Темы статей
Выбрать темы

Суммовая ошибка = перевыписка НН?

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Письма ГФСУ от 25.03.2019 г. № 1232/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 29.03.2019 г. № 1331/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

вывод документа

Если в налоговой накладной (НН) — обычной или компенсирующей (по п. 198.5 НКУ) — налоговые обязательства (НО) были начислены не в полном объеме, то нужно составить:

— уменьшающий РК (которым вывести в ноль показатели такой НН), а также

— новую НН на всю сумму НО (в полном объеме) датой их возникновения (первого события)

Два мартовских письма — тревожные звоночки для плательщиков. Так как на этот раз фискалы предлагают самый скверный вариант исправления суммовой ошибки в НН (если занизили объемы): обнулить заниженную НН (уменьшающим РК), после чего перевыписать новую НН (на полный объем поставки). А, как известно, при запоздалой регистрации НН/РК это грозит штрафом. Тем более, что контролеры (игнорируя позицию Минфина, доведенную письмом от 14.04.2017 г. № 11310-09-10/10306) высказываются за применение штрафов, в частности, к любым компенсирующим НН/РК по п. 198.5, ст. 199 НКУ (письма ГФСУ от 20.03.2019 г. № 1120/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 16.01.2019 г. № 175/6/99-99-15-03-02-15/IПК, подробнее о штрафах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 17, с. 3 и с. 16). К слову, совет о перевыписке НН раньше звучал в письме ГФСУ от 13.04.2018 г. № 1571/6/99-99-12-02-01-15/ІПК (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 49, с. 24). Ну а у покупателя НК возможен лишь по правильной НН.

Однако с полной перевыпиской компенсирующей НН (по п. 198.5 НКУ) налоговики явно перегибают палку. Поскольку даже если и продвигать вариант с НН, то по компенсирующим НО вполне можно было бы обойтись досоставлением НН на разницу (недостающие НО). Ведь сами контролеры признают возможность составления нескольких (!) компенсирующих НН (а не одной-единственной) в течение отчетного периода, поскольку это (как они сами же подчеркивают) не запрещено Порядком № 1307* (БЗ 101.16). Тем более, что компенсирующую НН составляем для себя и покупателю не выдаем (т. е. от нее не зависит НК у покупателя).

* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

Что примечательно: совсем недавно для исправления ошибок в обычной (некомпенсирующей) НН фискалы как раз и предлагали досоставлять НН на разницу (недостающую позицию) (БЗ 101.15, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 18, с. 3). Напомним, мы критиковали такой способ исправления обычных НН как опасный для покупателя. Хотя существовала эта консультация недолго (с 15.03.2019 г. на смену ей появилась новая о перевыписке НН).

В действительности же предлагаемый фискалами подход ни в НКУ, ни в Порядке № 1307 не прописан. А на сегодня в ст. 192 НКУ заложен единый механизм исправления НН-ошибок — с помощью РК. В ней предусмотрено, что РК составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации. Причем он хорошо известен и фискалам. Ведь (вопреки комментируемым письмам) есть действующие консультации (БЗ 101.15, 101.16), в которых налоговики советуют с помощью РК (!) исправлять суммовые ошибки, в частности: в объемах сводных компенсирующих НН (по п. 198.5 НКУ) и распределительных НН (по ст. 199 НКУ), а также при применении не той ставки НДС (7 %, 0 % вместо 20 % или, наоборот, БЗ 101.16 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 52-53, с. 4). Так что РК-вариант на самом деле является единственно законным. Другое дело, что у продавца он может приводить к искажению лимита (возникновению в СЭА неисчезаемого ∑Перевищ). Но ведь при варианте налоговиков такое искажение лимита выйдет еще большим!

Особенно обидно, что предлагаемый контролерами подход вынуждает расплачиваться за суммовую ошибку полным штрафом (хотя часть НО уже была зарегистрирована/задекларирована), что ни в какие ворота не лезет! Тогда уж если на то пошло, то непростой вопрос с суммовыми ошибками требует урегулирования путем внесения изменений в Порядок № 1307 и НКУ.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше