Как заполнить расчет корректировки: разъясняет ГФСУ

Повернення товару або авансових платежів

Эту причину используют:

— при полном возврате предоплаты либо товаров или возврате всего остатка предоплаты либо поставленных товаров;

— для аннулирования ошибочной НН (в том числе НН с неправильным ИНН покупателя, 101.16 БЗ);

— при зачете предоплаты в счет оплаты товаров по другому договору

(см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 67, с. 28);

— при зачете суммы предоплаты в счет уплаты штрафа по договору (письмо ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4242/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 83, с. 3).

Алгоритм заполнения РК. В РК с этой причиной корректировки заполняются только строки(а) на «-» (т. е. такой РК может быть только «уменьшающим»). Максимум в нем может быть столько строк, сколько в корректируемой НН. Добавление новых строк в таком РК не допускается.

Корректировку проводим по «количественным» гр. 7 — 8. А вот гр. 9 — 10 не заполняем.

Если к НН, к которой составляется РК с причиной корректировки «Повернення товару або авансових платежів», были ранее уже составлены другие РК, то гр. 7 (количество) и гр. 8 (цена) в таком РК следует заполнять с учетом предыдущих корректировок.

Причем заметим: если раньше меняли цену на часть товара (и составляли РК еще по старым правилам одной строкой «на дельту»), а теперь происходит возврат этого товара, то, чтобы зарегистрировать РК на «Повернення товару або авансових платежів», сначала придется сделать РК на «Усунення неоднозначностей»

Пример 1. Продавец (плательщик НДС) получил аванс за:

— 500 шт. товара А по цене 50 грн./шт. (без НДС);

— 100 шт. товара Б по цене 200 грн./шт. (без НДС).

Продавец отгрузил товар, однако вскоре покупатель вернул весь товар, так как тот оказался ненадлежащего качества. Продавец составил РК на возврат.

Рис. 1. Пример заполнения РК с причиной корректировки «Повернення товару або авансових платежів»

Зміна кількості

Эту причину используем:

— при частичном возврате поставленных товаров или частичном возврате аванса. При этом не происходит изменение цены;

— при исправлении ошибки, допущенной в гр. 6 НН (количество).

Алгоритм заполнения. В таком РК будет всегда «парное» количество строк:

— одной строкой (с «минусом») «обнуляем» строку из НН, количество по которой меняется;

— второй строкой (под новым порядковым номером строки, которой не было в НН) указываем правильные данные (нужное количество).

Важный нюанс! Если необходимо откорректировать количество сразу по нескольким позициям НН, то корректировки следует проводить последовательно: сначала откорректировать одну позицию (строками «-»/«+»), потом другую (строками «-»/«+») и т. д. То есть нужно чередовать строки «-»/«+», «-»/«+» и т. д. В итоге количество строк должно быть парным.

Корректировку проводим по «количественным» гр. 7 — 8 (в ценовой гр. 8 никакие знаки («-»/«+») не указываем). А вот гр. 9 — 10 не заполняем

Пример 2. Продавец (плательщик НДС) отгрузил покупателю:

— 500 шт. товара А по цене 50 грн./шт. (без НДС);

— 100 шт. товара Б по цене 200 грн./шт. (без НДС).

Однако вскоре из-за ненадлежащего качества покупатель вернул 20 шт. товара А и 10 шт.

товара Б. На дату частичного возврата товара покупателем поставщик оформил РК.

Рис. 2. Пример заполнения РК с причиной корректировки «Зміна кількості»

Зміна ціни

Эту причину используем:

— при изменении цены на товар/услугу, в частности при скидках (при условии, что не меняется количество);

— при исправлении ошибки, допущенной в гр. 7 НН (цена).

Алгоритм заполнения. В таком РК будет всегда «парное» количество строк:

— одной строкой (с «минусом») «обнуляем» строку из НН, цена по которой меняется;

— второй строкой (под новым порядковым номером строки, которой не было в НН) указываем правильные данные.

Важный нюанс! Если необходимо откорректировать цену сразу по нескольким позициям НН, то корректировки следует проводить последовательно: сначала откорректировать одну позицию (строками «-»/«+»), потом — другую (строками «-»/«+») и т. д. То есть нужно чередовать строки «-»/«+», «-»/«+» и т. д. В итоге количество строк должно быть парным.

Корректировку проводим по «ценовым» гр. 9 — 10, а вот гр. 7 — 8 в таком РК не заполняем.

Обратите внимание! При увеличении цены товаров налоговики не видят надобности в выписке (на прибавку) новой НН. Они считают, что достаточно составить «увеличивающий» РК на дату доплаты (БЗ 101.15)/отгрузки — если отгрузка предшествовала доплате (письмо ГФСУ от 24.11.2015 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15)

Пример 3. Плательщик НДС получил аванс за:

— 500 шт. товара А по цене 50 грн./шт. (без НДС);

— 100 шт. товара Б по цене 200 грн./шт. (без НДС).

Потом по допсоглашению цену товара А, подлежащего поставке, уменьшили на 5 грн., а товара Б — на 15 грн. На дату возврата части предоплаты покупателю поставщик оформил РК, а позже отгрузил товар.

Рис. 3. Пример заполнения РК с причиной корректировки «Зміна ціни»

Зміна номенклатури

Эту причину используем:

— при изменении номенклатуры поставленных или проавансированных товаров/услуг;

— при одновременном изменении цены и количества товаров/услуг (всех или частично);

— при исправлении ошибок в коде товаров согласно УКТ ВЭД/коде услуг согласно ГКПУ и других ошибок в табличной части НН.

Корректируемой строке НН могут соответствовать две и более строк РК.

Алгоритм заполнения. РК с этой причиной корректировки предусматривает, что:

— одной строкой мы обнуляем строку из НН, номенклатура по которой меняется;

— следующей строкой/строками под новым порядковым номером строки, которого не было в НН, добавляем правильную номенклатуру.

Корректировку проводим последовательно: сначала вносим изменения в одну позицию (строками «-»/«+» или «-»/«+», «+»), потом — в другую и т. д. (т. е. чередуем строки «-»/«+», «-»/«+» или «-»/«+», «+» т. д.).

Корректировку проводим по «количественным» гр. 7 — 8, а гр. 9 — 10 не заполняем

Пример 4. Плательщик НДС получил аванс за:

— 500 шт. товара А по цене 50 грн./шт. (без НДС);

— 100 шт. товара Б по цене 200 грн./шт. (без НДС).

Потом по допсоглашению пересмотрели цену/количество товара Б, подлежащего поставке (оставив его общую стоимость неизменной): цену уменьшили на 75 грн., а количество увеличили на 60 шт. На дату отгрузки на 160 шт. товара Б поставщик оформил РК.

Рис. 4. Пример заполнения РК с причиной корректировки «Зміна номенклатури»

Пример 5. В соответствии с допсоглашением вместо 100 шт. товара Б по цене 200 грн./шт.

(без НДС) продавец отгрузил:

— товар В в количестве 80 шт. по цене 100 грн./шт. (без НДС);

— товар Г в количестве 80 шт. по цене 150 грн./шт. (без НДС).

Весь товар отгружен в один день. На дату отгрузки поставщик составил РК.

Рис. 5. Пример заполнения РК с причиной корректировки «Зміна номенклатури»

Усунення неоднозначностей

Такую причину корректировки используют для исправления ошибок, допущенных в результате предыдущих корректировок, а именно, если:

— одинаково пронумерованы (учитываются под одним и тем же порядковым номером) две и более товарных позиции;

— происходила одновременная корректировка количественных и стоимостных показателей одной товарной позиции по старым правилам — «на дельту» (в расчете корректировки в одной строке одновременно заполнялись графы 7 — 10);

— корректировка цены отражалась в гр. 8 вместо гр. 9 РК;

— корректировка количества осуществлялась в гр. 10 вместо гр. 7 РК.

Алгоритм заполнения. Прежде чем проводить корректировку и оформлять РК к НН, к которой ранее уже оформляли РК по старым правилам, такую НН нужно привести в соответствие с новыми требованиями. Для этого обнуляют ранее откорректированные по старым правилам строки и добавляют строки с данными, соответствующими новым требованиям. Для этого в первой строке:

— в графах 1, 3 — 6 отражают показатели, перенесенные из граф 1 — 5 строки НН, подлежащей корректировке;

— в гр. 2 записывают причину «Усунення неоднозначностей»;

— в гр. 7 указывают количество (с учетом проведенных корректировок, если они его меняли) со знаком «-»;

— графы 8 — 10 оставляют пустыми;

— в графы 11, 12, 14 переносят данные из НН;

— в гр. 13 фиксируют минусовый объем поставки (с учетом проведенных корректировок).

Во второй строке РК отражают правильные данные. Так:

— в гр. 1 записывают порядковый номер строки, которого не было в НН;

— в гр. 2 записывают причину «Усунення неоднозначностей»;

— в графах 3 — 6, 11, 12 указывают правильные данные, касающиеся корректируемой строки;

— в графах 7, 8 и 13 — правильные данные, учитывающие ранее проведенные корректировки.

Внимание! Если по «старым» правилам меняли количество и цену в нескольких строках НН, исправляющие РК оформляют отдельно к каждой строке (письмо ГФСУ от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17, 101.15 БЗ). Хотя если ЕРНН пропустит, то можно все корректировки провести

одним РК.

И только потом, после реrистрации такого РК, приступают к оформлению РК на изменение цены/количества или на возврат и пр.

Пример 6. В декабре 2017 года продавец получил от покупателя предоплату за:

— товар А в количестве 100 шт. по цене 120 грн./шт. (в том числе: без НДС — 100 грн.,

НДС — 20 грн.);

— товар Б в количестве 200 шт. по цене 360 грн./шт. (в том числе: без НДС — 300 грн.,

НДС — 60 грн.).

По предоплате продавец выписал НН и зарегистрировал ее в ЕРНН (рис. 6).

Рис. 6. НН, заполненная по условиям примера

Однако после этого (в феврале 2018 года) стороны пересмотрели условия договора и договорились, что:

а) изменяется цена на товар. Допустим, продавец решил уменьшить цену:

— на 60 шт. товара А — на 5 грн. (новая цена составила 95 грн./шт. без НДС);

— на 90 шт. товара Б — на 14 грн. (новая цена составила 286 грн./шт. без НДС).

Продавец составил РК на изменение цены по «старым» правилам (рис. 7) и отправил его покупателю. Последний зарегистрировал РК в ЕРНН.

Рис. 7. РК на изменение цены, заполненный по «старым» правилам

В мае 2018 года покупатель решил вернуть часть товара А и товара Б. В обычной ситуации продавцу достаточно было бы выписать один РК (на частичный возврат). Но так как к НН был составлен РК по «старым» правилам, продавцу сперва нужно оформить промежуточный РК с причиной «Усунення неоднозначностей» (рис. 8):

Рис. 8. Промежуточный РК после изменения цены

б) происходит одновременное изменение цены и количества товара А. В феврале 2018 года стороны договорились о том, что товар А будет поставлен в меньшем количестве (80 шт.), однако по увеличенной цене (125,00 грн., без НДС). При этом общая стоимость товара А не меняется.

Поставщик составил «нулевой» РК по «старым» правилам и зарегистрировал его в ЕРНН (рис. 9).

Рис. 9. РК на одновременное изменение количества и цены, заполненный по «старым» правилам

В мае 2018 года покупатель решил вернуть часть товара А. В обычной ситуации продавцу достаточно было бы выписать один РК (на частичный возврат). Но так как к НН уже был составлен РК по «старым» правилам, продавцу сперва нужно оформить промежуточный РК (рис. 10):

Рис. 10. Промежуточный РК после одновременного изменения количества и цены

Зменшення кількості

при нульовому обсягу

Эти причины используем, если в результате предыдущих корректировок НН количество/объем в них по «ошибке» обнулились. Это могло произойти, если при осуществлении корректировок и составлении РК плательщик отражал:

— корректировку цены в гр. 8 вместо гр. 9 РК;

— корректировку количества в гр. 10 вместо гр. 7 РК.

Исправление таких ошибок осуществляется только путем «обнуления» (сторнирования) строк НН, которые в результате предыдущих корректировок содержат ошибки. Добавление новых строк при осуществлении такой корректировки не происходит.

Внимание! Одним РК можно исправить только одну строку НН, т. е. в таком РК может быть только одна строка. Если НН содержит несколько строк с аналогичными ошибками, подлежащими исправлению, то составляется отдельный РК к каждой из таких строк НН (письмо ГФСУ от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17). Хотя если ЕРНН пропустит, то можно все корректировки провести одним РК.

Алгоритм заполнения. В таком РК:

— в гр. 1 указывается порядковый номер корректируемой строки НН;

— в гр. 2 в зависимости от ситуации указывается причина корректировки «Зменшення кількості при нульовому обсягу» или «Зменшення обсягу при нульовій кількості»;

— значение граф 3 — 6 соответствует показателям граф 2 — 5 корректируемой строки НН;

— при использовании причины корректировки «Зменшення кількості при нульовому обсягу» в гр. 7 со знаком «-» указывается значение количества, которое осталось в результате предыдущей корректировки (т. е. «снимаем» зависшее количество);

— при использовании причины корректировки «Зменшення обсягу при нульовій кількості» в гр. 13 со знаком «-» указывается объем, оставшийся в результате предыдущей корректировки (т. е. «снимаем» зависшие объемы);

— графы 8 — 12 не заполняются

Зменшення обсягу при нульовій кількості

Пример 7. Поставщик отгрузил покупателю товар в количестве 10 шт. по цене 50 грн./шт. (без НДС). Выписал НН и зарегистрировал ее в ЕРНН. Однако после этого решил предоставить покупателю скидку в размере 5 грн./шт. Продавец составил РК, но по ошибке изменение цены показал не в гр. 9 и 10 РК, а в «количественных» графах, т. е. по ошибке обнулил количество (рис. 11).

Рис. 11. Неправильно заполненный РК на изменение цены

Вскоре покупатель вернул все 10 единиц товара, но уже по скорректированной цене 45 грн./шт. (без НДС). В таком случае РК будет выглядеть так — «снимаем» зависшие объемы при нулевом количестве (рис. 12):

Рис. 12. РК с причиной корректировки «Зменшення обсягу при нульовій кількості»

Пример 8. Поставщик отгрузил покупателю товар в количестве 10 шт. по цене 50 грн./шт. (без НДС). Выписал НН и зарегистрировал ее в ЕРНН. Однако после этого покупатель вернул весь поставленный товар. Продавец составил РК, но по ошибке такой возврат отразил в графах РК, предназначенных для корректировки цены (рис. 13).

Рис. 13. Неправильно заполненный РК на изменение цены

В этом случае исправляющий РК, обнуляющий зависшее количество, будет выглядеть так (рис. 14):

Рис. 14. РК с причиной корректировки «Зменшення кількості при нульовому обсягу»