Зміна номенклатури. РК з кодом «104»

Альошкіна Наталя, податковий експерт
Податки & бухоблік Січень, 2019/№ 01-02
В обраному У обране
Друк
Розрахунок коригування з кодом причини «104» містить найширше коло випадків його застосування.

Так, цю причину коригування використовуємо, коли необхідно змінити:

— номенклатуру товарів/послуг, зазначену в гр. 2 ПН, у межах отриманого авансу;

— одночасно і кількість, і ціну товарів/послуг (лист ДФСУ від 22.06.2018 р. № 18983/7/99-99-15-03-02-17);

— код товарів згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП (про те, як покупцеві збільшити ПК за ПН з помилковим УКТ ЗЕД/ДКПП при неотовареному авансі, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 97, с. 24);

— умовне позначення товару/послуги і код його одиниці виміру (лист ДФСУ від 25.10.2018 р. № 4560/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 91, с. 2).

І, звичайно ж, при виправленні помилок, допущених у ПН, коли безсилі РК з кодами «101» — «103». Нагадаємо: за допомогою РК-104 можна виправити помилки в коді товарів/послуг, у номенклатурі, одиниці виміру, коді ставки, коді пільги, а також помилки, допущені в кількості та ціні товару. При цьому «виправляючий» РК складають на дату виявлення помилки.

Момент складання РК-104

При складанні РК-104 (так само, як і РК з кодами причин «101» — «103»), на думку фіскалів, потрібно не орієнтуватися на дату додаткової угоди, а чекати настання реальної податкової події, (!) що відбулася після зміни договірних умов. Це або постачання товару нової номенклатури, або повернення товару старої номенклатури.

Уже традиційно згрупуємо випадки складання РК-104 у таблиці. До речі, зверніть увагу: не завжди при зміні номенклатури питання вирішується складанням РК-104.

Випадки складання РК з кодом «104»

Дата коригування

Пояснення

Зміна номенклатури

Отримано аванс — відвантаження не було

Дата відвантаження* товару/послуг «нової» номенклатури

Якщо після отримання передоплати і реєстрації ПН платники домовляються про зміну (у тому числі часткову) номенклатури товарів у межах авансу, то податківці вимагають складати РК (!) на дату постачання товарів (п. 3 розд. І лист ДФСУ від 22.06.2018 р. № 18983/7/99-99-15-03-02-17). У разі здійснення часткового постачання РК слід складати на дату кожного такого часткового постачання в межах суми отриманого авансу (лист ДФСУ від 16.04.2018 р. № 1612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

* Хоча, на нашу думку, в цьому випадку при «чистій» зміні номенклатури скласти РК-104 слід уже на дату додаткової угоди.

Товар відвантажено та оплачено*

На дату повернення покупцем товару «старої» номенклатури складаємо

«зменшуючий» РК

(з кодом «103»);

нову ПН на товар «нової» (іншої) номенклатури

Якщо після виконання умов договору постачання (товар поставлений і оплачений), сторони вирішують провести його заміну, то на думку фіскалів (лист ДФСУ від 10.05.2016 р. № 10328/6/99-99-15-03-02-15), платник має справу з двома окремими операціями:

1) повернення товару «старої» номенклатури;

2) залік оплати в рахунок товару «нової» номенклатури.

* До речі, при заліку в рахунок інших договорів заміна товару теж не вирішується складанням РК-104 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 41, с. 5). Детальніше про складання РК при заміні оплаченого товару див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 87, с. 18.

Товар відвантажено, але оплати не було

1. На дату повернення покупцем товару «старої» номенклатури складаємо «зменшуючий» РК (з кодом «103»).

2. На дату відвантаження «нового» товару складаємо нову ПН

Діємо аналогічним чином, як і при зміні номенклатури, яка відбувається після виконання всіх умов договору (товар відвантажено й оплачено).

Щоправда, тут дата складання РК і дата нової ПН відрізнятимуться.

Для повернення товару «старої» номенклатури РК-дата «підв’язується» до першої події (у нашому випадку — це повернення товару «старої» номенклатури).

А ось нову ПН на нову номенклатуру складаємо на дату першої події — відвантаження або оплата товару нової номенклатури

Коригування коду УКТ ЗЕД імпортного товару

Дата митного оформлення

Наприклад, платник отримав передоплату за імпортний товар, який ще не ввезено (недооформлено на митниці), і зареєстрував ПН у ЄРПН. Після митного оформлення товару його код УКТ ЗЕД виявився іншим. У такому разі рятує ситуацію РК-104 (див. 101.15 БЗ)

Змінилася одиниця виміру

На дату відвантаження* (якщо перераховано аванс, а товар ще не відвантажено).

На дату виявлення помилки (якщо відвантаження товару вже відбулося)

За умови, що загальний обсяг операції залишається незмінним, а змінюються одиниця виміру товару і ціна за одиницю такого товару, то, відповідно, повинна змінитися і його кількість. А отже, слід складати РК з кодом «104» (лист ДФСУ від 25.10.2018 р. № 4560/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

* У загальному випадку фіскали «РК-датою» вважають дату реальної події (відвантаження або оплати). На наш погляд, РК можна (і навіть правильніше) скласти вже на дату підписання додаткової угоди. Принципового значення це не має, адже РК «нульовий».

Алгоритм заповнення РК-104

При заповненні розрахунку коригування з кодом «104» керуємося все тим же коригувальним механізмом, описаним у п. 23 Порядку № 1307. Тобто розрахунок коригування із цим кодом причини коригування передбачає заповнення декількох рядків:

— одним рядком обнуляємо рядок із ПН, яка підлягає коригуванню;

— наступним рядком/рядками під новим порядковим номером рядка, якого не було в ПН, додаємо правильну інформацію.

Зверніть увагу: незважаючи на те, що код причини «104» передбачає зміну одночасно і кількості, й ціни товару/послуг, РК-104 може бути заповнений тільки за «кількісними» гр. 7 — 8, а гр. 9 — 10 залишаються порожніми.

Усі інші графи заповнюємо за аналогією з РК з кодами причини «101» — «103».

Приклад. Постачальник отримав аванс за товар і склав ПН, у якій усього 5 позицій товару. З них у рядку 4 — мобільні телефони в кількості 12 штук за ціною 600 грн. за штуку (без ПДВ).

Надалі, після перегляду домовленостей, замість мобільних телефонів у кількості 12 штук були поставлені: папір для принтера 20 пач. за ціною 60 грн. за одиницю (без ПДВ), кулькові ручки 150 уп. за ціною 40 грн./уп.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд