Изменение номенклатуры. РК с кодом «104»

Алешкина Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Январь, 2019/№ 01-02
В избранном В избранное
Печать
Расчет корректировки с кодом причины «104» содержит наиболее широкий круг случаев его применения.

Так, эту причину корректировки используем, когда необходимо изменить:

— номенклатуру товаров/услуг, указанную в гр. 2 НН, в пределах полученного аванса;

— одновременно и количество, и цену товаров/услуг (письмо ГФСУ от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17);

— код товаров согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно ГКПУ (о том, как покупателю увеличить НК по НН с ошибочным УКТ ВЭД/ГКПУ при неотоваренном авансе, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 97, с. 24);

— условное обозначение товара/услуги и код его единицы измерения (письмо ГФСУ от 25.10.18 г. № 4560/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 91, с. 2).

И, конечно же, при исправлении ошибок, допущенных в НН, когда бессильны РК с кодами «101»–«103». Напомним, с помощью РК-104 можно исправить ошибки в коде товаров/услуг, в номенклатуре, единице измерения, коде ставки, коде льготы, а также ошибки, допущенные в количестве и цене товара. При этом «исправляющий» РК составляют на дату выявления ошибки.

Момент составления РК-104

При составлении РК-104 (так же, как и РК с кодами причин «101-103») ориентироваться, по мнению фискалов, нужно не на дату допсоглашения, а ждать наступления реального налогового события (!), произошедшего после изменения договорных условий: это либо поставка товара новой номенклатуры, либо возврат товара старой номенклатуры.

Уже традиционно сгруппируем случаи составления РК-104 в таблице. Кстати, обратите внимание: не всегда при смене номенклатуры вопрос решается составлением «РК-104».

Случаи составления РК с кодом «104»

Дата корректировки

Пояснения

Смена номенклатуры

Получен аванс — отгрузки не было

Дата отгрузки* товара/услуг «новой» номенклатуры

Если после получения предоплаты и регистрации НН плательщики договариваются о смене (в том числе частичной) номенклатуры товаров в пределах аванса, то налоговики требуют составлять РК (!) на дату поставки товаров (п. 3 разд. І письма ГФСУ от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17). В случае осуществления частичной поставки, РК следует составлять на дату каждой такой частичной поставки в пределах суммы полученного аванса (письмо ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

* Хотя, по нашему мнению, в этом случае при «чистой» смене номенклатуры составить РК-104 следует уже на дату допсоглашения.

Товар отгружен и оплачен*

На дату возврата покупателем товара «старой» номенклатуры составляем

«уменьшающий» РК (с кодом «103»)

новую НН на товар «новой» (другой) номенклатуры

Если после выполнения условий договора поставки (товар поставлен и оплачен) стороны решают провести его замену, то, по мнению фискалов (письмо ГФСУ от 10.05.2016 г. № 10328/6/99-99-15-03-02-15), плательщик имеет дело с двумя отдельными операциями:

1) возврат товара «старой» номенклатуры;

2) зачет оплаты в счет товара «новой» номенклатуры

* Кстати, при зачете в счет других договоров замена товара тоже не решается составлением РК-104 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 41, с. 5). Подробнее о составлении РК при замене оплаченного товара см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 87, с. 18.

Товар отгружен, но оплаты не было

1. На дату возврата покупателем товара «старой» номенклатуры составляем «уменьшающий» РК (с кодом «103»).

2. На дату отгрузки «нового» товара составляем новую НН

Поступаем аналогичным образом, как и при смене номенклатуры, которая происходит после выполнения всех условий договора (товар отгружен и оплачен).

Правда, здесь дата составления РК и дата новой НН будут отличаться.

Для возврата товара «старой» номенклатуры РК-дата «подвязывается» к первому событию (в нашем случае — это возврата товара «старой» номенклатуры).

А вот новую НН на новую номенклатуру составляем на дату первого события — отгрузка или оплата товара новой номенклатуры

Корректировка кода УКТ ВЭД импортного товара

Дата таможенного оформления

Например, плательщик получил предоплату за импортный товар, который еще не ввезен (недооформлен на таможне), и зарегистрировал НН в ЕРНН. После таможенного оформления товара его код УКТ ВЭД оказался иным. В таком случае спасает ситуацию РК-104 (см. 101.15 БЗ)

Поменялась единица измерения

На дату отгрузки* (если перечислен аванс, а товар еще не отгружен).

На дату выявления ошибки (если отгрузка товара уже состоялась)

При условии, что общий объем операции остается неизменным, а меняются единица измерения товара и цена за единицу такого товара, то, соответственно, должно поменяться и его количество. А значит, следует составлять РК-104 (письмо ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4560/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

* В общем случае фискалы «РК-датой» считают дату реального события (отгрузки или оплаты). На наш взгляд, РК можно (и даже правильнее) составить уже на дату подписания допсоглашения. Принципиального значения это не имеет, ведь РК «нулевой».

Алгоритм заполнения РК-104

При заполнении расчета корректировки с кодом «104» руководствуемся все тем же корректировочным механизмом, описанным в п. 23 Порядка № 1307.

То есть расчет корректировки с этим кодом причины корректировки предусматривает заполнение нескольких строк:

— одной строкой обнуляем строку из НН, которая подлежит корректировке;

— следующей строкой/строками под новым порядковым номером строки, которого не было в НН, добавляем правильную информацию.

Обратите внимание, несмотря на то, что код причины «104» предполагает изменение одновременно и количества и цены товара/услуг, РК-104 может быть заполнен только по «количественным» гр. 7 — 8, а гр. 9 — 10 остаются пустыми.

Все прочие графы заполняем по аналогии с РК с кодами причины «101-103».

Пример. Поставщик получил аванс за товар и составил НН, в которой всего 5 позиций товара. Из них в строке 4 — мобильные телефоны в количестве 12 штук по цене 600 грн. за штуку (без НДС).

В дальнейшем, после пересмотра договоренностей, вместо мобильных телефонов в количестве 12 штук были поставлены: бумага для принтера 20 пач. по цене 60 грн. за единицу (без НДС), шариковые ручки 150 уп. по цене 40 грн./уп.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд