Если по результатам проверки предприятию необходимо уменьшить отрицательное значение (ОЗ) объекта обложения налогом на прибыль (проверяющие направили НУР* по форме «П») — это значит, что доначисления налоговых обязательств вам удалось избежать.
* Налоговое уведомление-решение.
Нужно ли в таком случае отражать в прибыльной декларации результаты проведения проверки? Сходу ответить не так просто. Ведь:
— с одной стороны — сделать это все-таки необходимо, так как в НУР содержится требование к плательщику в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР по форме «П», исправить показатели налоговой отчетности по налогу на прибыль;
— с другой стороны — нет, так как п. 50.2 НКУ разрешает налогоплательщикам самоисправиться и учесть в декларации допущенные ошибки до начала проверки, но никак не после ее окончания. Да и в форме прибыльной декларации не предусмотрены для этого отдельные строки.
Как быть? Налоговики давно придерживаются мнения, что при завышении ОЗ объекта обложения налогом на прибыль:
— вообще не нужно корректировать/уточнять финрезультат до налогообложения за предыдущий отчетный период, охваченный проверкой;
— нужно заполнить следующую декларацию, которую подает плательщик после периода, охваченного проверкой, уже с учетом уменьшения завышенного ОЗ (письмо ГФСУ от 25.10.2017 г. № 2381/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 91, 102.23.02 БЗ, а также «Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 8, с. 40).
При этом контролеры советуют:
— исправление завышенного ОЗ проводить в стр. 3.2.4 приложения РІ;
— подать дополнение к декларации (текущей или уточняющей), предусмотренное п. 46.4 НКУ, с соответствующим пояснением.
На основании всего сказанного делаем вывод: если завышение ОЗ при проверке отчетности за 2015 — 2017 годы было найдено у годового плательщика налога на прибыль, то ему достаточно отразить уже правильное ОЗ (за вычетом суммы завышения) в стр. 3.2.4 приложения РІ к декларации за 2018 год. При этом уточнять декларации 2015, 2016 и 2017 гг. (финрезультат до налогообложения) не нужно.
Квартальному плательщику налога на прибыль, получившему НУР по форме «П», к примеру, в августе 2018 года, нужно исправить ОЗ в стр. 3.2.4 приложения РІ к декларации за І квартал 2018 года. Именно эта декларация будет следующей после периода, проверенного фискалами.
В то же время, на наш взгляд, если завышение ОЗ за 2015 — 2017 гг. не повлияло на уплату налога за І квартал и полугодие 2018 года, то отразить уменьшение ОЗ можно сразу в декларации за 9 месяцев 2018 года.
И наоборот, если устранение завышения ОЗ привело к возникновению суммы к уплате (за І квартал и полугодие 2018 года), то эти периоды придется уточнить**. Только после этого декларацию за 9 месяцев 2018 года можно будет заполнить с учетом всех исправлений.
** Как это сделать, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 22, с. 25 (с учетом новой позиции налоговиков, изложенной в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 37, с. 19).
Если предприятие решит обжаловать НУР, с исправлением нужно подождать до завершения процедуры.