Матпомощь. И цели не важны

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Материальная помощь, которую предприятие может предоставить своим работникам в денежной форме, бывает нескольких видов. Так, в зависимости от частоты выплаты матпомощи и охвата лиц, которым ее выплачивают, условно выделяют:

а) систематическую матпомощь — такая помощь, как правило, предоставляется всем работникам и носит систематический характер;

б) разовую матпомощь, т. е. помощь, которая (1) предоставляется отдельному работнику (а не всем работникам предприятия), например, в связи с семейными обстоятельствами, (2) необходимость в получении которой возникла внезапно (она не была запланирована), а (3) решение о выдаче такой помощи руководитель предприятия принимает на свое усмотрение.

Предупреждаем: невыполнение хотя бы одного из перечисленных условий дает основания контролерам отнести такую матпомощь к систематической.

От вида матпомощи будет зависеть порядок ее документального оформления и налогообложения. Поэтому дальше рассмотрим перечисленные виды матпомощи отдельно. И начнем с систематической матпомощи.

Систематическая матпомощь: всем и каждому

Матпомощь систематического характера — это

К примеру, сюда относят матпомощь на оздоровление при предоставлении отпуска, в связи с экологическим состоянием, к праздничным датам (к Новому году, юбилею и др.) и т. д.

Документальное оформление. Основания и периодичность предоставления систематической матпомощи прописывают в колдоговоре предприятия или в трудовых договорах работников. Поэтому по общему правилу получать заявление от работника с просьбой предоставить такой вид матпомощи не нужно. Для этого достаточно иметь приказ руководителя предприятия с указанием события, связанного с ее предоставлением, ссылкой на норму колдоговора (или иного документа) и распоряжением начислить матпомощь определенным работникам в конкретных размерах.

Но если в колдоговоре (трудовом договоре) речь идет не об обязательности, а о возможности предоставления такой помощи, то без заявления работника не обойтись.

Теперь давайте перейдем к самому интересному — налогообложению таких выплат.

НДФЛ и ВС. В целях налогообложения

А значит, она (п.п. 164.2.1 НКУ) облагается:

а) НДФЛ по ставке 18 % по правилам, установленным для зарплаты, т. е. с учетом требований п. 164.6 НКУ (разъяснение в БЗ 103.15). В связи с этим систематическая помощь учитывается при определении права работника на НСЛ;

б) военным сбором (ВС) (п. 163.1 НКУ, п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

В форме № 1ДФ систематическая матпомощь также отражается в составе зарплаты: в разд. I — с признаком дохода «101», а в разд. II — по строке «Військовий збір» в общей сумме выплат, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

ЕСВ. Систематическая матпомощь работникам входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5).

А значит, работодатель должен на такие выплаты начислить ЕСВ по ставке 22 % (а если работник является лицом с инвалидностью — по ставке 8,41 %). На это прямо указывают п.п. 5 п. 3 разд. IV Инструкции № 449* и п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464**. Об этом говорится и в письме ПФУ от 13.07.2011 г. № 14399/03-20, а также в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 25.02.2016 г. № 4186/10/26-15-12-04-12 (ср. ).

* Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Соответственно,

Налог на прибыль. На сегодня объектом обложения налогом на прибыль является бухгалтерский финрезультат до налогообложения, скорректированный на налоговые разницы, предусмотренные НКУ.

Однако налоговых разниц при выплате систематической матпомощи НКУ не предусматривает (письмо ГФСУ от 17.01.2019 г. № 195/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Поэтому и малодоходники, и высокодоходники при определении финрезультата до налогобложения выплату такой помощи отражают исключительно по бухучетным правилам.

НДС. Матпомощь в денежной форме не облагается НДС, поскольку не подпадает под определение терминов «поставка товаров» (п.п. 14.1.191 НКУ) или «поставка услуг» (п.п. 14.1.185 НКУ).

Бухучет. В бухучете сумма систематической матпомощи включается в доход работника в виде зарплаты. Поэтому, чтобы начислить такую матпомощь работнику, нужно сформировать обычные проводки по начислению зарплаты, т. е.: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661.

Пример 1. Работник отдела сбыта уходит в ежегодный отпуск в марте 2019 года. Согласно коллективному договору в этом же месяце предприятие предоставляет ему материальную помощь на оздоровление в сумме 3700 грн. Общая сумма зарплаты работника за март (с учетом зарплаты за фактически отработанное время, отпускных и матпомощи) — 12000 грн.

В учете предприятия данные операции отражаются так, как показано в табл. 1.

Таблица 1. Учет систематической материальной помощи

Нецелевая благотворительная матпомощь: разовая поддержка

Нецелевая благотворительная помощь (НБП) является разновидностью матпомощи разового характера (п. 3.31 Инструкции № 5).

При этом, кроме особенностей, присущих разовым выплатам, НБП имеет свои отличительные черты. К примеру:

— такая помощь может предоставляться как работникам предприятия, так и лицам, не работающим на предприятии;

— направления и условия использования помощи не устанавливаются. Их определяет само физлицо — получатель помощи (например, для решения социально-бытовых проблем).

Документальное оформление. Основанием для выплаты НБП является заявление физлица (работника или не работника предприятия). В нем рекомендуем четко указать, что такое физлицо просит предоставить именно НБП, например, в связи с семейными обстоятельствами.

На основании такого заявления руководитель издает приказ (распоряжение) о предоставлении НБП, в котором указывает размер матпомощи (по усмотрению руководителя, в зависимости от финансовых возможностей предприятия).

Теперь перейдем к налогообложению таких выплат.

НДФЛ и ВС. В 2019 году сумма НБП не включается в налогооблагаемый доход физлица (а значит, и не облагается НДФЛ), если выполнены следующие два условия (п.п. 170.7.3 НКУ; БЗ 103.15):

1) помощь предоставлена резидентом (юрлицом или физлицом);

2) ее сумма совокупно за такой год не превышает 2690 грн.

С не облагаемой НДФЛ помощи (ее части) не удерживают и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ; БЗ 132.02).

Внимание! НБП, предоставленная нерезидентом, в полном объеме попадет в налогооблагаемый доход получателя.

Если же НБП получена от резидента, однако ее размер превышает необлагаемый предел, — в налогооблагаемый доход попадет лишь сумма превышения (т. е. часть матпомощи, превысившая 2690 грн.).

Кроме того, с облагаемой суммы НБП (ее части) придется удержать и ВС по ставке 1,5 % (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 НКУ).

Внимание! ГФСУ в разъяснении 103.25 БЗ рекомендует отражать в разд. I формы № 1ДФ

Также эти суммы должны «засветиться» в разделе II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір» (БЗ 103.25).

Помимо этого, само физлицо, получившее НБП больше необлагаемого предела, должно будет подать в налоговую по итогам отчетного года декларацию об имущественном положении и доходах, в которой указать сумму НБП (п.п. 170.7.3 НКУ).

И еще. Если НБП предоставляете работнику, то учтите, что ее сумма не влияет на право на НСЛ (если он ею пользуется).

ЕСВ. Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам, например, в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей и т. д., не относится к фонду оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5). Кроме того, не имеет эта выплата никакого отношения к вознаграждению за выполненные работы (предоставленные услуги) по договорам гражданско-правового характера.

Соответственно, ЕСВ на такие выплаты не начисляется (п. 14 разд. I Перечня № 1170*, ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). И в форме № Д4 им места нет.

* Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Обращаем внимание: чтобы у проверяющих не возникли сомнения относительно незарплатного статуса таких выплат, физлицо должно правильно оформить заявление на получение НБП (см. выше).

Налог на прибыль. В учете по налогу на прибыль выплата НБП отражается исключительно по бухучетным правилам.

НДС. Матпомощь, выплаченная денежными средствами, не облагается НДС, поскольку не подпадает под определение термина «поставка товаров» (п.п. 14.1.191 НКУ) или «поставка услуг» (п.п. 14.1.185 НКУ).

Бухучет. В бухучете сумму НБП включаем в расходы отчетного периода (п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы»). Учитывая то, что выплата такого вида помощи не связана ни с производственной, ни с административной деятельностью, ни со сбытом, при ее начислении используем субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Пример 2. Работник предприятия подал заявление с просьбой о предоставлении ему НБП в связи с семейными обстоятельствами. Помощь предоставлена в размере 3000 грн.

Сумма помощи превышает 2690 грн., поэтому под обложение НДФЛ и ВС не попадает лишь та ее часть, которая вписывается в установленные пределы. Сумму превышения (310 грн.) облагают НДФЛ и ВС в общем порядке.

В учете предприятия данные операции отражаются так, как показано в табл. 2.

Таблица 2. Учитываем нецелевую благотворительную помощь