Темы статей
Выбрать темы

Штрафы нерезидентам и налог на репатриацию

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Письмо ГФСУ от 19.04.2018 г. № 1719/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

вывод документа

Неустойку (штраф и пеню) следует рассматривать как прочие доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Облагают ее в порядке и по ставкам, определенным ст. 141 НКУ

Порядок налогообложения нерезидентов-юрлиц регламентирует п. 141.4 НКУ. А перечень доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, приведен в п.п. 141.4.1 НКУ. Список этот не исчерпывающий. Его завершают «безграничные» прочие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины. Из прочих доходов сделано исключение (!) лишь для доходов нерезидента в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/предоставленных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ).

По своей сути неустойка (штраф и пеня) является прочим доходом нерезидента, поскольку основанием для ее применения является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств должником, связанных с осуществлением им хозяйственных отношений. Поэтому во время выплаты штрафа/пени нерезиденту отечественное предприятие должно вычесть из причитающейся ему суммы 15 % и уплатить их в бюджет.

Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено ВРУ, установлены иные правила, нежели предусмотренные НКУ, применяются правила такого международного договора (п. 3.2 НКУ).

К такому же выводу пришли и главные налоговики в комментируемом письме. Собственно, и ранее они, ссылаясь на п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ, поясняли, что выплаты резидентом нерезиденту штрафных санкций за ненадлежащее выполнение условий договора — доход, полученный нерезидентом с источником его происхождения из Украины. И требовали из суммы выплачиваемого штрафа начислять и платить налог на репатриацию по ставке 15 % (см. БЗ 102.18*). Причем независимо от юрисдикции нерезидента и от наличия справки о его резиденции. По их тогдашнему мнению, такие доходы выпадают из-под действия международных договоров. А потому их всегда нужно облагать налогом по ставке 15 %. Аналогичный подход звучит и в письме ГУ ГФС в Николаевской обл. от 09.11.2017 г. № 2571/ІПК/10/14-29-12-12-19.

* С 01.01.2018 г. эту консультацию отменили, судя по всему, по «техническим причинам».

Правда, были и совсем лояльные разъяснения налоговиков (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 17.08.2016 г. № 18414/10/26-15-14-06-04-29): доходы в виде штрафа/пени вообще не подпадают под п. 141.4 НКУ, так как они прямо не названы в перечне доходов, перечисленных в п.п. 141.4.1 НКУ.

На наш взгляд, не облагать налогом на репатриацию такие «штрафные» доходы возможно только при выплатах нерезидентам тех стран, международные соглашения с которыми предусматривают обложение таких доходов (то ли упомянутых отдельно, то ли как прочих доходов) в стране нерезидента. В противном случае лучше либо уплатить из суммы штрафа 15 % «нерез»-налога, либо же получить «свою» индивидуальную консультацию.

Не забывайте о «штрафной» разнице из п.п. 140.5.11 НКУ**. Ведь если сумма неустойки (штрафа, пени) не должна облагаться «нерез»-налогом и с других доходов нерезидента налог на репатриацию до этого не удерживался, то от этой корректировки никак не уйти.

** Подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 11 и № 52, с. 27.

А вот если «штрафной» доход обложен «нерез»-налогом, тогда нерезидент автоматом становится плательщиком налога на прибыль — даже несмотря на то, что налог на репатриацию согласно п. 141.4 НКУ за него платит резидент (п.п. 133.2.1 НКУ). При таких обстоятельствах «штрафную» разницу в отношении таких сумм п.п. 140.5.11 НКУ применять не требует. Хотя контролеры традиционно считают иначе (см. письмо ГФСУ от 11.01.2018 г. № 104/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 19-20, с. 4). Поэтому надо понимать, что за необложение с ними придется бороться…

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше