Темы статей
Выбрать темы

«Горючий» (и «спиртовой») акциз: перезагрузка

Павленко Алексей, налоговый эксперт
«Время летит стрелой», и 1 июля, с которого начнется серьезная «горюче-акцизная» перезагрузка, приближается неотвратимо. И хотя на сегодня в этой акцизной области еще много белых пятен и не изданных (не измененных) нормативов, не будет лишним обсудить грядущие изменения на базе того, что уже известно.

Заметим, что первоиюльские новшества затрагивают операции не только с горючим, но и со спиртом этиловым (далее — спирт). То есть электронному администрированию, аналогичному операциям с горючим, теперь подвергнут и операции со спиртом. И теперь электронная система фискалов «раздуется» и будет именоваться как Система электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового. Но мы для простоты продолжим называть ее СЭАРГ.

Существенно меняются подходы и принципы администрирования операций с горючим. Изменения затронут, в частности, механизмы учета таких операций и выписки/регистрации акцизных накладных (АН) в Едином реестре акцизных накладных (ЕРАН).

Новое в терминологии

Одним из главных июльских новшеств «горюче-спиртового» акциза является смещение акцентов учета и контроля в сторону мест хранения горючего и спирта. В связи с этим в НКУ провели в том числе терминологические изменения. Теперь одну из ведущих ролей играют обновленный термин «акцизный склад» и новый термин «акцизный склад передвижной».

«Акцизный склад». В п.п. 14.1.6 НКУ понятие «акцизный склад» расширили, включив в него еще и помещения или территорию, где осуществляется деятельность по реализации горючего (реализации спирта). Заметим, что термин «реализация горючего» (спирта) охватывает далеко не одну куплю-продажу, а массу иных операций плюс он стал еще шире, чем раньше (см. ниже).

Отдельно для «горючих» складов теперь оговорено, что не являются (!) акцизным складом помещение или территория, на каждой (!) из которых общая вместимость расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения горючего не превышает 200 м3, а субъект хозяйствования (кроме плательщика ЕН группы 4) — владелец или пользователь такого помещения или территории — получает в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 1000 м3 (т. е. 1 млн л)*, использует горючее исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки и не осуществляет операций по реализации и хранению (!) горючего другим лицам. Подробный анализ этой нормы — в нашей следующей публикации.

* Без учета объема горючего, заправленного на АЗС (и т. п.)!

Для плательщика ЕН группы 4, чтобы не считаться акцизным складом, объем емкостей, находящихся в помещении/на территории, роли не играет, но получаемые за календарный год объемы горючего не должны превышать 10000 м3 (10 млн л), и с учетом аналогичных оговорок об использовании горючего лишь на собственные нужды и нереализации его другим лицамнехранении для них). Последнее косвенно указывает на то, что при заправке единщиками группы 4 своим горючим чужой техники после 1 июля могут остаться те же проблемы, что и раньше**. То есть даже при соблюдении потолка (10 млн л) нужно будет регистрироваться плательщиком «горючего» акциза. Надежда лишь на либеральные разъяснения…

** О таких проблемах читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 37, с. 3, № 77, с. 19, № 91, с. 22 и 2018, № 85, с. 11.

Кроме того, акцизным складом не является топливный бак как емкость для хранения горючего непосредственно в транспортном средстве или техническом оборудовании, устройстве. Ну хоть на том спасибо…

Но в то же время введен новый термин «акцизный склад передвижной» (п.п. 14.1.61 НКУ). Им считается:

транспортное средство (авто-, ж/д, морское, речное, воздушное, магистральный трубопровод), на котором перемещается* (кроме транзита) и/или хранится горючее или спирт этиловый на таможенной территории Украины

* Включая и ввоз горючего или спирта этилового на территорию Украины, с которого уплачен акциз, или на условиях, определенных ст. 229 НКУ.

Не считается акцизным складом передвижным транспортное средство, используемое хозсубъектом, не являющимся распорядителем акцизного склада, для перемещения в Украине собственного горючего или спирта этилового для нужд собственного потребления или промышленной переработки.

Соответственно был изменен термин «распорядитель акцизного склада» (п.п. 14.1.224 НКУ) и введен новый — «распорядитель акцизного склада передвижного» (п.п. 14.1.2241 НКУ).

Реализация горючего или спирта (п.п. 14.1.212 НКУ). Термин дополнили спиртом. Однако термин «реализация спирта» применяется исключительно хозсубъектами, осуществляющими деятельность по производству спирта!

Теперь к реализации отнесены любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего/спирта с переходом на него права собственности или без такового (!), за плату (компенсацию) или без таковой (!) на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

— на акцизный склад;

— на акцизный склад передвижной;

— для собственного потребления или промышленной переработки;

— любым иным (!) лицам.

Не считаются реализацией горючего операции:

— по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины в потребительской таре емкостью до 5 литров (включительно), кроме реализации такого горючего его производителями (сейчас пока — до 2-х литров);

— по использованию горючего, с которого уплачен акциз, исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки хозсубъектами, которые не являются распорядителями акцизного склада.

Важно! Теперь передача горючего/спирта на хранение (в том числе перемещение его на свой иной акцизный склад!) для «акцизных» целей будет считаться реализацией! Например, если вы храните чье-то чужое горючее, то при его передаче (возврате с хранения) будете осуществлять реализацию горючего. Кроме того, независимо от объемов ваших емкостей (!) вы будете считаться распорядителем акцизного склада и, следовательно, обязаны будете зарегистрироваться плательщиком «горючего» акциза**!

** Подтверждение тому см. в письме ГФСУ от 27.03.2019 г. № 1294/6/99-99-12-02-02-15/ІПК.

Плательщики и объект обложения

Плательщики. Естественно, теперь в плательщики этого вида акциза попали «реализаторы» спирта. Кроме того, сейчас отдельно упомянули и лиц, ведущих учет по договорам о совместной деятельности*** (п.п. 212.1.15 НКУ).

*** Они и ранее попадали в плательщики, но на основании Порядка электронного администрирования реализации горючего, утвержденного постановлением КМУ от 24.02.2016 г. № 113.

Внимание: регистрация новичков! Те хозсубъекты, которые будут отвечать определению плательщиков с 1 июля 2019 года (а с учетом изменения термина «реализация горючего» таковых очень даже может прибавиться),

обязаны до 01.07. 2019 г. зарегистрироваться плательщиками и зарегистрировать в СЭАРГ все акцизные склады, распорядителями которых они будут по состоянию на эту дату

Думаем, новеньким лучше не тянуть до упора, а подать фискалам по своему местонахождению Заявление о регистрации, по крайней мере не позднее чем за 3 дня до 1 июля (см. п.п. 212.3.4 НКУ).

Объект обложения. Он, в принципе, остался тем же, но с уточнением, что облагаться будут операции по реализации горючего (и спирта) с акцизного склада/акцизного склада передвижного в объемах, превышающих полученные, импортированные, произведенные. То есть вместо обложения именно «левых» партий расплачиваться этим акцизом плательщики все так же будут за чью-то (или свою) несвоевременную регистрацию АН (РК) в ЕРАН… ☹

Акцизные склады

В свете новой акцизной идеологии ст. 230 НКУ «Акцизные склады» претерпела серьезные изменения. Распорядители акцизных складов (в новом понимании этого термина) обязаны зарегистрировать в СЭАРГ все акцизные склады. Каждому складу в СЭАРГ присваивается собственный электронный номер, который теперь будет обязательным реквизитом АН!

Важно! Плательщики акциза* обязаны с 1 мая до 1 июня 2019 года зарегистрировать в СЭАРГ все (!) акцизные склады, распорядителями которых такие плательщики будут по состоянию на 1 июля 2019 года (п. 22 подразд. 5 разд ХХ НКУ).

* Эта норма касается уже зарегистрированных плательщиков, а вот новички должны зарегистрировать склады и зарегистрироваться сами в качестве плательщика в срок до 1 июля (см. выше).

Поскольку «акцизный склад передвижной» — это отдельный термин, то считаем, что эти требования о регистрации передвижных складов не касаются (фискалы их должны учитывать сами — см. ниже).

С 01.07.2019 г. без регистрации акцизного склада запрещаются реализация горючего, получение и реализация спирта

Счетчики. Неоднократно переносимое по срокам оборудование акцизных складов горючего расходо- (на каждом месте отпуска) и уровне- (на каждом действующем резервуаре) -мерами-счетчиками будет производиться поэтапно.

До 01.07.2019 г. его должны выполнить (и включить счетчики в специальный Реестр) только распорядители тех акцизных складов, где находятся резервуары, общая вместимость которых превышает 20000 м3 (от 1000 до 20000 м3 — в срок до 01.10.2019 г., до 1000 м3 — до 01.01.2020 г.).

С ориентиром на эти же даты поэтапно начнут применяться и весьма внушительные штрафы, предусмотренные в новой редакции п. 1281.1 НКУ: за необорудование счетчиками и/или невнесение их в единый госреестр таких приборов — по 20000 грн. за каждый случай, за повторное выявление нарушений в году на том же складе — по 50000 грн.!

Также до 1 июля должны быть зарегистрированы все размещенные на акцизных складах расходомеры-счетчики спирта с включением их в специальный Реестр таких счетчиков**.

** Далее предполагается ежедневный мониторинг фискалами в режиме онлайн показаний расходомеров-счетчиков полученного спирта и изготовленной продукции и даже упразднение налоговых постов.

Перечень «перевозчиков». Транспортные средства, перевозящие горючее/спирт (как относящиеся к акцизным складам передвижным, так и не относящиеся), должны быть включены в специальный Перечень транспортных средств, перемещающих горючее или спирт, который должна вести (и разместить на своем сайте) ГФС. Такое включение в Перечень фискалы производят автоматически — на основании АН, зарегистрированных в ЕРАН, или Заявок на перемещение горючего/спирта (такие заявки должны подавать лица, не являющиеся распорядителями акцизных складов, для перемещения горючего/спирта по территории Украины транспортными средствами, не являющимися акцизными складами перевозными). Любая транспортировка горючего/спирта без этого запрещена!

Акцизные накладные

Статья 231 НКУ, регулирующая вопросы обращения АН, изменилась тоже весьма прилично. АН теперь должны составляться и регистрироваться в ЕРАН не только при реализации, «собственных нуждах» и т. п., но и при ввозе горючего/спирта в Украину (с которого уплачен акциз, либо на условиях ст. 229 НКУ). По всем операциям со спиртом (как и с горючим) также нужно будет составлять АН (РК). Специально оговорено, что АН составляются, в частности,и на не облагаемые или освобожденные от акциза операции, а также производителями горючего, лицами, разливающими горючее в тару до 5 л и спирт (как лекарство ☺) — во флаконы до 100 мл.

Объем горючего, как и ранее, указывается в АН в литрах, приведенных к температуре 15 °C. Объем спирта в АН отражается в декалитрах 100 % спирта, приведенных к температуре 20 °C.

Кроме порядкового номера, в АН должен указываться и номер экземпляра, так как

в СЭАРГ в определенных ситуациях (см. ниже) теперь должны будут регистрироваться два экземпляра АН: на выходе и на входе

Значительно увеличилось количество обязательных реквизитов АН! К ним добавились, в частности: номер склада реализации; номер склада получения; госномер транспортного средства, тип и емкость (для акцизного склада передвижного); признак направления использования горючего/спирта; признак розничной реализации горючего; признак импорта горючего/спирта и еще ряд реквизитов. То есть новые АН станут довольно внушительного вида/размера, и с ними будет нескучно ☹.

При розничном отпуске субъектам хозяйствования горючего с АЗС необходимо составлять на таких получателей отдельные АН (см. предпоследний абзац п. 231.1 НКУ). Впрочем, сейчас фискалы требуют то же самое (БЗ 116.13.03) при условии предъявления получателем документа, подтверждающего его полномочия.

Лицо, реализующее топливо/спирт, обязано составить АН в одном экземпляре в случае реализации горючего/спирта с акцизного склада (в том числе передвижного):

— для собственного потребления или промышленной переработки или на объемы утраченного/испорченного/уничтоженного горючего/спирта;

— любым другим лицам — неплательщикам акциза.

Лицо, ввозящее горючее/спирт на таможенную территорию Украины, также составляет АН в одном экземпляре на основании данных таможенной декларации (ТД).

В двух экземплярах АН составляется в случае реализации горючего/спирта:

а) с акцизного склада на другой акцизный склад, в том числе через трубопровод или с использованием акцизного склада передвижного, в случае если до реализации горючего/спирта такой другой акцизный склад уже известен;

б) с акцизного склада на акцизный склад передвижной;

в) с акцизного склада передвижного на другой акцизный склад передвижной;

г) с акцизного склада передвижного на акцизный склад.

Лицо, составившее АН в двух экземплярах, обязано зарегистрировать первый экземпляр такой АН в ЕРАН, а второй экземпляр этой АН в день ее составления (!) отослать распорядителю акцизного склада — получателю горючего/спирта. Как такое (в день составления АН!) будет фактически выполняться на практике, пока довольно сложно себе представить…

Распорядитель акцизного склада (в том числе передвижного) — получатель этого горючего/спирта обязан зарегистрировать второй экземпляр такой АН в ЕРАН после регистрации там первого экземпляра этой АН и получения горючего на свой акцизный склад (в том числе передвижной). Если плательщик «гоняет» горючее/спирт между своими акцизными складами, то порядок регистрации двух экземпляров АН в ЕРАН такой же.

Сроки регистрации в ЕРАН, установленные п. 231.6 НКУ, приведем в табл. 1.

Таблица 1. Сроки регистрации АН и РК в ЕРАН

АН, РК

Предельный срок регистрации

АН, составленные при реализации горючего с акцизного склада, который является местом розничной торговли горючим, на которое получена лицензия на право розничной торговли горючим

не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления

Первый экземпляр АН при реализации горючего/спирта с акцизного склада

в день составления такой АН, но не позднее осуществления операции по реализации горючего/спирта с акцизного склада

Первый экземпляр АН при реализации горючего/спирта с акцизного склада передвижного на другой передвижной

в день составления такой АН, но не позднее осуществления операции по реализации горючего/спирта с акцизного склада передвижного

Первый экземпляр АН при реализации горючего/спирта с акцизного склада передвижного на акцизный склад

после фактического получения горючего/спирта на акцизный склад, но не позднее трех календарных дней, следующих за датой составления АН

Первый экземпляр АН при ввозе горючего/спирта в Украину

не позднее дня, следующего за днем оформления ТД

Второй экземпляр АН

после фактического получения горючего/спирта на акцизный склад/акцизный склад передвижной, но не позднее трех календарных дней*, следующих за днем получения горючего/спирта на акцизный склад/акцизный склад передвижной, распорядителем этого склада — получателем горючего/спирта

Расчет корректировки

не позднее трех календарных дней, следующих за датой его составления (РК составляются в том же количестве экземпляров, что и АН)

* За нерегистрацию в ЕРАН от этой предельной даты в течение 120 дней второго экземпляра АН вводится штраф на получателя в размере 2 % суммы акциза (ст. 1202 НКУ).

Нормы, касающиеся регистрации АН (РК), получения квитанций из ЕРАН, «автоматической» регистрации АН (РК) при неполучении квитанции и т. п., идентичны нормам НКУ для НДСных НН. А как это будет работать на практике — поживем-увидим…

АН, как и ранее, можно зарегистрировать в ЕРАН только в пределах реглимита (∑АНакл). При нехватке реглимита — Заявка и плати денежку на электронный счет.

Обратите внимание, что в отношении регистрации старых/новых АН/РК п. 23 подразд. 5 разд. ХХ НКУ предусматривает переходный период (см. табл. 2).

Таблица 2. Переходные сроки регистрации АН/РК

Период составления АН (РК)

Предельные сроки регистрации

До 30.06.2019 г. (включительно)

до 15.07.2019 г. (включительно)

С 01 по 31.07.2019 г.(включительно)

с 23.07 до 15.08.2019 г. (включительно)

С 01.08.2019 г.

в сроки, предусмотренные п. 231.6 НКУ (см. в табл. 1)

Электронное администрирование

Как вы уже поняли, учет объемов горючего по плательщику акциза теперь будет вестись не только в разрезе кодов товарных подкатегорий согласно УКТ ВЭД, но и в разрезе акцизных складов (в том числе передвижных). Причем акцент сделан именно на склады. Фискалы хотят четко контролировать все партии горючего/спирта: их местонахождение и движение, в том числе к потребителям этих товаров.

Контролироваться будут, как и ранее, все объемы горючего/спирта, как облагаемые акцизом (в том числе по нулевой ставке), так и необъектные, и освобожденные от обложения. Причем контроль и меры ответственности достаточно жесткие*.

* Но об этом читайте в следующей публикации.

СЭАРГ (в том числе ЕРАН) должны будут работать полные сутки (24 часа), за исключением мелких перерывов на техобслуживание системы, которые предписано устраивать в самое «неактивное» время. Причем фискалы обязаны предупреждать плательщиков об этом на своем сайте за 24 часа до начала техработ.

Порядок электронного администрирования реализации горючего/спирта, как и ранее, определяет КМУ. С проектом нового Порядка уже можно ознакомиться на сайте фискалов** (пока он не сильно далек от старого).

** sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2019-rik/73284.html

Ввозимые в Украину объемы горючего/спирта теперь сначала автоматически попадают в СЭАРГ согласно ввозной ТД (1), а затем согласно выписанной плательщиком АН (зарегистрированной в ЕРАН) ввезенные объемы распределяются между акцизными складами перевозными (2) и далее…

Формула. Формула расчета реглимита (объемов, на которые плательщик может зарегистрировать АН в ЕРАН) несколько изменилась (в том числе ее распространили и на спирт), и с 1 июля она должна иметь следующий вид:

∑АНакл = ∑АНаклОтр + ∑АМитн + ∑ЗаявкиПоповн - ∑КоригЗаявкиПоповн - ∑АНаклВид - ∑Втрат - ∑АМитнЕкспорт

Подробно о показателях формулы — не будем (кто не в теме, прочтет о них сам в п. 232.3 НКУ), отметим лишь основные изменения.

Показатель ∑АНаклОтр для случаев, когда оформляется 2 экземпляра АН, будет увеличиваться только после регистрации в ЕРАН второго экземпляра АН.

Тут заметим, что в этих новых случаях — реализации горючего с выпиской 2-х экземпляров АН — ситуация усложняется и «офискаливается». Ведь здесь показатель ∑АНаклВид увеличится (и реглимит уменьшится) уже сразу при регистрации в ЕРАН первого экземпляра АН, а вот показатель ∑АНаклОтр увеличится только после регистрации в ЕРАН второго экземпляра АН (который (см. выше) регистрирует получатель горючего/спирта — распорядитель акцизного склада).

То есть потеря реглимита произойдет теперь намного раньше, чем его прирост (особенно неприятно, когда такие «двойные» АН будут составляться плательщиком на внутренние перемещения своего горючего/спирта со склада на склад, когда склады весьма отдалены).

В формуле добавился показатель ∑АМитнЕкспорт — общий объем горючего/спирта, вывезенного за пределы Украины, оформленного ТД, на который составлены АН, зарегистрированные в ЕРАН.

Заявки на пополнение. Что касается Заявок на пополнение остатка горючего/спирта, то порядок их регистрации особых изменений не претерпел (деньги есть — есть объем ☹). Но теперь в них необходимо будет указывать еще такие дополнительные реквизиты: признак условий налогообложения горючего/спирта и унифицированный номер акцизного склада в СЭАРГ, на котором возникает потребность пополнить объемы остатков горючего/спирта.

выводы

  • Важным новшеством «горючего» (а теперь — и «спиртового») акциза является смещение акцентов учета и контроля в сторону мест хранения. В связи с этим произведены серьезные изменения в терминах НКУ, в частности «акцизный склад», «реализация горючего или спирта этилового». Теперь реализацией считается даже передача (возврат) горючего/спирта на (с) хранение(я).
  • Действующие плательщики акциза обязаны с 1 мая до 1 июня 2019 года зарегистрировать в СЭАРГ все свои акцизные склады. Лица, попадающие в плательщики согласно новым терминам, обязаны зарегистрировать себя (плательщиками акциза) и все свои склады до 1 июля 2019 года.
  • Оборудование акцизных складов горючего счетчиками производится поэтапно в разные сроки (в зависимости от общих объемов емкостей), но до 01.01.2020 г. должно быть полностью завершено. Вводятся приличные штрафы (по 20000/50000 грн.) за каждый случай необорудования счетчиками и/или невнесения их в единый госреестр.
  • Существенно меняются и форма АН (РК), и механизм выписки и регистрации их в ЕРАН. Изменилась и формула расчета реглимита, и еще ряд механизмов администрирования операций с горючим/спиртом этиловым.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше