой компенсации такие расходы должны быть подтверждены документально |
Возмещение стоимости электронного авиабилета | ||
Подкатегория 103.17 БЗ | Если для возмещения расходов на приобретение электронного авиабилета при наличии посадочного талона командированное лицо не предоставляет работодателю документ, удостоверяющий стоимость таких расходов, то сумма возмещения этих расходов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого лица как дополнительное благо и облагается НДФЛ по ставке 18 % | Электронный авиабилет не признают расчетным документом, поскольку его форма законодательно не установлена. Поэтому для необложения стоимости электронных авиабилетов работник, кроме распечатки на бумаге самого билета (маршрута/квитанции) и посадочного талона, должен предоставить оригинал расчетного или платежного документа, подтверждающего осуществление расчетной операции в наличной либо безналичной форме |
Налогооблагаемый доход при возмещении туристического сбора | ||
Подкатегория 103.17 БЗ | Если юридическим лицом (работодателем) осуществляется возмещение суммы сбора, уплаченного физическим лицом (работником) во время командировки в пределах Украины за наем жилого помещения, то сумма такого возмещения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника как дополнительное благо и облагается НДФЛ на общих основаниях | Согласно п.п. «б» п.п. 268.2.2 НКУ плательщиками туристического сбора не являются лица, прибывшие в командировку. Для подтверждения своего статуса неплательщика физлицо предоставляет копию приказа о направлении в его командировку. На этом основании гостиница не будет включать турсбор в счет за проживание. Если в связи с тем, что работник не предъявил копию такого приказа, турсбор был включен в счет за проживание, работодатель не обязан его компенсировать. А уж если такая компенсация осуществлялась, то ее на общих основаниях следует обложить НДФЛ и ВС |
Даты в транспортных билетах не совпадают с датами, указанными в приказе о командировке | ||
Письмо ГФСУ от 27.10.2017 г. № 2406/6/99-99-13-02-03-15/ІПК | Не является доходом в виде дополнительного блага налогоплательщика — физического лица, находящегося в трудовых отношениях со своим работодателем, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на проезд работника к месту командировки накануне или с места командировки к месту постоянной работы в случае задержки, если это согласовано с работодателем, и даты транспортных билетов не совпадают с датами, указанными в приказе о командировке, при условии наличия подтверждающих документов, предусмотренных абзацами вторым и третьим п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ | Указанную индивидуальную налоговую консультацию фискалы предоставили в связи с обжалованием налогоплательщиком консультации с противоположным содержанием в суде (см. определение Харьковского апелляционного админсуда от 28.09.2017 г. по делу № 820/1871/17). Однако точку в этом вопросе ставить пока рано, поскольку налоговики обратились в Высший админсуд Украины с кассационной жалобой. На наш взгляд, компенсация расходов на проезд не должна ставиться в зависимость от того, совпадают ли даты на транспортных билетах с датами, указанными в приказе на командировку. Ведь тот факт, что работник выбывает в командировку раньше либо возвращается позже, как правило, не приводит к увеличению общей суммы расходов на его проезд |
Проезд одного работника в двухместном купе вагона «СВ» | ||
Письмо ГФСУ от 01.09.2017 г. № 1785/6/99-99-13-02-03-15/ІПК | Не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога — физического лица сумма возмещенных ему работодателем расходов, понесенных таким плательщиком во время командировки, в частности, на проезд в двухместном купе вагона «СВ» при условии выполнения требований, установленных п. 170.9 НКУ | Такой либеральный вывод налоговики сделали на основании положений п. 2.26 разд. II Правил № 1196. В соответствии с ними по желанию пассажира и при наличии свободных мест ему может предоставляться возможность выкупить двухместное купе в вагоне «СВ». При следовании одного пассажира в отдельном купе проезд оформляется одним проездным документом. В то же время заметим, что не лишним будет получить для себя индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу |
Срок предоставления Отчета в случае болезни работника | ||
Письмо ГФСУ от 13.05.2017 г. № 175/5/99-99-13-02-03-16/ІПК | Положениями п.п. «а» п.п. 170.9.2 НКУ не предусмотрен перенос срока предоставления работником Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и возврата суммы излишне израсходованных средств, полученных таким работником на командировку, в случае его временной нетрудоспособности. Таким образом, сумма излишне израсходованных средств, не возвращенных работником в установленные законодательством сроки, включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ на общих основаниях | Как указывают фискалы, Отчет должен быть предоставлен своевременно, независимо от каких-либо причин. И с этим сложно поспорить, ведь НКУ действительно не предусматривает переноса срока его предоставления в связи с болезнью работника. То же касается и возврата не израсходованных командированным работником средств. В то же время налоговики не возражают, чтобы Отчет и неиспользованные денежные средства были переданы заболевшим работником через другое материально ответственное лицо на основании договора поручения (см. подкатегорию 109.14 БЗ) |
Срок предоставления Отчета при использовании в командировке КПК | ||
Письмо ГФСУ от 03.01.2018 г. № 14/5/99-99-13-02-03-16/ІПК | Если во время командировки физическое лицо (работник) применяло корпоративную платежную карточку как для получения наличных, так и для проведения расчетов в безналичной форме, то в целях соблюдения норм НКУ такой работник подает соответствующие отчеты об использовании выданных на командировку средств в сроки, определенные пп. «а» и «б» п.п. 170.9.3 этого Кодекса | Налоговики предлагают предоставлять два Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, если средства с КПК использовались как в наличной, так и в безналичной формах. Однако в общем случае достаточно предоставить один Отчет в сроки, предусмотренные п.п. «а» п.п. 170.9.3 НКУ (в течение 3 банковских дней после завершения командировки). Естественно, это возможно сделать, если у работника есть все документы, подтверждающие его расходы в командировке |