Так, цю причину коригування використовуємо, коли необхідно змінити:
— номенклатуру товарів/послуг, зазначену в гр. 2 ПН, у межах отриманого авансу;
— одночасно і кількість, і ціну товарів/послуг (лист ДФСУ від 22.06.2018 р. № 18983/7/99-99-15-03-02-17);
— код товарів згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП (про те, як покупцеві збільшити ПК за ПН з помилковим УКТ ЗЕД/ДКПП при неотовареному авансі, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 97, с. 24);
— умовне позначення товару/послуги і код його одиниці виміру (лист ДФСУ від 25.10.2018 р. № 4560/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 91, с. 2).
І, звичайно ж, при виправленні помилок, допущених у ПН, коли безсилі РК з кодами «101» — «103». Нагадаємо: за допомогою РК-104 можна виправити помилки в коді товарів/послуг, у номенклатурі, одиниці виміру, коді ставки, коді пільги, а також помилки, допущені в кількості та ціні товару. При цьому «виправляючий» РК складають на дату виявлення помилки.
Момент складання РК-104
При складанні РК-104 (так само, як і РК з кодами причин «101» — «103»), на думку фіскалів, потрібно не орієнтуватися на дату додаткової угоди, а чекати настання реальної податкової події, (!) що відбулася після зміни договірних умов. Це або постачання товару нової номенклатури, або повернення товару старої номенклатури.
Уже традиційно згрупуємо випадки складання РК-104 у таблиці. До речі, зверніть увагу: не завжди при зміні номенклатури питання вирішується складанням РК-104.
Випадки складання РК з кодом «104»
Дата коригування | Пояснення |
Зміна номенклатури | |
Отримано аванс — відвантаження не було | |
Дата відвантаження* товару/послуг «нової» номенклатури | Якщо після отримання передоплати і реєстрації ПН платники домовляються про зміну (у тому числі часткову) номенклатури товарів у межах авансу, то податківці вимагають складати РК (!) на дату постачання товарів (п. 3 розд. І лист ДФСУ від 22.06.2018 р. № 18983/7/99-99-15-03-02-17). У разі здійснення часткового постачання РК слід складати на дату кожного такого часткового постачання в межах суми отриманого авансу (лист ДФСУ від 16.04.2018 р. № 1612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
* Хоча, на нашу думку, в цьому випадку при «чистій» зміні номенклатури скласти РК-104 слід уже на дату додаткової угоди. | |
Товар відвантажено та оплачено* | |
На дату повернення покупцем товару «старої» номенклатури складаємо — «зменшуючий» РК (з кодом «103»); — нову ПН на товар «нової» (іншої) номенклатури | Якщо після виконання умов договору постачання (товар поставлений і оплачений), сторони вирішують провести його заміну, то на думку фіскалів (лист ДФСУ від 10.05.2016 р. № 10328/6/99-99-15-03-02-15), платник має справу з двома окремими операціями: 1) повернення товару «старої» номенклатури; 2) залік оплати в рахунок товару «нової» номенклатури. |
* До речі, при заліку в рахунок інших договорів заміна товару теж не вирішується складанням РК-104 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 41, с. 5). Детальніше про складання РК при заміні оплаченого товару див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 87, с. 18. | |
Товар відвантажено, але оплати не було | |
1. На дату повернення покупцем товару «старої» номенклатури складаємо «зменшуючий» РК (з кодом «103»). 2. На дату відвантаження «нового» товару складаємо нову ПН | Діємо аналогічним чином, як і при зміні номенклатури, яка відбувається після виконання всіх умов договору (товар відвантажено й оплачено). Щоправда, тут дата складання РК і дата нової ПН відрізнятимуться. Для повернення товару «старої» номенклатури РК-дата «підв’язується» до першої події (у нашому випадку — це повернення товару «старої» номенклатури). А ось нову ПН на нову номенклатуру складаємо на дату першої події — відвантаження або оплата товару нової номенклатури |
Коригування коду УКТ ЗЕД імпортного товару | |
Дата митного оформлення | Наприклад, платник отримав передоплату за імпортний товар, який ще не ввезено (недооформлено на митниці), і зареєстрував ПН у ЄРПН. Після митного оформлення товару його код УКТ ЗЕД виявився іншим. У такому разі рятує ситуацію РК-104 (див. 101.15 БЗ) |
Змінилася одиниця виміру | |
На дату відвантаження* (якщо перераховано аванс, а товар ще не відвантажено). На дату виявлення помилки (якщо відвантаження товару вже відбулося) | За умови, що загальний обсяг операції залишається незмінним, а змінюються одиниця виміру товару і ціна за одиницю такого товару, то, відповідно, повинна змінитися і його кількість. А отже, слід складати РК з кодом «104» (лист ДФСУ від 25.10.2018 р. № 4560/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
* У загальному випадку фіскали «РК-датою» вважають дату реальної події (відвантаження або оплати). На наш погляд, РК можна (і навіть правильніше) скласти вже на дату підписання додаткової угоди. Принципового значення це не має, адже РК «нульовий». |
Алгоритм заповнення РК-104
При заповненні розрахунку коригування з кодом «104» керуємося все тим же коригувальним механізмом, описаним у п. 23 Порядку № 1307. Тобто розрахунок коригування із цим кодом причини коригування передбачає заповнення декількох рядків:
— одним рядком обнуляємо рядок із ПН, яка підлягає коригуванню;
— наступним рядком/рядками під новим порядковим номером рядка, якого не було в ПН, додаємо правильну інформацію.
Зверніть увагу: незважаючи на те, що код причини «104» передбачає зміну одночасно і кількості, й ціни товару/послуг, РК-104 може бути заповнений тільки за «кількісними» гр. 7 — 8, а гр. 9 — 10 залишаються порожніми.
Усі інші графи заповнюємо за аналогією з РК з кодами причини «101» — «103».
Приклад. Постачальник отримав аванс за товар і склав ПН, у якій усього 5 позицій товару. З них у рядку 4 — мобільні телефони в кількості 12 штук за ціною 600 грн. за штуку (без ПДВ).
Надалі, після перегляду домовленостей, замість мобільних телефонів у кількості 12 штук були поставлені: папір для принтера 20 пач. за ціною 60 грн. за одиницю (без ПДВ), кулькові ручки 150 уп. за ціною 40 грн./уп.