Декларация о доходах общесистемщика: общие ориентиры

Кто подает декларацию о доходах

Декларацию по итогам отчетного календарного года (2018) подают все предприниматели, которые находились в отчетном году (весь год или его часть) на общей системе налогообложения (далее — ОС) (п. 177.5 НКУ). Теперь нюансы.

1. «Перебежчики» с ОС на единый налог (ЕН). Классический переход — зарегистрированный в прошлых годах ФЛП с начала квартала переходит с ОС на ЕН — вопросов не вызывает. Налоговики говорят, что в таком случае единственное, что требуется от ФЛП, — подать годовую декларацию о доходах. А вот подавать ее в квартальные сроки (сразу по факту перехода с ОС на ЕН) не нужно (см. консультацию в категории 104.09 ЗІР).

Случай «с нюансами» касается лиц, которые зарегистрировались ФЛП в 2018 году и сразу же (в том же месяце) подали заявление о переходе на ЕН группы 1 или 2. В период с даты госрегистрации до даты перехода на упрощенку такой предприниматель находится на ОС. И поскольку говорим о «вновь созданном» ФЛП срабатывает прямая норма из п.п. 177.5.2 НКУ о необходимости подачи декларации по результатам квартала, в котором началась деятельность (произошла госрегистрация ФЛП).

При переходе «вновь созданного» ФЛП на группы ЕН 3 и 4 таких проблем, к счастью, нет ☺.

То же самое касается ситуации, когда «вновь созданный» в 2018 году ФЛП переходил на ЕН, так сказать, по общим правилам (путем подачи заявления «не позже чем за 15 дней до начала следующего квартала» согласно п.п. 298.1.4 НКУ) — с начала следующего за регистрацией ФЛП квартала. В таких случаях декларацию о доходах нужно было подать по итогам квартала, в котором произошла госрегистрация ФЛП. Но тут возникнет вопрос: нужно ли в таком случае подавать еще и годовую декларацию о доходах («в придачу» к декларации, поданной по итогам квартала регистрации)?

В категории 104.09 ЗІР есть консультация, которую понять можно таким образом, что достаточно квартальной декларации — поданной по итогам квартала регистрации. Но ответ не четкий. Поэтому наша рекомендация — подайте еще и годовую декларацию.

Обращаем внимание: в такой годовой декларации нужно будет показать, в частности, доходы от деятельности на ЕН (в гр. 11.1 раздела III). Поэтому право не подавать «пустые» декларации, которое следует из п.п. 49.2 НКУ, работать не будет (подробнее об этой норме см. ниже).

Если ФЛП зарегистрировался в IV квартале 2018 года, то такая декларация считается годовой. То есть достаточно подать только годовую декларацию.

2. «Разрегистрированные» в 2018 году. Если ФЛП в течение 2018 года снялся с госрегистрации, то он должен был подать «ликвидационную» декларацию о доходах в «специальные» сроки, предусмотренные п. 177.11 НКУ, т. е. в течение 30 календарных дней со дня проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. При этом последним базовым налоговым (отчетным) периодом является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего отчетного периода, до последнего дня календарного месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности.

Важно! Подавать еще и годовую декларацию в таком случае нет необходимости!

Но! Если ФЛП в течение 2018 года снялся с регистрации, а потом в отчетном году снова зарегистрировался, то необходимость подачи деклараций (в том числе годовой) возобновляется — за исключением ситуации, когда он сразу после «повторной» госрегистрации перешел на ЕН в группу 3 или 4.

3. «Спящие» в 2018 году. Напомним, что бездействовать на ОС сейчас есть смысл разве что ЕСВ-льготникам*. Для остальных существует необходимость уплаты ЕСВ за каждый месяц не меньше минимального страхового взноса.

* Освобождаются от уплаты ЕСВ «за себя» предприниматели (единый налог, общая система) и члены фермерских хозяйств, если они получают пенсию по возрасту, или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (п. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ).

Так вот, если деятельности не было, обязательно ли подавать годовую декларацию? В этом случае нужно ориентироваться на п. 49.2 НКУ, который описывает ситуации, когда подача налоговой декларации является обязательной. Так, обязательно нужно подавать декларацию за тот отчетный период, в котором: возникают объекты налогообложения; есть показатели, которые подлежат декларированию.

С одной стороны, если ФЛП деятельность не вел, то объекта налогообложения у него действительно не возникает. С другой стороны, в декларации о доходах есть и другие показатели, подлежащие декларированию, в том числе и доходы ФЛП, полученные им как физлицом. Например, зарплата, доходы от аренды, иностранные доходы, инвестиционные доходы. Также в декларации отражаются сведения о движимом и недвижимом имуществе, которое имеется в собственности (жилые дома, квартиры, автомобили, земельные участки и др.). А еще в декларации указывают доходы, полученные в отчетном году в период пребывания на едином налоге.

В разъяснении в подкатегории 104.09 ЗІР на вопрос о том, надо ли подавать декларацию ФЛП на ОС, которые не получали доходов и не имеют объектов налогообложения, фискалы отвечают так: если в течение отчетного периода ФЛП на ОС деятельность не вел и доход от предпринимательства не получал, и не получал доходы от осуществления деятельности на ЕН, не имеет других доходов из источников их происхождения из Украины и иностранных доходов, то такой ФЛП может не подавать налоговую декларацию и приложение Ф2 к ней. То есть налоговики согласны, что если не показывать в декларации вообще ничего, то и подавать ее необязательно. Но много ли найдется случаев, когда ФЛП вообще не имеет никакого имущества и других доходов в течение года? Скорее нет, чем да.

4. Весь год на ЕН. ФЛП, которые весь 2018 год были упрощенцами, налоговую декларацию подают только в том случае, если им необходимо задекларировать гражданские доходы либо налоговую скидку. Но декларацию они подают в сроки, предусмотренные для подачи декларации гражданами, а не предпринимателями. Этот материал им можно дальше не читать ☺.

Форма и содержание

За 2018 год ФЛП подают налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859, в редакции, утвержденной приказом № 556 (ср. ).

Состоит декларация из 7 разделов и двух приложений: Ф1 и Ф2. Предпринимательское приложение — Ф2. Подавать вместе с декларацией это приложение нужно в любом случае. То есть если даже в 2018 году у ФЛП-общесистемщика не было деятельности (но декларация подается, см. выше), он обязан подать вместе с декларацией приложение Ф2. Просто в таком случае в нем он проставит прочерки (разъяснение — в категории 104.09 ЗІР) (в электронной форме прочерки не ставятся).

Приложение Ф1 (операции с инвестиционными активами), ФЛП подает вместе с годовой декларацией только при наличии данных для его заполнения.

Важно! В годовой налоговой декларации предприниматель обязан отразить наряду с собственно предпринимательскими доходами также «гражданские» доходы с источником их происхождения из Украины и иностранные доходы (если, конечно, таковые имеются). Это прямо указано в п. 177.11 НКУ. Кроме того, в такой декларации указываем и сведения о движимом и недвижимом имуществе. Указываем информацию только по тем объектам, которые находились в собственности лица по состоянию на конец отчетного (2018) года.

Когда и куда

Срок подачи предпринимательской годовой налоговой декларации — 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.5 НКУ). То есть ФЛП должен успеть сформировать и подать декларацию не позднее 11.02.2019 г. (поскольку 09.02 — выходной день, предельный срок подачи декларации переносится на понедельник 11.02.2019 г.).

Декларацию подаем в налоговый орган, в котором состоим на учете как плательщик налогов. Сделать это можно: лично (с помощью уполномоченного лица); по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. В этом случае декларация должна быть отправлена по адресу соответствующего органа ГФСУ не позднее чем за 5 дней до окончания предельного срока предоставления декларации (п. 49.5 НКУ); средствами электронной связи в электронной форме с использованием ЭЦП. В этом случае декларацию нужно отправить не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок ее предоставления (п. 49.5 НКУ).

Предельный срок уплаты задекларированных обязательств по НДФЛ и ВС по итогам 2018 года — 21.02.2019 г. (ФЛП уплачивают общую сумму обязательств по НДФЛ и ВС, как с предпринимательских, так и с «гражданских» доходов ). Если образовалась переплата, ее можно зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ и ВС (без подачи заявления), или вернуть на текущий счет (на основании заявления).

Преступление и наказание

Если ФЛП нарушит срок подачи декларации* и/или срок уплаты обязательств по НДФЛ и ВС, ему грозят финсанкции и админответственность. Шпаргалку о том, чего ожидать этом случае, приведем ниже.

* Подробнее о том, что может грозить в случае, если забыть о подаче декларации, а также варианты выхода из сложившейся ситуации мы описывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 28 с. 10.

При несвоевременной уплате денежного обязательства, определенного ФЛП самостоятельно, при самостоятельном доначислении ФЛП налогового обязательства в связи с исправлением ошибки пени можно избежать, если обязательства будут погашены до истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (см. п.п. 129.1.3 НКУ).