Закупаем сельхозпродукцию у населения

В избранном В избранное
Печать
Вороная Наталья, редактор, Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2018/№ 76
Если вы относитесь к числу заготовителей, переработчиков или предприятий ресторанного хозяйства и закупаете сельхозпродукцию у населения, то, безусловно, для вас актуальны вопросы документального оформления и налогообложения таких операций. Тем более, что здесь есть целый ряд нюансов. Поговорим о них подробно в этом разделе.

4.1. Сельхозпродукция: что это такое

Сельскохозяйственной продукцией (сельскохозяйственными товарами) считаются:

— живые животные и продукты животного происхождения (группы 01 — 05 УКТ ВЭД);

— продукты растительного происхождения (группы 06 — 14 УКТ ВЭД);

— жиры и масла животного или растительного происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения (группа 15 УКТ ВЭД);

— готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители (группы 16 — 24 УКТ ВЭД).

Главное условие: такие товары (продукция) должны выращиваться, откармливаться, вылавливаться, собираться, изготавливаться, производиться, перерабатываться непосредственно производителем этих товаров (продукции). Причем продукты обработки и переработки сельскохозяйственных товаров (продукции), если они приобретены либо произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях), также считаются сельхозпродукцией (п. 2.15 Закона № 1877, п.п. 165.1.24 НКУ).

Закон № 1877 к сельскохозяйственной продукции (товарам) относит также отходы, полученные при производстве сельхозпродукции (товаров), определенных в группах 1 — 24 УКТ ВЭД, а именно:

— органические удобрения (навоз, перегной, птичий помет, а также мякина, ботва и т. п.);

— смеси органических и минеральных удобрений, в которых часть органических удобрений составляет более 50 % общего веса таких смесей;

— все биологическое топливо и энергию, полученные при переработке и утилизации сельскохозяйственной продукции (товаров) и их отходов (биогаз, биодизель, этанол, твердое биотопливо, в производстве которого была использована сельскохозяйственная продукция (ее отходы) в размере более 50 % всей использованной продукции, электрическая энергия, пар, горячая вода и т. п.).

А вот налоговое законодательство «отходный» бонус не признает. В определение сельхозпродукции, приведенное в п.п. 14.1.234 НКУ, указанные отходы не попали. В то же время заметим, что оно должно использоваться для целей гл. 1 разд. XIV НКУ. Иначе говоря, на него ориентируются сельскохозяйственные товаропроизводители — плательщики единого налога группы 4. А это не наш случай.

Теперь вы знаете, что законодатель подразумевает под сельхозпродукцией. Далее поговорим об особенностях ее закупки у населения.

4.2. Осуществляем закупку

Сроки выдачи наличных под отчет

Как правило, закупка сельхозпродукции осуществляется через подотчетных лиц предприятия за наличные средства. Наличность на эти цели выдают из кассы на основании расходного кассового ордера (п. 26 Положения № 148).

Пунктом 19 Положения № 148 предусмотрены особые сроки выдачи наличных под отчет на закупку сельхозпродукции не более 10 рабочих дней со дня выдачи, включая день их получения под отчет.

Если подотчетному лицу одновременно выдана наличность на командировку и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки сельхозпродукции у населения), то срок, на который выдана наличность под отчет на такие задания, продлевается до завершения срока командировки.

На расчеты при закупках сельхозпродукции у физлиц-непредпринимателей за наличные распространяется 50-тысячное ограничение, установленное Положением № 148

Это ограничение действует по каждому отдельному продавцу в течение дня. Таким образом, подотчетное лицо, которое приобретает сельхозпродукцию у нескольких лиц в течение дня, должно придерживаться ограничения по каждому покупателю отдельно. При этом общая сумма закупки может быть и больше 50 тыс. грн.

Учтите, что указанное ограничение действует и на расчеты за наличные, полученные с использованием корпоративной платежной карточки. Подробнее о «наличных» ограничениях см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 62.

Как оформить закупку

При оформлении закупки сельхозпродукции у физлиц-непредпринимателей в качестве первичных документов можно использовать:

1) закупочный акт (в случае если закупка происходит у одного физического лица). Форма закупочного акта приведена в приложении 5 к Методрекомендациям № 157. При этом ее можно модернизировать «под себя», поскольку она носит рекомендательный характер;

2) закупочную ведомость (в случае приобретения сельскохозяйственных товаров у нескольких физических лиц). Форму такой ведомости предприятие может разработать самостоятельно, взяв за основу ведомость на выплату денежных средств по форме приложения 1 к Положению № 148.

Кстати, в п. 26 Положения № 148 есть несколько подсказок относительно наполнения формы ведомости. Свои рекомендации по реквизитам, которые должны содержать закупочные акты и закупочные ведомости, в свое время давали Минфин (см. письмо от 03.12.2004 г. № 31-03430-01-10/22335) и ГНАУ (см. письмо от 29.04.2005 г. № 3732/6/17-2116).

Таким образом, в закупочных документах целесообразно предусмотреть следующие реквизиты:

1) место и дату заключения соглашения;

2) сведения о продавце: фамилию, имя и отчество, его адрес, регистрационный номер учетной карточки физического лица — плательщика налогов (или серию и номер паспорта, если он имеет отметку в паспорте об отказе от регистрационного номера, п. 70.12 НКУ);

3) реквизиты Справки о наличии у физического лица земельных участков, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 17.01.2014 г. № 32 (далее — Справка по форме № 3ДФ).

Эта Справка является основанием для неудержания НДФЛ из доходов, полученных физлицом от реализации собственной сельхозпродукции. Конкретно стоит указать номер, дату и кем выдан такой документ (прочие подробности читайте на с. 29).

Если производится закупка продукции животноводства, Справка по форме № 3ДФ не нужна. Соответственно, ее реквизиты в закупочные документы не вносят;

4) наименование продукции;

5) цену единицы продукции;

6) объем проданной продукции;

7) общую сумму дохода;

8) сумму удержанного НДФЛ и ВС (при необходимости);

9) сумму выплаченных средств;

10) подпись продавца о получении средств;

11) подпись лица, выплатившего средства.

Отчитываемся о закупке

После закупки необходимой сельхозпродукции подотчетное лицо составляет Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет). Форма Отчета утверждена приказом Минфина от 28.09.2015 г. № 841.

Сроки предоставления Отчета оговорены в п.п. 170.9.2 и п.п. «а» п.п. 170.9.3 НКУ. Так, Отчет должен быть сдан:

до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает выполнение гражданско-правового действия (закупку сельхозпродукции) по поручению и за счет работодателя, выдавшего деньги под отчет, или завершает командировку, если закупка сельхозпродукции осуществлялась в командировке;

до окончания 3-го банковского дня после окончания командировки, если расчеты производились наличными, снятыми с корпоративных платежных карточек*.

* По нашему мнению, указанные сроки не применяются в случае перечисления аванса на личную карточку работника. В такой ситуации отчитаться нужно до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает командировку. Однако налоговики считают иначе (подробнее см. спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 75).

Остаток средств должен быть возвращен подотчетным лицом в кассу или на банковский счет предприятия до или во время предоставления Отчета. Но при этом помните, что должны быть соблюдены сроки, установленные п. 19 Положения № 148 (см. с. 26).

К Отчету подотчетное лицо прилагает документы, подтверждающие осуществленные расходы, т. е. закупочные акты или закупочную ведомость. Кроме того, если применялась льгота по НДФЛ (о ней поговорим ниже), должна быть приложена также копия Справки по форме № 3ДФ (см. письмо ГФСУ от 24.05.2017 г. № 323/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Ведь именно она является основанием для необложения доходов физлица. Исключение — закупка продукции животноводства.

4.3. Налоговый учет сельхоззакупок

Начнем с обложения доходов продавца сельхозпродукции НДФЛ. При этом важно, какую именно сельхозпродукцию закупает предприятие.

Любая сельхозпродукция, кроме продукции животноводства. Вопросы обложения НДФЛ доходов от продажи сельскохозяйственной продукции регулирует п.п. 165.1.24 НКУ.

Так, не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физлица доходы, полученные от продажи собственной сельхозпродукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему согласно ст. 121 ЗКУ для ведения определенной деятельности (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1. Земельные участки, на которых может выращиваться «льготируемая» сельхозпродукция

Назначение земельного участка

Предельный размер земельного участка

Примечание

Ведение личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности)

Не более 2 га

В Справке по форме № 3ДФ площадь этих земель указывается раздельно, однако для обложения НДФЛ важно, чтобы их общая площадь не превышала 2 га. При этом в расчет 2 га не берутся земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются)

Садоводство

Не более 0,12 га

Площади земельных участков (если физлицо имеет несколько видов участков) не суммируются. К примеру, у гражданина есть 0,1 га земельного участка, выделенного для индивидуального дачного строительства, и 2 га земельного участка, выделенного для личного крестьянского хозяйства. Несмотря на то, что в сумме они превышают 2 га, льгота применяется.

Кроме того, если у физлица есть земельные участки (паи), выделенные в натуре (на местности), которые не используются им (сдаются в ареду или обслуживаются), это также не является препятствием для применения льготы

Строительство и обслуживание жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки)

В селах — не более 0,25 га;

в поселках — не более 0,15 га;

в городах — не более 0,10 га

Индивидуальное дачное строительство

Не более 0,10 га

Вопрос об удержании/неудержании НДФЛ при закупке сельхозпродукции (кроме продукции животноводства) напрямую зависит от наличия земельных участков у физлица-продавца. Подтверждает их наличие Справка по форме № 3ДФ, о которой подробнее расскажем далее.

Этот документ продавец сельхозпродукции получает самостоятельно в сельском, поселковом, городском совете или совете объединенных территориальных общин по своему налоговому адресу (месту проживания). «Срок годности» Справки по форме № 3ДФ — 5 лет.

Чтобы не удерживать НДФЛ из выплачиваемого дохода, покупатель сельхозпродукции должен получить от продавца копию Справки по форме № 3ДФ

Оригинал Справки остается у продавца.

Важно! Покупатель сельхозпродукции — налоговый агент должен убедиться в наличии в данной Справке всех необходимых реквизитов и обязательно проверить, не «просрочена» ли она.

Возможно, у продавца на руках окажется Справка по старой форме, утвержденной еще приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 975 (утратил силу с 21.02.2014 г.). Так вот, если при этом информация, указанная в Справке, не менялась и срок ее действия не истек, то она вполне сгодится. Такая консультация фискалов приведена в подкатегории 103.04 БЗ.

Важно! При закупке сельхозпродукции обращайте внимание не только на площадь земли, указанную в Справке, но и на продукцию, которую вы приобретете. Так, при закупке продукции, которая, в принципе, не может быть самостоятельно выращена физическим лицом (например, фиников или кокосовых орехов), нужно понимать, что доход будет налогооблагаемым и Справка по форме № 3ДФ не спасет.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемый доход, выплаченный (начисленный) физлицам — собственникам сельхозпродукции, предприятие-покупатель (налоговый агент) отражает с признаком «148». При этом графы 4а и 4 не заполняют (в бумажном варианте формы № 1ДФ ставят прочерки).

Если же продавец не предоставил такую Справку или в ее заполнении есть огрехи (например, не приведен размер земельного участка), то сумма выплаченного физлицу дохода включается в состав его общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода.

По какой ставке облагать такой доход? Ранее налоговики неоднократно утверждали, что в этом случае применяют ставку, установленную п. 167.1 НКУ (18 %).

С одной стороны, логично было бы такой доход облагать НДФЛ по ставке 5 % как доход от продажи движимого имущества (п. 173.1 НКУ). Но с другой стороны, как мы упоминали на с. 24, здесь может возникнуть проблема с определением базы налогообложения. Так, согласно абзацу второму п. 173.1 НКУ доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости этого объекта.

Скорее всего, исходя из экономической целесообразности, предприятие выберет вариант, предлагаемый налоговиками, чтобы не связываться с оценкой сельхозпродукции. В этом случае, по нашему мнению (с учетом позиции фискалов), облагаемый доход отражаем в разделе I формы № 1ДФ с признаком «148», а в графах 4а и 4 проставляем сумму НДФЛ.

Продукция животноводства. Для собственников продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД действуют особые правила налогообложения дохода от ее реализации.

К такой сельхозпродукции относятся:

— живые животные и продукты животного происхождения (группы 01 — 05 УКТ ВЭД);

— жиры и масла животного происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного происхождения (группа 15 УКТ ВЭД);

— готовые пищевые продукты из мяса, рыбы или ракообразных, моллюсков или других водных беспозвоночных (группа 16 УКТ ВЭД);

— шкуры необработанные (кроме натурального и искусственного меха) и кожа выдубленная (группа 41 УКТ ВЭД).

Такой доход не является налогооблагаемым, если его сумма совокупно за год не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (п.п. 165.1.24 НКУ).

В 2018 году НДФЛ не удерживается с суммы дохода, полученного от продажи продукции животноводства, в размере 186150 грн. совокупно за год

При этом физлица осуществляют продажу указанной продукции без получения Справки по форме № 3ДФ.

Если сумма полученного дохода превышает установленный размер, тогда физлицо — собственник продукции животноводства обязано подать фискальному органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме этой продукции, выданную в произвольной форме сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин по месту налогового адреса (месту жительства) физлица. Если такая справка будет предоставлена, налогообложению подлежит доход, превышающий 50 размеров минзарплаты.

В случае когда налогоплательщик не подтверждает самостоятельное выращивание (разведение, откорм) такой справкой, доход от продажи продукции животноводства будет облагаться на общих основаниях.

И здесь возникает вопрос: на кого возлагается обязанность по удержанию НДФЛ с таких доходов? К сожалению, п.п. 165.1.24 НКУ не дает на него прямого ответа. Однако, проанализировав нормы этого подпункта, мы можем заключить, что покупатель продукции животноводства делать это не обязан. Ведь подтверждать право на льготу по НДФЛ с помощью справки, удостоверяющей факт самостоятельного выращивания указанной продукции, продавец-физлицо должен не покупателю, а фискальному органу.

Предприятие-покупатель в результате такой операции должно всего лишь отразить доход, выплаченный продавцу — собственнику продукции животноводства, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «179».

Сам продавец, если полученный им в течение года доход от продажи продукции животноводства превысит 50 размеров минзарплаты, должен предоставить в фискальный орган годовую декларацию о доходах. Этого требует п.п. 168.1.3 НКУ, поскольку полученные доходы не были обложены НДФЛ при выплате, но не освобождены от налогообложения. Вместе с декларацией нужно будет подать справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства. Ее наличие позволит уплатить НДФЛ не со всей полученной суммы дохода, а исключительно с суммы, превышающей 50 размеров минзарплаты.

ВС и ЕСВ. В соответствии с пп. 1.2 и 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ из доходов, не облагаемых НДФЛ, не придется удерживать и ВС. В свою очередь, если доход от продажи сельхозпродукции является налогооблагаемым (например, в связи с непредоставлением продавцом копии Справки по форме № 3ДФ), без ВС не обойтись. Ставка сбора стандартная — 1,5 %.

А вот ЕСВ не будет в любом случае, поскольку доходы по договорам купли-продажи не являются объектом начисления этого взноса.

4.4. Бухучет сельхоззакупок

В бухгалтерском учете выдачу денег под отчет и их расходование отражают на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». В свою очередь, приобретенную сельхозпродукцию учитывают на субсчете 201 «Сырье и материалы» или 281 «Товары на складе». Основанием для отражения такой операции являются утвержденный Отчет и приложенные к нему закупочные документы.

Проиллюстрируем бухгалтерский учет операции по закупке сельхозпродукции на примере.

Пример 4.1. Подотчетному лицу на закупку сельхозпродукции (огурцы грунтовые) выданы из кассы наличные средства в сумме 2400,00 грн. Фактически затрачено на закупку сельхозпродукции у физлица-непредпринимателя 1700,00 грн. Остаток подотчетных средств возвращен в кассу предприятия. Рассмотрим следующие варианты:

— вариант А: продавец сельхозпродукции предоставил Справку по форме № 3ДФ, поэтому доход не облагался;

— вариант Б: Справку по форме № 3ДФ продавец не предоставил, поэтому из его дохода удержаны НДФЛ и ВС.

Учтите: в варианте Б выплаченная сумма (1700,00 грн.) является «чистым» доходом продавца сельхозпродукции. В свою очередь, в закупочном акте следует указать не только выплаченную на руки, но и «грязную» (т. е. начисленную) сумму дохода. Чтобы ее найти, рекомендуем использовать следующий коэффициент (К):

К = 100 : (100 - СНДФЛ - СВС),

где СНДФЛ — ставка НДФЛ;

СВС — ставка ВС.

По условиям нашего примера, стороны не прибегали к оценке сельхозпродукции и применяли ставку НДФЛ 18 %.

Тогда начисленный доход составляет:

1700,00 х 100 % : (100 % - 18 % - 1,5 %) = = 2111,80 (грн.).

На счетах бухгалтерского учета такие операции отражаем следующим образом (см. табл. 4.2):

Таблица 4.2. Учет закупки сельскохозяйственной продукции у населения

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Выданы денежные средства под отчет из кассы предприятия на закупку сельхозпродукции

372

301

2400,00

Вариант А

2

Оприходована закупленная сельхозпродукция

201 (281)

685

1700,00

3

Отражен зачет задолженностей (утвержден Отчет)

685

372

1700,00

4

Возвращен подотчетным лицом остаток денежных средств в кассу предприятия

301

372

700,00

Вариант Б

2

Оприходованы продукты (начислен доход продавцу сельхозпродукции)

201 (281)

685

2111,80

3

Удержан НДФЛ из дохода от продажи сельхозпродукции (2111,80 грн. х 18 % : 100 %)

685

641/НДФЛ

380,12

4

Удержан ВС из дохода от продажи сельхозпродукции (2111,80 х 1,5 %: 100 %)

685

642/ВС

31,68

5

Отражен зачет задолженностей

685

372

1700,00

6

Возвращена работником неиспользованная сумма денежных средств в кассу предприятия

301

372

700,00

7

Перечислен в бюджет НДФЛ (в течение 3 банковских дней после выплаты средств физлицу)

641/НДФЛ

311

380,12

8

Перечислен в бюджет ВС

642/ВС

311

31,68

Важно! Учитывая вышеизложенные правила, целесообразно разработать инструкцию, в соответствии с которой нужно действовать подотчетному лицу, если продавец не предоставляет Справку по форме № 3ДФ или такая Справка не соответствует форме. Работник должен четко понимать, как следует удерживать суммы НДФЛ и ВС. Кроме того, важным является своевременное перечисление этих сумм в бюджет.

К сожалению, НКУ не предусматривает специальных правил уплаты НДФЛ и ВС в этой ситуации. А значит, приходится руководствоваться общими нормами.

Поскольку в данном случае выплата осуществляется наличными, следует действовать по предписаниям п.п. 168.1.4 НКУ. То есть перечисление сумм НДФЛ и ВС в бюджет должно осуществляться в течение 3 банковских дней, следующих за днем выплаты дохода продавцу сельхозпродукции. В связи с этим, если продавец сельхозпродукции не предоставил Справку по форме № 3ДФ, подотчетное лицо должно своевременно сообщить бухгалтерии о суммах НДФЛ и ВС, удержанных из доходов от реализации сельхозпродукции.

выводы

  • Факт закупки сельхозпродукции у населения нужно подтвердить закупочным актом или закупочной ведомостью.
  • С дохода физлица от продажи собственной сельхозпродукции (кроме продукции животноводства) не взимается НДФЛ и ВС, если продавец предоставил копию Справки по форме № 3ДФ. В противном случае функции налогового агента возлагаются на покупателя.
  • Сумма необлагаемого дохода, полученного от продажи продукции животноводства, в 2018 году составляет 186150 грн.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить