Темы статей
Выбрать темы

Исправляем амортизационную ошибку

Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Предприятие неправильно рассчитало сумму амортизации. Как исправить такую ошибку?

Амортизационные ошибки примечательны тем, что часто затрагивают сразу несколько отчетных периодов. Скажем, неправильно определили первоначальную стоимость — значит придется заново пересчитать амортизацию за все время эксплуатации объекта. Кроме того, такие ошибки зачастую приводят к искажению суммы начисленного налога на прибыль. В таком случае придется пересчитать и ее. А затем уже отразить соответствующие корректировки в бухгалтерском и налоговоприбыльном учете.

Исправления в бухгалтерском учете. Здесь все зависит от давности ошибки. Если ошибка допущена в сумме амортизации:

— прошлых лет — исправлять ее нужно путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года (п. 4 П(С)БУ 6): Дт 44 — Кт 13, Дт 44 — Кт 641 (обратной записью — если сумму амортизации/налога на прибыль надо уменьшить);

— текущего года — ее исправляют обычными проводками: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13, Дт 98 — Кт 641 (методом «красное сторно» — если сумму амортизации/налога на прибыль надо уменьшить).

Кроме того, если ошибка затронула первоначальную стоимость объекта, ее тоже не забудьте откорректировать. Для этого отражаем проводки (независимо от давности ошибки, конечно, если ошибочный период уже закрыт): Дт 15 — Кт 631 (или другой счет учета взаиморасчетов с поставщиком), Дт 10, 11, 12 — Кт 15 на сумму ошибки (методом «красное сторно» — если первоначальная стоимость завышена).

Соответствующие корректировки в учете отражают на основании бухгалтерской справки.

Пример. Предприятие-высокодоходник в январе 2018 года для административных целей приобрело автомобиль. Его первоначальная стоимость была ошибочно занижена на 60000 грн. (1200000 грн. вместо положенных 1260000 грн.). Ошибка обнаружена в марте 2019 года. Сумма фактически начисленной амортизации составила:

— за февраль — декабрь 2018 года — 110000 грн. ((1200000 грн. : 10 лет : 12 мес.) х 11 мес.);

— за январь — февраль 2019 года — 20000 грн. ((1200000 грн. : 10 лет : 12 мес.) х 2 мес.).

Суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете совпадают.

1. Определяем правильную сумму амортизации и сумму ошибки:

— за февраль — декабрь 2018 года — сумма амортизации = 115500 грн. ((1260000 : 10 лет : 12 мес.) х 11 мес.), амортизация занижена на 5500 грн. (115500 грн. - 110000 грн.);

— за январь — февраль 2019 года — сумма амортизации = 21000 грн. ((1260000 : 10 лет : 12 мес.) х 2 мес.), амортизация занижена на 1000 грн. (21000 грн. - 20000 грн.).

2. Определяем сумму ошибки в сумме налога на прибыль за 2018 год:

сумма налога на прибыль завышена на 990 грн. (5500 грн. х 18 %).

3. Отражаем соответствующие корректировки в бухгалтерском учете (проводки см. в табл.).

Доначисление амортизации и корректировка налога на прибыль

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Откорректирована первоначальная стоимость автомобиля

152

631

60000

105

152

60000

2

Доначислена сумма амортизации за 2018 год

441

131

5500

3

Доначислена амортизация за 2019 год

92

131

1000

4

Уменьшен налог на прибыль за предыдущий, 2018 год

641

441

990

Помните: исправление ошибок прошлых лет требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности (п. 5 П(С)БУ 6). Поэтому после исправления амортизационной ошибки нужно повторно составить финансовую отчетность за предыдущий ошибочный год (в нашем случае — 2018 год). При этом исправленную финотчетность придется переподать налоговикам. Кроме того, правильные (исправленные) данные нужно приводить и в текущей финотчетности (подробнее о том, как это сделать, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 25, с. 5). В частности, указывают правильные данные соответствующих показателей по графе 3 «На початок звітного періоду» формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» за первый квартал и далее до конца текущего года.

Исправления в декларации по налогу на прибыль. Как и любую другую ошибку, ошибку в сумме амортизации можно исправить одним из двух способов:

— путем подачи уточняющей декларации (УД);

— заполнив приложение ВП к текущей декларации.

Исправляемся через УД. УД оформляют по форме обычной декларации. И прилагают к ней все приложения, которые были поданы вместе с ошибочной декларацией. Все показатели УД заполняют правильно. То есть правильные показатели просто переписывают из ошибочной декларации, а показатели, в которых была допущена ошибка, отражают в уже исправленном виде. Если в результате ошибки сумма обязательств по прибыли изменилась, заполняют раздел «Виправлення помилок» основной части УД (строку 26 и строку 30 (если НО оказались заниженными)) (подробнее об исправлении через УД см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 25, с. 11).

При исправлении амортизационной ошибки прошлого года через УД квартальщикам придется подавать уточненки отдельно за каждый ошибочный период (1 квартал, полугодие, 3 квартала и год)

Исправляемся через приложение ВП. В этом случае к декларации за текущий отчетный период следует заполнить приложение ВП. Таблицу 1 «Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» заполняем так же, как и основную часть ошибочной декларации, но уже без амортизационной ошибки.

То есть отражаем во всех строках правильные показатели за уточняемый налоговый период. В Таблице 2 «Результати виправлення помилок(ки)» определяем сумму завышения (занижения) налогового обязательства (строка 26), а в случае занижения — и сумму штрафа в размере 5 % (строка 28). После этого данные строк 26 и 28 таблицы 2 приложения ВП переносим в соответствующие строки раздела «Виправлення помилок» отчетной декларации.

А вот что касается приложений к ошибочной декларации, то их вместе с приложением ВП не подают*. Причем не нужны не только правильные приложения, но также и те, в которых у вас могла быть допущена ошибка, а именно: приложения АМ и РI.

* На сайте ГФСУ есть проект изменений в декларации по налогу на прибыль, согласно которому будет реализована возможность подачи с приложением ВП финотчетности за уточняемый отчетный период: sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2019-rik/73269.html

Учтите: через приложение ВП можно исправлять ошибки только одного периода (т. е. к текущей декларации подают только одно приложение ВП). Поэтому, чтобы предприятию-квартальщику исправить амортизационные ошибки нескольких периодов года, ему все равно придется наряду с приложением ВП к текущей декларации составлять несколько УД — за каждый не исправленный приложением ВП ошибочный период.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше