Если же спустя какое-то время после оформления итоговой НН происходит какое-либо событие из п. 192.1 НКУ, изменяющее сумму НДС-обязательств продавца (например, покупатель решил вернуть свою покупку), тогда исправить ситуацию и откорректировать сумму начисленных ранее налоговых обязательств поможет РК к итоговой НН (далее — итоговый РК) (см. 101.15 БЗ).
Обратите внимание! Итоговый РК не составляют в том случае, когда продажа товара и его возврат произошли в один и тот же день.
Причина проста: если возврат товара происходит день в день, итоговую НН составляют на свернутую сумму, которая уже включает в себя возврат. Ну а поскольку неудачная продажа в НН вообще не попадет, то и корректировать ее с помощью РК нет никакой необходимости (см. категорию 101.15 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 57, с. 3).
Правила заполнения итогового РК. Абзац третий п. 21 Порядка № 1307 на этот счет говорит так: порядок составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для НН, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307. То есть, при оформлении итогового РК можно и нужно ориентироваться на правила оформления итоговых НН (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 96, с. 8).
Пройдемся по основным реквизитам итогового РК, а начнем с таблички в его левом верхнем углу. Здесь делают отметки «Х» в полях: «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)», а также «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» и проставляют тип причины «11» — «Складена за щоденними підсумками операцій». Кроме того, если речь идет об РК к итоговой НН, составленной на льготные операции, в поле «До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування» также придется сделать соответствующую пометку.
Далее указываем номер и дату итогового РК, а также дату и номер корректируемой НН.
Данные о покупателе в итоговом РК заполняют так (п. 12 Порядка № 1307):
— «Отримувач (покупець)» — «Неплатник»;
— «Індивідуальний податковий номер» — условный ИНН «100000000000»;
— «Податковий номер платника податку…» — не заполняют.
Суть корректировки в табличном разделе Б РК сводится к тому, что вам нужно:
— в первой строке со знаком «-» привести соответствующие показатели корректируемой строки НН (т. е. «обнулить» корректируемую строку НН);
— во второй строке при необходимости внести обновленные показатели НН, т. е. добавить новую правильную строку НН. Ей вы присвоите новый порядковый номер, которого ранее в НН не было.
Отдельные графы табличного раздела Б итогового РК заполняют так:
— «Причина коригування. Код причини» (графа 2.1) — в итоговых РК указывают обычные причины корректировки. Например, в случае полного возврата товара покупателем применяют код причины «103» («Повернення товару або авансових платежів»), а в случае частичного возврата — «102» («Зміна кількості»).
Учтите: причина «Повернення товару або авансових платежів» предполагает наличие только «минусовой» строки, снимающей НН-запись целиком;
— «Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується» (графа 3) — приводят группу товаров/услуг (по определенному коду УКТ ВЭД/ДК 016:2010), показатели которой корректируем;
— графы 5 — 10 — не заполняют.
При заполнении новой графы 14 «Сума податку на додану вартість» РК учтите: если вы оформляете РК на «старую» НН, зарегистрированную до 01.12.2018 г., тогда в «минусовой» строке графу 14 заполнять не нужно. А вот в добавочной строке этого же РК графу 14 придется заполнить (естественно, при наличии суммы НДС — в графе 11 стоит «20» или «7»). Это правило налоговики озвучили в своем разъяснительном письме № 36942.