Условная НН
День аннулирования НДС-регистрации для налогоплательщика является последним днем, когда он имеет право не только составлять, но и зарегистрировать НН/РК.
Поэтому составить условную НН и зарегистрировать ее в ЕРНН (независимо от истечения предельного срока, установленного п. 201.10 НКУ, для их регистрации) нужно не позднее даты аннулирования НДС-регистрации.
После этой даты налогоплательщик лишается права на НК и составление НН (п. 184.5 НКУ, см. письмо ГФСУ от 28.09.2015 г. № 20534/6/99-99-19-03-02-15, 101.16 БЗ).
НН/РК, составленные и зарегистрированные в ЕРНН поставщиком в день аннулирования его НДС-регистрации, для покупателей будут основанием для отнесения указанных в них сумм в НК (письмо ГФСУ от 27.12.2017 г. № 3157/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Оформляют начисление условных НО с помощью одной «завершающей» НН, составленной для себя, с типом причины «10»
В заглавной части НН, касающейся покупателя, следует указать условный ИНН «600000000000», а в строке «Отримувач (покупець)» плательщик указывает свое название.
Раздел Б НН заполняют так (101.16 БЗ):
— в гр. 2 указывают даты составления и порядковые номера НН, на основании которых формировался НК;
— в гр. 4 — «грн»;
— гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 не заполняются.
Учтите: если НН на условную поставку окажется с ошибками, то после даты аннулирования НДС-регистрации исправить такую НН уже не получится.
Регистрация НН после аннулирования НДС-регистрации
После аннулирования НДС-регистрации зарегистрировать НН/РК, к сожалению, уже не получится. Причем предельные сроки для ее регистрации, установленные п. 198.6 НКУ, никакого значения не имеют (101.16 БЗ). Об этом также читайте материал в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 43, с. 9.
В принципе, в п. 184.5 НКУ сказано, что с момента утраты НДС-статуса плательщик теряет право только на составление НН, и нет ни слова о том, что плательщик не имеет права на регистрацию НН в рамках срока, установленного п. 198.6 НКУ. Но в то же время НН/РК и составляться, и регистрироваться могут только поставщиком — плательщиком НДС (п. 8 Порядка № 1246).
Кроме того, система настроена так, что, лишившись НДС-статуса, зарегистрировать НН, даже ту, которая была составлена (датируется) до аннулирования НДС-регистрации и по которой еще не прошли сроки ее предельной регистрации, плательщик уже не может.
Утешением служит тот факт, что штрафы за нерегистрацию/несвоевременную регистрацию НН/РК, по которым на дату аннулирования НДС-регистрации не просрочена регистрация, не применяются (письма ГФСУ от 23.11.2015 г. № 24877/6/99-99-19-03-02-15 и от 12.11.2015 г. № 24136/6/99-99-19-03-02-15, 101.27 БЗ).
Учтите: обязательства по таким не зарегистрированным в связи с аннулированием НДС-регистрации НН отражать в НДС-декларации все равно нужно. А вот включить их себе в НК ваш покупатель уже не сможет.
НДС-декларация за последний период
Последним отчетным периодом при аннулировании НДС-регистрации будет период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего отчетного периода, и заканчивается днем такого аннулирования (п. 184.6 НКУ).
Поскольку никаких специальных сроков подачи отчетности при аннулировании НДС-регистрации законодательно не установлено, то предоставлять ее нужно в общие сроки, установленные пп. 49.18 и 203.1 НКУ, т. е. в течение 20 (40) календарных дней, следующих за последним календарным днем стандартного отчетного (налогового) периода, в котором произошло аннулирование НДС-регистрации.
Например, аннулирована НДС-регистрация 20.08.2019 г., для месячного отчетного периода предельный срок подачи НДС-декларации за период с 01.08.2019 г.по 20.08.2019 г. — 20.09.2019 г., для «квартальщиков» за период с 01.07.2019 г. по 20.08.2019 г. — 11.11.2019 г.*. Не спорят с этим и фискалы (см. 101.22 БЗ).
* Поскольку 40-й календарный день приходится на 09.11.2019 г. — выходной день (суббота), то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным.
Условные НО расшифровываем в табл. 1 приложения Д5 отдельными строками в разделе «Інші в розрізі умовних ІПН»: 6000000000000 (рядок 4.1 декларації) или 6000000000000 (рядок 4.2 декларації) и переносим, соответственно, в строки 4.1 и/или 4.2 «финальной» НДС-декларации (101.23 БЗ).
И не забудьте сделать отметку в специальном поле о том, что отчитываетесь за последний отчетный период (поле — «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку»).
Учитывая, что в случае аннулирования НДС-регистрации плательщик исключается из Реестра плательщиков НДС, то уточняющий расчет за период, в котором он был плательщиком НДС, такой субъект хозяйствования подать не может (101.03 БЗ)
Взаиморасчеты с бюджетом
НО к уплате. Если по результатам «финальной» декларации возникают обязательства по НДС к уплате, Казначейство суммы такого согласованного обязательства перечисляет с электронного счета налогоплательщика в бюджет не позднее последнего дня, установленного для самостоятельной уплаты налоговых обязательств. Причем если остатка средств на электронном счете недостаточно, то нужно перечислить необходимую сумму на электронный счет с собственного текущего счета независимо от того, что на дату такого перечисления вы не являетесь плательщиком НДС (п. 184.8 НКУ, п. 27 Порядка № 569).
Излишек на электронном НДС-счете. В обратной ситуации, когда после расчетов с бюджетом на вашем электронном НДС-счете остаются денежные средства, Казначейство остаток таких средств перечисляет в полном объеме в бюджет (п. 7 Порядка № 569). Дальше вернуть их из бюджета вы можете в порядке, предусмотренном ст. 43.41 НКУ, на основании заявления (см. письмо ГФСУ от 12.11.2015 г. № 24136/6/99-99-19-03-02-15, 101.17 БЗ).
Бюджетное возмещение. Если по результатам «финальной» НДС-декларации вы имеете право на получение бюджетного возмещения (отражена строка 20.2.1 декларации по НДС), такое возмещение будет предоставлено в течение сроков, определенных разделом V НКУ. При этом не имеет значения, являетесь вы плательщиком НДС на момент получения такого бюджетного возмещения (БВ) или нет (п. 184.9 НКУ, 101.25 БЗ).
Отрицательный остаток. А вот с отрицательным остатком по результатам «финальной» декларации не все так радужно. Дело в том, что отсутствует механизм возврата отрицательного значения, не перекрытого обязательствами последнего отчетного периода. Такую позицию озвучивали и налоговики (101.25, действовала до 01.01.2017 г.), и несмотря на то, что эта консультация утратила силу, в этом вопросе ничего не изменилось.
Таким образом, вернуть отрицательный НДС можно, только заявив его к возмещению деньгами. Однако тут должны быть выполнены два условия:
(1) НК должен быть оплачен
и
(2) сумма БВ не должна выходить за рамки лимита регистрации.
Та часть отрицательного значения, по которой право на БВ заявить не получится, попросту «сгорит».Более детально см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 62, с. 29.
Судьба НДС-счета
Аннулирование НДС-регистрации является основанием для закрытия электронного НДС-счета (п. 2001.8 НКУ и п. 7 Порядка № 569). Причем делать для этого плательщику ничего не надо, все сделает самостоятельно Госказначейство на основании реестров, полученных от ГФСУ (п. 7 Порядка № 569).
Сроки, в течение которых должен быть закрыт НДС-счет, этот Порядок не устанавливает. Но, судя по всему, закроют такой счет после того, как вы перечислите на него средства для погашения налоговых обязательств по результатам последнего налогового периода (п. 27 Порядка № 569).
Восстановление НДС-регистрация
В период с даты исключения из плательщиков НДС до даты восстановления в Реестре лицо теряет возможность:
(1) составлять налоговые накладные;
(2) формировать налоговый кредит;
(3) получать бюджетное возмещение;
(4) подавать НДС-отчетность (см. 101.13 БЗ).
Если в дальнейшем по решению суда отменят аннулирование регистрации лица как плательщика НДС, то на основании такого решения происходит включение лица в Реестр плательщиков НДС.
При этом дата регистрации такого плательщика НДС не изменяется
В то же время налоговики настаивают на том, что реглимит плательщику восстановлен не будет (письмо ГФСУ от 08.10.2018 г. № 4332/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 87, с. 2). Фискалы считают, что при восстановлении регистрации по решению суда плательщику открывают новый электронный НДС-счет (п. 8 Порядка № 569), а значит, старый регистрационный НДС-лимит к нему не имеет отношения.
Впрочем, судебная практика показывает, что заставить фискалов восстановить и реглимит можно. Главное — получить на это решение суда. Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 82, с. 26. Да и фискалы уже осторожнее стали высказываться по поводу восстановления реглимита — с оглядкой на судебные решения (см. 101.17 БЗ).
выводы
- Если НН на условную поставку окажется с ошибками, то после даты аннулирования НДС-регистрации исправить такую НН уже не получится.
- Отрицательное значение, по которому нет права на бюджетное возмещение, отраженное в «финальной» декларации, попросту «сгорает».
- После аннулирования НДС-регистрации зарегистрировать НН, к сожалению, уже не получится.
- Если по решению суда отменят аннулирование НДС-регистрации, то фискалы все равно отказываются восстанавливать реглимит. Заставить их это сделать, видимо, можно только через суд.
