Таблица 1. Особенности пребывания в группах 1 — 3 единого налога
| Вывод консультации | Комментарий |
| Определение дохода ФЛП при переходе на упрощенную систему налогообложения | |
| Доход за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, определяется на момент подачи заявления с учетом запланированной суммы получения дохода за период, который остался до конца года после подачи заявления (подкатегория 107.01 БЗ) | Напомним: плательщики других налогов и сборов могут стать плательщиками единого налога (далее — ЕН) при соблюдении требований, установленных п. 291.4 НКУ. При этом заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения следует подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ). К заявлению прилагают расчет дохода за предыдущий календарный год. Если ФЛП желает стать плательщиком ЕН со II, III или IV квартала, проблем с определением дохода за предыдущий год нет. А вот если стать единоналожником нужно с начала года, возникает вопрос: как определить сумму дохода за предыдущий год? Ведь заявление о переходе на упрощенную систему подается до конца года. Налоговики предлагают указывать в расчете сумму дохода, фактически полученного на момент подачи заявления, и дохода, который планируется получить с даты подачи заявления до конца года |
| Реализация запрещенных для ФЛП-единоналожника товаров на основании посреднических договоров | |
| ФЛП-единоналожник не имеет права осуществлять продажу товаров, реализация которых не позволяет применять упрощенную систему налогообложения, независимо от формы гражданско-правового договора (подкатегория 107.03 БЗ) | То есть продавать товары, реализация которых не разрешает применять упрощенную систему налогообложения, на основании договоров комиссии (консигнации), поручения и коммерческого посредничества ФЛП-единоналожники не могут |
| Возвращение в единоналожники после перехода на общую систему | |
| Предприниматель, который на начало года был плательщиком ЕН и перешел на уплату других налогов и сборов (общую систему налогообложения) с 1 апреля, 1 июля или 1 октября, не может вернуться в текущем году на упрощенную систему налогообложения, поскольку такое лицо уже воспользовалось своим правом на применение упрощенной системы налогообложения в текущем году (подкатегория 107.01 БЗ) | Согласиться с таким толкованием п.п. 298.1.4 НКУ мы не можем. Этот подпункт говорит о возможности перехода на упрощенную систему один раз в год, а субъект хозяйствования на упрощенную систему в начале отчетного года не переходил — он находился на ней. Такой подход к ситуации разделяют и суды (см., в частности, постановление Днепропетровского окружного админсуда от 29.07.2014 г. по делу № 804/9024/14*, оставленное в силе постановлением Днепропетровского апелляционного админсуда от 04.12.2014 г.**). Они утверждают, что законодательно ограничено только право перехода на ЕН. Вместе с тем НКУ не содержит оговорок, которые запрещали бы до конца года вернуться на упрощенную систему лицу, которое на начало года находилось на упрощенной системе, а затем добровольно отказалось от нее |
| * См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/40068177. ** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/41950202. | |
| Предоставление ФЛП-единоналожником недвижимости в аренду как обычным физлицом | |
| ФЛП — единоналожник группы 2, избравший вид хозяйственной деятельности «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества», не имеет права предоставлять в аренду недвижимость юрлицу как физлицо (подкатегория 107.12 БЗ) | Из норм НКУ такой вывод прямо не следует, однако позицию налоговиков стоит учитывать |
| Сдача в аренду ФЛП на ЕН части помещения, общая площадь которого превышает 300 м2 | |
| ФЛП может находиться на упрощенной системе налогообложения и сдавать часть нежилого помещения до 300 м2 в аренду, при условии, что остальная часть нежилого помещения не находится в аренде (подкатегория 107.12 БЗ) | Напомним: не могут быть плательщиками ЕН предприниматели, предоставляющие в аренду нежилые помещения, общая площадь которых превышает 300 м2 (п.п. 291.5.3 НКУ). А можно ли ФЛП-единоналожнику, имеющему помещение, площадь которого превышает 300 м2, сдавать в аренду его часть, которая вписывается в установленный лимит? Налоговики дают положительный ответ на этот вопрос. То есть общая площадь недвижимости здесь роли не играет — она может быть и больше 300 м2. Главное, чтобы этот лимит не превышала та ее часть, которая сдается в аренду. Добавим, что брать в аренду предприниматель-единоналожник может любую площадь. Никаких ограничений здесь нет. Заметим: такое же мнение налоговики имеют и в отношении земельного участка площадью свыше 0,2 га, если сдаваемая в аренду часть не превышает предел в 0,2 га (см. подкатегорию 107.03 БЗ) |
| Предоставление в аренду части недвижимости как ФЛП-единоналожник, а части — как обычный гражданин | |
| Физлицо, которому принадлежит недвижимость, общая площадь которой не превышает нормы, установленные п.п. 291.5.3 НКУ, не имеет права предоставлять часть недвижимости в аренду как физлицо — не субъект хозяйствования, а другую часть — как ФЛП на упрощенной системе налогообложения (подкатегория 107.03 БЗ) | Таким образом, по мнению фискалов, физлицо может сдавать в аренду недвижимость только в одном статусе: либо как ФЛП-единоналожник, либо как гражданин |
| Предоставление ФЛП в аренду помещения, расположенного на земельном участке, превышающем 0,2 га | |
| ФЛП, сдающее в аренду помещение (сооружение, здание), площадь которого не выходит за ограничения, установленные НКУ, и расположенное на земельном участке, превышающем 0,2 га, может находиться на упрощенной системе налогообложения, если в договоре аренды определен размер земельного участка, право пользования которым передается арендатору, и при этом площадь такого участка не превышает 0,2 га (подкатегория 107.01 БЗ) | Напомним: не могут быть плательщиками ЕН предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га (п.п. 291.5.3 НКУ). В связи с этим в договоре обязательно должно быть прописано, что в аренду сдается только та часть земельного участка, которая не превышает 0,2 га. В противном случае будет нарушено условие пребывания ФЛП на упрощенной системе налогообложения |
| Пребывание в группе 2, если услуги предоставлены физлицу, а оплачены юрлицом-неединоналожником | |
| Если ФЛП — единоналожник группы 2 предоставляет услуги в соответствии с договором, которым определено, что заказчиком является физлицо, подписавшее акт выполненных работ, но стоимость выполненных для него услуг оплачивает юрлицо, не являющееся плательщиком ЕН, то такой предприниматель имеет право выбрать группу 2 плательщика ЕН (подкатегория 107.01 БЗ) | В соответствии с п.п. 2 п. 291.4 НКУ одним из условий пребывания ФЛП в группе 2 плательщиков ЕН является осуществление хозяйственной деятельности по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению. В случае когда по договору получателем услуг и заказчиком является физлицо, а плательщиком — юрлицо-общесистемщик, налоговики не видят препятствий для пребывания ФЛП в составе единоналожников группы 2. Такое лояльное разъяснение радует. Однако прежде чем им руководствоваться, не лишним будет заручиться индивидуальной консультацией фискалов |
| Пребывание в группе 2 и предоставление услуг командированному работнику юрлица | |
| Если ФЛП — единоналожником группы 2 были предоставлены услуги командированному работнику юрлица и стоимость таких услуг оплачивается самим работником, то нарушения условий пребывания в группе 2 плательщиков ЕН не возникает. Но если оплата стоимости услуг поступает на счет ФЛП — единоналожника группы 2 от юрлица-неединоналожника за командированного работника, то нарушаются условия пребывания такого предпринимателя в группе 2 плательщиков ЕН (подкатегория 107.01 БЗ) | Однозначно можно утверждать, что командированный работник лично оплатил предоставленные ему ФЛП-единоналожником услуги по проживанию или проезду, если он расплатился за такие услуги наличными либо с использованием личной платежной карточки. Если же оплата производилась им с использованием корпоративной платежной карточки, то денежные средства поступят со счета юрлица. В связи с этим налоговики могут посчитать, что такие услуги были предоставлены юрлицу-неединоналожнику и усмотреть в этом нарушение условий пребывания в «единоналожной» группе 2 |
| Срок предоставления и форма заявления о периоде ежегодного отпуска или сроке временной потери трудоспособности | |
| С целью избежания нарушения срока уплаты авансовых платежей рекомендуем подавать в контролирующий орган заявление о периоде ежегодного отпуска до начала такого отпуска, а заявление о сроке потери трудоспособности с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности — сразу после окончания больничного (подкатегория 107.12 БЗ) | Согласно п. 295.5 НКУ плательщики ЕН групп 1 и 2, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты ЕН в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней. При этом НКУ не устанавливает четких сроков предоставления заявлений об отпуске или сроке нетрудоспособности. Этот пробел и попытались восполнить налоговики в своей консультации. Со своей стороны мы советуем предоставить заявление о периоде ежегодного отпуска не позднее месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, чтобы избежать недоразумений с начисленными авансовыми взносами |
| «Переходящий» больничный и уплата ЕН | |
| Единоналожники групп 1 и 2, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты ЕН за период болезни, при условии подачи таким плательщиком заявления в орган ГФСУ о сроках временной нетрудоспособности с приложением листка (листков) нетрудоспособности. Если плательщик ЕН болел 30 и более календарных дней и при этом болезнь началась до 20 числа месяца и закончилась в следующем(их) месяце(ах), то такой плательщик | ФЛП — единоналожник группы 1 или 2 без наемных работников может сэкономить на уплате ЕН за период болезни, если: 1) продолжительность временной нетрудоспособности 30 и более календарных дней (п. 295.5 НКУ); 2) предприниматель подал в свою ГНИ заявление в произвольной форме и копию листка (листков) нетрудоспособности, подтверждающего период болезни (п.п. 298.3.2 НКУ). Копию больничного заверять нигде не нужно. Налоговики рекомендуют предоставить указанные документы сразу после окончания болезни. При этом больничные могут быть «переходящими». Как в такой ситуации уплачивать ЕН? Ответ на этот вопрос и дают налоговики в комментируемой консультации. Если болезнь началась до 20-го числа месяца, длилась более 30 календарных дней и пришлась на 2 и более месяцев, то от уплаты ЕН освободят за месяц (месяцы), в котором предприниматель заболел (болел). За месяц, в котором окончился период временной нетрудоспособности (если он болел не до конца |
| освобождается от уплаты ЕН только за календарный(е) месяц(ы), в котором(ых) начал болеть (болел), а за следующий календарный месяц, в котором в соответствии с листком нетрудоспособности болезнь закончилась, уплачивает ЕН в соответствии с нормами НКУ (подкатегория 107.12 БЗ) | этого месяца) единый налог придется уплатить. Заметим, что фискалы не против освободить от уплаты ЕН и предпринимательницу на период временной потери трудоспособности в связи с беременностью и родами при наличии листка нетрудоспособности (см. подкатегорию 107.06 БЗ) |
| Внесение юрлицом-единоналожником имущества в уставный капитал другого предприятия | |
| Юрлицо — плательщик ЕН группы 3 имеет право осуществлять операции по внесению имущества (средств) в уставный капитал другого юридического лица в обмен на корпоративные права (быть учредителем другого юридического лица) (подкатегория 108.01.02 БЗ) | Как известно, единоналожники группы 3 не имеют права осуществлять бартерные операции. Расчеты за отгруженные ими товары (выполненные работы, предоставленные услуги) должны проводиться исключительно в денежной форме (п. 291.6 НКУ). В свою очередь, передача взносов в уставный капитал в материальной/нематериальной форме, с точки зрения налогообложения, может квалифицироваться как бартер, при котором в обмен на материальные ценности инвестор получает корпоративные права. Однако налоговики в такой операции не видят препятствий для пребывания на упрощенной системе налогообложения. Это, безусловно, радует. Но для подстраховки все же рекомендуем заручиться индивидуальной налоговой консультацией по этому вопросу |
Таблица 2. «Единоналожные» доходы
| Вывод консультации | Комментарий |
| Сумма дохода при бесплатном получении товаров (работ, услуг) | |
| В сумму дохода плательщика ЕН включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) с учетом обычных цен (подкатегории 107.04 и 108.01.02 БЗ) | По нашему мнению, НКУ оснований для таких выводов не дает. Мы считаем, что единоналожникам следует фиксировать стоимость подарка (товаров, работ, услуг) в договоре дарения (или в первичных документах) и включать именно такую стоимость в «единоналожный» доход |
| Бесплатное получение предпринимателем товаров (работ, услуг) по устной договоренности | |
| Стоимость безвозмездно полученных по устной договоренности товаров (работ, услуг) согласно нормам п. 292.3 НКУ не включается в сумму дохода ФЛП-единоналожника. Вместе с тем стоимость безвозмездно полученных по устной договоренности товаров (работ, услуг) включается в общий годовой налогооблагаемый доход физического лица, поэтому такое | Согласно п. 292.3 НКУ безвозмездно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику ЕН согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) либо их возврат, а также товары, переданные единоналожнику на ответственное хранение и использованные им. При этом, по нашему мнению, при отсутствии письменного договора нужно поступать следующим образом: — если законодательство определяет, что безвозмездное получение товара (работы, услуги) обязательно должно быть оформлено письменным договором — необходимо отразить «единоналожный» доход; |
| лицо должно подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах и уплатить сумму налогового обязательства, указанную в такой налоговой декларации (подкатегория 107.04 БЗ) | — если законодательство не устанавливает письменную форму договора как обязательную, в связи с чем стороны ограничились устной формой, — отражать доход единоналожнику не нужно. Но имейте в виду: стоимость товаров (работ, услуг), не включенную в «единоналожный» доход, ФЛП-упрощенцу придется включить в свои «гражданские» доходы. Так, если подарок получен от субъекта хозяйствования, у предпринимателя может возникнуть доход в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ), который будет облагаться НДФЛ и ВС. Причем налоговым агентом в отношении таких доходов будет юрлицо или ФЛП, осуществляющее безвозмездную передачу. Если же дарителем выступает физлицо-гражданин, полученный доход придется обложить НДФЛ и ВС по «подарочным» правилам (п. 174.6 НКУ). И в этом случае обязанность задекларировать такой доход, а также уплатить с него НДФЛ и ВС возлагается на получателя подарка |
| Возврат средств с депозитного счета | |
| Средства, возвращенные банком с депозитного счета ФЛП на его текущий счет после окончания депозитного договора, не являются доходом ФЛП-единоналожника, если указанные средства были положены после включения в доходы такого предпринимателя в период их получения (подкатегория 107.04 БЗ) | На наш взгляд, возврат депозита не включается в состав дохода без каких-либо условностей у всех единоналожников (как у юрлиц, так и у ФЛП). Прежде всего на том основании, что не может считаться выручкой возврат собственных средств единоналожника. Это, по сути, перемещение денег их владельцем с одного счета на другой. Поэтому не важно, уплачивался ЕН с такой суммы ранее или нет. Но учтите, что налоговики согласны с таким подходом только для упрощенцев — юридических лиц |
| Сумма средств, возвращенная банком юрлицу — плательщику ЕН группы 3 с собственного депозитного счета на текущий счет, не является доходом такого единоналожника (подкатегория 108.01.02 БЗ) | |
| Возврат финпомощи, предоставленной ранее ФЛП-единоналожником | |
| ФЛП, которое нарушило условия пребывания на упрощенной системе налогообложения, установленные НКУ, а именно предоставляло возвратную финпомощь, обязано обложить доход в сумме возвращенных средств за предоставление такой помощи по ставке 15 % и перейти на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором произошло такое нарушение (подкатегория 107.04 БЗ) | По мнению фискалов, предоставление возвратной финпомощи является нарушением условий пребывания ФЛП-единоналожников на упрощенной системе налогообложения, поскольку такая деятельность считается финансовым посредничеством и запрещена им в соответствии с п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ. Мы же считаем, что предоставление в заем собственных средств не является финансовым посредничеством. Ведь, как указано в ч. 3 ст. 333 ХКУ, финансовое посредничество — это деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств. Вдобавок выдача беспроцентного займа не несет в себе признаков финансовой услуги (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2664), поскольку не направлена на получение прибыли. В связи с этим, по нашему мнению, для ФЛП-единоналожника возвращенная ему финпомощь не должна рассматриваться как «единоналожный» доход. Примечательно, что раньше налоговики соглашались с этим (см. письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216) |
| Определяем сумму выручки от внешнеэкономических операций | |
| Учитывая то, что распределительные счета используются банковскими учреждениями при перечислении определенных видов доходов в иностранной валюте на текущие счета клиентов как транзитные, в состав доходов плательщика ЕН от осуществления операций по экспорту товаров (работ, услуг) включается сумма средств, поступившая на текущий счет в гривнях от обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины (далее — МВРУ). Валютные средства пересчитываются в гривни по официальному курсу НБУ на дату их поступления на валютный счет (подкатегории 107.04 и 108.01.02 БЗ, письмо ГУ ГФС в Сумской обл. от 22.12.2017 г. № 3111/ІПК/18-28-12-04-20) | Напомним: в соответствии с п. 1 постановления № 65 до 13.12.2018 г. действует требование об обязательной продаже 50 % валютной выручки. При этом сумма валюты, подлежащая обязательной реализации на МВРУ, не зачисляется на текущий валютный счет субъекта хозяйствования, а продается банком непосредственно с распределительного счета. В то же время датой получения дохода единоналожника является дата поступления ему средств (п. 292.6 НКУ). Можно ли при этом считать поступлением средств зачисление валюты на распределительный счет единоналожника? Налоговики утверждают, что нет. И требуют определять доход от ВЭД-операций исходя из двух составляющих: — суммы, полученной на текущий счет в национальной валюте от обязательной реализации части инвалютной выручки на МВРУ; — суммы иностранной валюты, зачисленной на текущий валютный счет, по курсу НБУ на дату ее зачисления на такой счет |
| Пересчет инвалюты на дату окончания отчетного периода | |
| Пересчет инвалюты по официальному курсу гривни, установленному НБУ, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-единоналожника, не осуществляется (подкатегория 107.04 БЗ) | Как видите, в отношении ФЛП и юрлиц налоговики делают разные выводы. У юридических лиц ситуация более сложная. Ведь они в соответствии с П(С)БУ осуществляют пересчет монетарных статей баланса и определяют курсовые разницы. Но будут ли эти разницы «единоналожным» доходом? Мы считаем, что включаться в доход юрлица-единоналожника курсовые разницы не должны. В противном случае это может привести к двойному обложению ЕН одних и тех же сумм. Кроме того, возникновение курсовых разниц на конец отчетного периода не связано с поступлением денежных средств, как того требует ст. 292 НКУ. К сожалению, фискалы считают иначе. А вот в отношении предпринимателей налоговики более лояльны. Оно и понятно, ведь ФЛП бухгалтерский учет не ведут и инвалютные статьи не пересчитывают |
| Юрлица — единоналожники группы 3 должны осуществить пересчет остатка инвалюты, учитываемой на текущем валютном счете такого плательщика, на дату окончания отчетного квартала в соответствии с П(С)БУ. Положительные курсовые разницы от такого пересчета отражают в составе доходов плательщика ЕН группы 3, а отрицательные — не уменьшают базу обложения ЕН (подкатегория 108.01.02 БЗ) | |
| Проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете | |
| Проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как на депозитном, так и на текущем), не включаются в доход ФЛП-единоналожника (подкатегория 107.01 БЗ) | Такие поступления ФЛП-единоналожники должны облагать по «гражданским» правилам согласно п. 170.4 НКУ. Ведь согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ в состав доходов предпринимателя — плательщика ЕН не включаются пассивные доходы в виде процентов. А вот юрлицам-единоналожникам полученные проценты придется включить в «единоналожный» доход |
| Проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как на депозитном, так и на текущем), включаются в доход юрлица — единоналожника группы 3 (подкатегория 108.01.02 БЗ) | |
| «Переходная» возвратная финпомощь | |
| Возвратная финпомощь, полученная ФЛП-единоналожником в период пребывания на общей системе налогообложения и не возвращенная им в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения (срок возврата пришелся на период применения упрощенной системы налогообложения), включается в состав дохода и облагается по ставкам, определенным в пп. 293.2 и 293.3 НКУ, при условии непревышения объема дохода, определенного п. 291.4 этого Кодекса. В случае превышения указанного объема единоналожник обязан применить к сумме превышения ставку ЕН в размере 15 % и перейти на применение ставки ЕН, определенной для единоналожников более высокой группы, или перейти на общую систему (подкатегория 107.04 БЗ) | В соответствии с п.п. 3 п. 292.11 НКУ не включаются в «единоналожный» доход суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения. При этом не определено, что правило «12 месяцев» распространяется только на тех единоналожников, которые получили финансовую помощь, находясь на упрощенной системе налогообложения. Поэтому, несмотря на то, что финпомощь была получена в период пребывания на общей системе, это не освобождает плательщика ЕН от включения невозвращенной в течение 12 месяцев суммы в «единоналожный» доход. Причем, на наш взгляд, такой подход должен применяться как к ФЛП, так и к юридическим лицам. Тем не менее в отношении юрлиц налоговики выражают более мягкую позицию. По их мнению, если предприятие получило возвратную финпомощь в периоде пребывания на общей системе налогообложения, то при ее невозврате по истечении 12 календарных месяцев сумма такой помощи не попадет в его «единоналожный» доход. Однако п.п. 3 п. 292.11 НКУ не устанавливает никаких особенностей для юрлиц-единоналожников. В связи с этим, по нашему мнению, у предприятий-упрощенцев нет оснований не облагать ЕН такую «переходную» возвратную финпомощь |
| Юрлицо, которое получило возвратную финансовую помощь в период пребывания на общей системе налогообложения, в случае перехода на упрощенную систему не включает такие средства в доход плательщика ЕН (подкатегория 108.01.02 БЗ) | |
| Возврат ошибочно зачисленных денежных средств в следующих периодах | |
| В случае если возврат ошибочно зачисленных средств на расчетный счет произошел в следующем отчетном периоде, предприниматель-единоналожник должен учесть их в составе дохода. При этом ФЛП-единоналожник может осуществить перерасчет дохода в отчетном периоде, в котором произошел их возврат, только при условии наличия документов, подтверждающих ошибочное зачисление средств, в частности письменного пояснения учреждения банка или другого субъекта хозяйствования об ошибочном зачислении средств (подкатегория 107.04 БЗ) | На наш взгляд, ошибочно зачисленные средства в доходы не включаются, ведь фактически они будут возвращены, соответственно дохода у единоналожника быть не должно |
| В случае получения юрлицом-единоналожником ошибочного перевода по вине банка и уведомления банка-нарушителя об осуществлении ошибочного перевода и о необходимости инициирования им перевода эквивалентной суммы средств этому банку в течение 3 рабочих дней с даты поступления такого уведомления, такое юрлицо-единоналожник в случае возврата ошибочно полученных средств в течение установленного срока, но в следующем налоговом (отчетном) периоде, включает указанные суммы в состав доходов налогового (отчетного) периода с осуществлением перерасчета доходов в следующем отчетном периоде (подкатегория 108.01.02 БЗ) | |
| Продажа земельного участка юрлицом — единоналожником группы 3 | |
| Юрлицо — единоналожник группы 3 в случае продажи земельного участка как отдельного объекта собственности включает в состав доходов все поступления средств, полученные от продажи такого земельного участка, в отчетном периоде (квартале) их получения (подкатегория 108.01.02 БЗ, письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 19.05.2017 г. № 279/ІПК/10/15-32-12-04-21) | Напомним: согласно п. 292.2 НКУ в случае продажи основных средств после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию «единоналожный» доход юрлица определяется как разница между суммой средств, полученной от их продажи, и остаточной балансовой стоимостью таких основных средств, которая сложилась на день продажи. Налоговики признают, что земельные участки являются объектами основных средств. И тем не менее настаивают на включении в «единоналожные» доходы всей суммы поступивших средств, независимо от срока использования такого объекта в деятельности предприятий-упрощенцев. Причина — отсутствие остаточной стоимости, поскольку земельные участки не амортизируются (п. 22 П(С)БУ 7). Здесь спорить с фискалами довольно сложно, ведь исходя из норм п.п. 14.1.138 НКУ земельные участки вообще не подпадают под определение основных средств |
| Продажа юрлицом-единоналожником ОС с поэтапной оплатой | |
| Если при осуществлении операции по продаже основного средства единоналожник группы 3 в отчетном периоде (квартале) получает часть договорной стоимости проданного основного средства, то в состав дохода такого плательщика включаются: — фактически полученная сумма средств на дату ее получения — если основное средство использовалось плательщиком меньше года; — положительная разница между полученной суммой (частью договорной стоимости) и произведением остаточной балансовой стоимости основных средств и результатом деления этой части на договорную стоимость такого основного средства — если оно использовалось плательщиком больше года (подкатегория 108.01.02 БЗ) | Если основное средство продается после использования более 12 календарных месяцев, доход юрлица определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи, и остаточной балансовой стоимостью таких основных средств на день продажи (п. 292.2 НКУ). В противном случае в доходы попадает вся сумма полученной оплаты. В связи с этим, если объект основных средств предприятие-единоналожник эксплуатировало менее года, вопросов с отражением доходов при поэтапной оплате не возникает. Вся ее сумма будет включаться в «единоналожный» доход по мере поступления. А как определить сумму дохода при поэтапной оплате, если объект основных средств прослужил более года? Об этом НКУ не говорит. И здесь возможно несколько вариантов. Налоговики требуют в таком случае доходы показывать как разницу между полученной суммой денег и остаточной стоимостью объекта основных средств пропорционально суммам поступившей оплаты. Рекомендуем прислушаться к их мнению, чтобы в дальнейшем не было проблем при проверках |
