Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

В избранном В избранное
Печать
Налоги и бухгалтерский учет Август, 2019/№ 61

В сегодняшнем номере мы рассмотрим учет расчетов. Уделим внимание отношениям не только с контрагентами, но и с бюджетом. Не останутся за бортом и ВЭД-операции с нерезидентами.

Один из предыдущих номеров мы полностью посвятили бухгалтерским проводкам (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 37*). Тогда мы рассмотрели учет операций с основными средствами и запасами (поступление, использование, списание). Сейчас мы продолжаем начатую традицию. В сегодняшнем номере мы рассмотрим учет расчетов. Уделим внимание отношениям не только с контрагентами, но и с бюджетом. Не останутся за бортом и ВЭД-операции с нерезидентами.

* «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 37

Редакция

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ими ТМЦ, выполненные работы, предоставленные услуги отражают на субсчетах к счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

— 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;

— 632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

По кредиту этих субсчетов показывают задолженность за полученные ТМЦ (работы, услуги): Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 63.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками фиксируют записью: Дт 63 — Кт 30, 31.

Арендаторы для отражения арендной платы применяют субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Сумму начисленной арендной платы в зависимости от направления и цели использования арендованного имущества они списывают записью: Дт 23, 91, 92, 93, 949 — Кт 685.

При приобретении ТМЦ, работ и услуг на условиях предоплаты учет расчетов по текущим авансам, выданным другим предприятиям и организациям, ведут на субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам». В зависимости от того, в какой валюте осуществляются расчеты, к субсчету 371 открывают соответствующие субсчета второго порядка.

По дебету субсчета 371 отражают суммы выданных авансов (предварительной оплаты) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Кт 30, 31).

После выполнения поставщиками и подрядчиками своих обязательств по кредиту субсчета 371 отражают погашение дебиторской задолженности по авансам в корреспонденции с дебетом счета 63. Также по кредиту субсчета 371 отражают суммы предоплат, возвращенные поставщиками или подрядчиками (например, в связи с расторжением договора), в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту субсчета 371 списывают задолженность по выданным авансам в случае признания ее безнадежной.

Пример 1. Предприятие приобрело у отечественного поставщика строительные материалы на сумму 75000 грн. (в том числе НДС — 12500 грн.).

Вариант 1. Первое событие — получение материалов.

Вариант 2. Первое событие — перечисление предоплаты.

Учет приобретения материалов у продавца-резидента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Первое событие — получение материалов

1

Получены стройматериалы от поставщика

205

631

62500

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

644/1

631

12500

3

Получена зарегистрированная налоговая накладная, и отражена в составе налогового кредита сумма НДС

641/НДС

644/1

12500

4

Оплачены приобретенные материалы

631

311

75000

Вариант 2. Первое событие — перечисление предоплаты

1

Перечислена поставщику предоплата за материалы

371

311

75000

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

644/1

644/НДС

12500

3

Получена зарегистрированная налоговая накладная, и отражена в составе налогового кредита сумма НДС

641/НДС

644/1

12500

4

Оприходованы приобретенные стройматериалы

205

631

62500

5

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644/НДС

631

12500

6

Произведен зачет задолженностей

631

371

75000

Кредиторская задолженность в иностранной валюте

В ситуации, когда задолженность выражена в иностранной валюте, применяют нормы П(С)БУ 21. Согласно его п. 5 операции в инвалюте при первоначальном признании пересчитывают в гривню по курсу НБУ, действующему на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов и обязательств). То есть валютную задолженность пересчитывают по курсу НБУ на дату ее возникновения.

Если первым событием было получение активов (работ, услуг), то их стоимость также определяют по курсу НБУ на дату осуществления операции (оприходования активов, признания расходов).

Кредиторская задолженность, возникшая перед нерезидентом при получении товаров (работ, услуг), является монетарной. Согласно п. 8 П(С)БУ 21 по таким статьям определяют курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (на дату погашения задолженности). Причем в последнем случае курсовые разницы рассчитывают либо в пределах хозоперации (т. е. в размере суммы погашения кредиторской задолженности), либо по всей монетарной статье — на выбор предприятия. Порядок устанавливают в приказе об учетной политике.

Если первое событие — перечисление аванса, то образовавшаяся дебиторская задолженность считается немонетарной статьей (будет погашена путем поставки активов, выполнения работ, предоставления услуг). По ней не определяют курсовые разницы ни на дату погашения, ни на дату баланса.

Если первым событием было перечисление валютного аванса, то стоимость активов (работ, услуг), которые предприятие получит в будущем, определяют исходя из курса НБУ, действующего на начало дня даты уплаты аванса.

В случае осуществления авансовых инвалютных платежей частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признают в сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Курсовые разницы в зависимости от того, положительные они или отрицательные, отражают в составе доходов или расходов предприятия.

Пример 2. По условиям ВЭД-контракта с нерезидентом предприятие ввозит товар стоимостью $50000 (курс НБУ на дату оприходования товара — 27,2 грн./$, на дату оформления ТД — 27,0 грн./$). Таможенная стоимость товара, заявленная в ТД, — $60000. Уплачены таможенная пошлина 5 % и «ввозной» НДС. Оплачены услуги таможенного брокера — 10000 грн. (без НДС), услуги международной перевозки (НДС — 0 %) — 30000 грн. Курс НБУ на дату баланса — 27,3 грн./$. В следующем месяце с валютного счета предприятие произвело оплату за полученный товар (курс НБУ— 27,1 грн./$).

Импорт товара (первое событие — получение товара)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

$/грн.

Дт

Кт

1

Перечислены таможенным органам средства в уплату таможенных платежей:

— таможенная пошлина ($60000 х 27,0 грн./$ х 5 %)

377

311

81000

— «ввозной» НДС (($60000 х 27,0 грн./$ + 81000 грн.) х 20 %)

377

311

340200

2

Оплачены услуги таможенного брокера

377

311

10000

3

Перечислена оплата за услуги международной перевозки

(НДС — 0 %)

377

311

30000

4

Отражена сумма «ввозного» НДС в составе налогового кредита (оформлена таможенная декларация)

641/НДС

377

340200

5

Оприходован импортный товар ($50000 х 27,2 грн./$)

281

632

$50000

1360000

6

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости:

— сумма ввозной таможенной пошлины

281

377

81000

— стоимость услуг таможенного брокера

281

685

10000

— стоимость услуг международной перевозки

281

631

30000

7

Отражен зачет задолженностей с таможенным брокером

685

377

10000

8

Отражен зачет задолженностей с перевозчиком

631

377

30000

9

Отражены на дату баланса курсовые разницы по задолженности перед нерезидентом ((27,3 грн./$ - 27,2 грн./$) х $50000)

945

632

5000

10

Перечислена оплата нерезиденту ($50000 х 27,1 грн./$)

632

312

$50000

1355000

11

Отражена курсовая разница по задолженности на дату операции

((27,1 грн./$ - 27,3 грн./$) х $50000)

632

714

10000

Пример 3. По условиям ВЭД-контракта с нерезидентом предприятие оплатило полную стоимость товара — $50000 (курс НБУ — 26,4 грн./$). В следующем месяце товар ввезен в Украину (курс НБУ на дату оформления ТД — 26,6 грн./$, на дату оприходования товара — 26,7 грн./$).

Таможенная стоимость товара, заявленная в ТД, — $51000 (условно). Уплачены таможенная пошлина 5 % и «ввозной» НДС.

Оплачены услуги таможенного брокера — 10000 грн. (без НДС), услуги международной перевозки (НДС — 0 %) — 25000 грн.

Импорт товара (первое событие — перечисление оплаты за товар)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

1

Перечислена нерезиденту предоплата за товар

($50000 х 26,4 грн./$)

371

312

$50000

1320000

2

Перечислены таможенным органам средства в уплату таможенных платежей:

— таможенная пошлина ($51000 х 26,6 грн./$ х 5 %)

377

311

67830

— «ввозной» НДС (($51000 х 26,6 грн./$ + 67830 грн.) х 20 %)

377

311

284886

3

Оплачены услуги таможенного брокера

377

311

10000

4

Перечислена оплата за услуги международной перевозки (НДС — 0 %)

377

311

25000

5

Отражена сумма «ввозного» НДС в составе налогового кредита (оформлена таможенная декларация)

641/НДС

377

284886

6

Оприходован импортный товар ($50000 х 26,4 грн./$)

281

632

$50000

1320000

7

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости товара:

— сумма ввозной таможенной пошлины

281

377

67830

— стоимость услуг таможенного брокера

281

685

10000

— стоимость услуг международной перевозки

281

631

25000

8

Отражен зачет задолженностей с таможенным брокером

685

377

10000

9

Отражен зачет задолженностей с перевозчиком

631

377

25000

10

Отражен зачет задолженностей с нерезидентом

632

371

$50000

1320000

Возврат товаров продавцу-резиденту

В одностороннем порядке «просто так» взять и вернуть принятый товар продавцу покупатель не может. Так, согласно ст. 188 ХКУ изменение или расторжение хозяйственных договоров в одностороннем порядке не допускается, если (!) иное не предусмотрено законом или договором.

Вместе с тем покупатель вправе вернуть товар (независимо от того, есть соответствующая оговорка в договоре или нет), если продавцом нарушены договорные условия. Например, товар оказался некачественным/некомплектным/на него нет документов и т. п. (ст. 268, 270 ХКУ, ч. 2 ст. 666 ГКУ, ч. 1 ст. 670 ГКУ, ч. 2 ст. 672 ГКУ, ч. 2 ст. 678 ГКУ, ч. 2 ст. 684 ГКУ).

В договоре, как правило, прописывают условия и порядок возврата товара для таких случаев. Но если они не прописаны, следует руководствоваться общими нормами ГКУ и ХКУ.

Кроме того, покупатель может вернуть товар, даже если к самому товару нет претензий (т. е. поставляется товар надлежащего качества согласно условиям договора), если такое право покупателя стороны сами закрепили в договоре. Например, договором может быть предусмотрено право возврата товара покупателем (на определенных условиях), если он ему не понравится, не пользуется спросом у его покупателей и т. п.

В бухучете покупателя возврат товара отражают обратной записью: Дт 631 — Кт 281.

Пример 4. Покупатель через две недели вернул продавцу оплаченный товар стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Возможность возврата товара покупателем в течение 30 дней со дня приемки предусмотрена в договоре.

Учет возврата товара у покупателя

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1

Возвращен товар продавцу

631

281

10000

2

Уменьшен налоговый кредит по НДС при возврате товара (методом «красное сторно»)

641/НДС

631

2000

3

Получены денежные средства от продавца

311

631

12000

Возврат товаров нерезиденту

При получении товаров от нерезидента в учете возникает монетарная кредиторская задолженность, по которой предстоит рассчитывать курсовые разницы по правилам пп. 7 — 8 П(С)БУ 21 до момента перечисления оплаты или до расторжения ВЭД-договора. Положительная курсовая разница попадает в Кт 714, а отрицательную учитываем по Дт 945.

После принятия решения о возврате товаров задолженность перед нерезидентом превращается в немонетарную и курсовые разницы по ней на дату погашения (т. е. на дату возврата товаров) не пересчитывают.

Пример 5. Предприятие в марте ввезло на таможенную территорию Украины импортный товар общей стоимостью $20000. Однако в связи с тем, что предприятие так и не смогло найти средства для оплаты товара в срок, ВЭД-договор был расторгнут, а товар реэкспортирован на основании п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ.

При ввозе товаров предприятие понесло такие расходы:

— ввозная таможенная пошлина (5 %) — 26400 грн.;

— НДС — 110880 грн.

Официальный курс НБУ на дату:

— оформления «ввозной» ТД — 26,4 грн./$;

— оприходования товара — 26,5 грн./$;

— баланса, на которую принято решение о возврате товаров, — 26,3 грн./$;

— реэкспорта (оформления вывозной ТД) — 25,9 грн./$.

Расходы на транспортировку товаров по территории Украины составили 3600 грн. (без НДС).

Возврат товаров нерезиденту в режиме реэкспорта

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Импорт товара

1

Уплачены таможенные платежи:

— ввозная таможенная пошлина ($20000 х 26,4 грн./$ х 5 %)

377

311

26400

— «ввозной» импортный НДС (($20000 х 26,4 грн./$ + 26400) х 20 %)

377

311

110880

2

Оприходованы ввезенные товары ($20000 х 26,5 грн./$)

281

632

$20000

530000

3

Включена в первоначальную стоимость товаров ввозная таможенная пошлина

281

377

26400

4

Отнесен в состав налогового кредита «ввозной» НДС

641/НДС

377

110880

5

Включены в первоначальную стоимость товаров транспортные расходы

281

631

3600

6

Оплачена стоимость транспортных услуг

631

311

3600

7

Отражена курсовая разница на дату баланса, на которую принято решение о возврате товаров ((26,3 грн./$ - - 26,5 грн./$ х $20000)

632

714

4000

Возврат товара нерезиденту

1

Возвращен товар нерезиденту ($20000 х 26,5 грн./$)

632

281

$20000

530000

2

Отнесена в состав расходов суммовая разница по задолженности ((26,5 грн./$ - 26,3 грн./$) х $20000)

949

632

4000

3

Отражена подлежащая возврату таможенная пошлина

377

281

26400

4

Отнесены в состав расходов затраты на транспортировку

949

281

3600

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить