Теми статей
Обрати теми

Виправляємо амортизаційну помилку

Ольховик Ольга, податковий експерт
Підприємство неправильно розрахувало суму амортизації. Як виправити таку помилку?

Амортизаційні помилки примітні тим, що часто зачіпають одразу кілька звітних періодів. Скажімо, неправильно визначили первісну вартість, отже, доведеться наново обчислити амортизацію за весь час експлуатації об’єкта. Крім того, такі помилки часто призводять до викривлення суми нарахованого податку на прибуток. У такому разі доведеться перерахувати й її. А після цього уже відобразити відповідні коригування у бухгалтерському та податковоприбутковому обліку.

Виправлення у бухгалтерському обліку. Тут усе залежить від давності помилки. Якщо помилку допущено в сумі амортизації:

— минулих років — виправляти її слід шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного року (п. 4 П(С)БО 6): Дт 44 — Кт 13, Дт 44 — Кт 641 (зворотним записом — якщо суму амортизації/податку на прибуток потрібно зменшити);

— поточного року — її виправляють звичайними проводками: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13, Дт 98 — Кт 641 (методом «червоне сторно» — якщо суму амортизації/податку на прибуток потрібно зменшити).

Крім того, якщо помилка стосується первісної вартості об’єкта, її теж не забудьте відкоригувати. Для цього відображаємо проводки (незалежно від давності помилки, звичайно, якщо помилковий період уже закрито): Дт 15 — Кт 631 (або інший рахунок обліку взаєморозрахунків з постачальником), Дт 10, 11, 12 — Кт 15 на суму помилки (методом «червоне сторно» — якщо первісну вартість завищено).

Відповідні коригування в обліку відображають на підставі бухгалтерської довідки.

Приклад. Підприємство-високодохідник у січні 2018 року для адміністративних цілей придбало автомобіль. Його первісну вартість було помилково занижено на 60000 грн. (1200000 грн. замість належних 1260000 грн.). Помилку виявлено в березні 2019 року. Сума фактично нарахованої амортизації становила:

— за лютий — грудень 2018 року — 110000 грн. ((1200000 грн. : 10 років: 12 міс.) х 11 міс.);

— за січень — лютий 2019 року — 20000 грн. ((1200000 грн. : 10 років: 12 міс.) х 2 міс.).

Суми амортизації в податковому та бухгалтерському обліку збігаються.

1. Визначаємо правильну суму амортизації та суму помилки:

— за лютий — грудень 2018 року — сума амортизації = 115500 грн. ((1260000 : 10 років: 12 міс.) х 11 міс.), амортизацію занижено на 5500 грн. (115500 грн. - 110000 грн.);

— за січень — лютий 2019 року — сума амортизації = 21000 грн. ((1260000 : 10 років: 12 міс.) х 2 міс.), амортизацію занижено на 1000 грн. (21000 грн. - 20000 грн.).

2. Визначаємо суму помилки в сумі податку на прибуток за 2018 рік:

суму податку на прибуток завищено на 990 грн. (5500 грн. х 18 %).

3. Відображаємо відповідні коригування у бухгалтерському обліку (проводки див. у табл.).

Донарахування амортизації та коригування податку на прибуток

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Відкориговано первісну вартість автомобіля

152

631

60000

105

152

60000

2

Донараховано суму амортизації за 2018 рік

441

131

5500

3

Донараховано амортизацію за 2019 рік

92

131

1000

4

Зменшено податок на прибуток за попередній 2018 рік

641

441

990

Пам’ятайте: виправлення помилок минулих років вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 П(С)БО 6). Тому після виправлення амортизаційної помилки необхідно повторно скласти фінансову звітність за попередній помилковий рік (у нашому випадку — 2018 рік). При цьому виправлену фінзвітність доведеться повторно подати податківцям. Крім того, правильні (виправлені) дані слід наводити і в поточній фінзвітності (докладніше про те, як це зробити, див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 25, с. 5). Зокрема, зазначають правильні дані відповідних показників у графі 3 «На початок звітного періоду» форми № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» за перший квартал і далі до кінця поточного року.

Виправлення в декларації з податку на прибуток. Як і будь-яку іншу помилку, помилку в сумі амортизації можна виправити одним із двох способів:

— шляхом подання уточнюючої декларації (УД);

— шляхом заповнення додатка ВП до поточної декларації.

Виправляємося через УД. УД оформляють за формою звичайної декларації. І додають до неї усі додатки, які були подані разом з помилковою декларацією. Усі показники УД заповнюють правильно. Тобто правильні показники просто переписують з помилкової декларації, а показники, в яких допущено помилки, відображають у вже виправленому вигляді. Якщо в результаті помилки сума податкових зобов’язань з прибутку змінилася, заповнюють також розділ «Виправлення помилок» основної частини УД (рядок 26 та рядок 30 (у разі якщо ПЗ виявилися заниженими) (докладніше про виправлення через УД див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 25, с. 11).

У разі виправлення амортизаційної помилки минулого року через УД квартальникам доведеться подавати уточненки окремо за кожний помилковий період (1 квартал, півріччя, 3 квартали й рік)

Виправляємося через додаток ВП. У цьому випадку до декларації за поточний звітний період слід заповнити додаток ВП. Таблицю 1 «Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» заповнюємо так само, як і основну частину помилкової декларації, але вже без амортизаційної помилки. Тобто відображаємо в усіх рядках правильні показники за податковий період, що уточнюється. У Таблиці 2 «Результати виправлення помилок(ки)» визначаємо суму завищення (заниження) податкового зобов’язання (рядок 26), а у разі заниження — і суму штрафу у розмірі 5 % (рядок 28). Після цього дані рядків 26, 28 таблиці 2 додатка ВП переносимо до відповідних рядків розділу «Виправлення помилок» звітної декларації.

А ось що стосується додатків до помилкової декларації, то їх разом з додатком ВП не подають*. Причому не потрібні не лише правильні додатки, а також і ті, в яких у вас могла вкрастися помилка, а саме — додатки АМ і РI.

* На сайті ДФСУ є проект змін до декларації з податку на прибуток, згідно з яким буде реалізовано можливість подання з додатком ВП фінзвітності за звітний період, що уточнюється: sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/ 2019 - rik/73269.html

Врахуйте: через додаток ВП можна виправляти помилки тільки одного періоду (тобто до поточної декларації подають тільки один додаток ВП). Тому, щоб підприємству-квартальнику виправити амортизаційні помилки кількох періодів року, йому все одно доведеться разом з додатком ВП до поточної декларації складати кілька УД — за кожний з не виправлених додатком ВП помилковий період.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі