Решаем дилемму: «приборный» счет или налоговая накладная

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Январь, 2019/№ 04
В избранном В избранное
Печать
Водоканалы начали массово регистрировать налоговые накладные (НН), в том числе и за прошлые годы. У покупателей их услуг в связи с этим возникла масса вопросов: подавать ли уточняющие расчеты по НДС или можно отразить такие НН в текущей декларации? Если потребитель в свое время увеличил налоговый кредит (НК) на основании счетов за водоканал-услуги, нужно ли такой НК снимать и ставить по НН? А если плательщик не догадался формировать НК на основании счетов и теперь решил наверстать упущенное? Как поступить в ситуации, когда увеличивали НК по счетам, но сейчас передумали и решили перейти на НН? Разбираемся!

Счет по приборам — заменитель НН

Сформировать НК можно не только на основании НН. Перечень документов — заменителей НН, которые дают право НДС-плательщику включить указанные в них суммы НДС в состав НК, определен п. 201.11 НКУ. Это:

— кассовые чеки на общую сумму не более 200 грн. без НДС;

— транспортные билеты;

— гостиничные счета;

— счета за услуги связи;

счета за услуги, стоимость которых определяют по показаниям приборов учета.

Чтобы названные заменители могли подтвердить право на НК (без получения НН), они должны содержать (п. 201.11 НКУ, БЗ 101.13):

1) общую сумму платежа;

2) сумму НДС;

3) налоговый номер продавца (поставщика).

В кассовом чеке к тому же должен быть еще и фискальный номер. Исключение — документы, форма которых установлена международными стандартами.

Какие услуги по «приборному» счету?

Сформировать НК по «приборному» счету можно только при соблюдении таких обязательных условий:

1) предоставляется услуга (а не товар);

2) стоимость услуг определена по показаниям приборов учета;

3) счет содержит общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер поставщика таких услуг.

Как правило, по показаниям приборов учета определяют стоимость тепловой и электрической энергии, газа и воды. А их, в свою очередь, п.п. 14.1.191 НКУ в целях применения термина «поставка товаров» приравнивает к товарам. Как быть тогда со счетами на коммунальные услуги?

Налоговики считают, что их получателю переживать не стоит. Главное, чтобы

договор был составлен именно на поставку услуг по водоснабжению, водоотведению, газо-, электро-, теплоснабжению и пр.

Так они высказались в письмах ГФСУ № 40753* и от 07.06.2017 г. № 502/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

* Письмо ГФСУ от 23.12.2016 г. № 40753/7/99-99-15-03-01-17.

Что если полученный счет содержит стоимость услуг, определенных как по приборам учета, так и расчетным путем? Например, в выставленный счет за водоканал-услуги поставщик включил еще и услуги за отведение поверхностной и дождевой воды. Поскольку отсутствуют приборы учета (счетчики), их стоимость определяется по формулам согласно утвержденным нормативам. В подобной ситуации для отражения НК по части таких («неприборных») видов услуг необходимо дождаться НН от водоканала (см. письмо № 3442**). Ведь, несмотря на выданный счет, водоканал обязан составить НН и зарегистрировать ее в ЕРНН (см. письмо ГФСУ от 15.01.2018 г. № 151/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

** Письмо ГФСУ от 06.08.2018 г. № 3442/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Дата НК по «приборному» счету

Для заменителей НН своя особая дата для отражения НК не предусмотрена. Поэтому здесь действует общее правило, прописанное в п. 198.2 НКУ. То есть НК увеличивают по правилу первого события:

— или на дату списания денежных средств с банковского счета в оплату товаров/услуг;

— или на дату получения товаров/услуг.

При этом для услуг, которые контролируются приборами учета, факт их приобретения должен быть подтвержден данными такого учета (п. 198.2 НКУ).

По мнению налоговиков, НДС-плательщик (не кассовик) может отражать НК на дату составления счета на основании показателей приборов учета (см. письма ГФСУ № 40753 и от 03.03.2017 г. № 4476/6/99-99-15-03-02-15, БЗ 101.13).

Водоканалы, как правило, работают на условиях постоплаты. Поэтому первое событие у них — это поставка услуг. Разумеется, пока не будет поставки — не будет показаний приборов и не будет счета за услуги.

Соответственно у получателей водоканал-услуг право на НК возникает по дате выписки счета. Например, потребитель услуг получил «приборный» счет за ноябрь (датирован 30.11.2018 г.), который оплатил в декабре. Право на НК у него возникает в ноябре — на дату составления счета. У водоканала же налоговые обязательства (НО) возникнут в декабре — по получению денег. Тогда же он выпишет НН. Но для получателя услуг — это второе событие.

Учтите! Предоплатный счет для НК не прокатит — в нем не будет показаний приборов. То есть требованиям п. 201.11 НКУ он не соответствует. А значит, отражать по нему НК ни в коем случае нельзя — нужен «приборный» счет или зарегистрированная НН.

Счет или НН — право выбора

«Приборный» счет — документ, равноценный НН, который подтверждает право получателя водоканал-услуг на НК. Причем НДС-плательщик на законных основаниях вправе выбрать: отражать НК по приобретению услуг (на основании счета) или по оплате (на основании НН водоканала).

Напомним: поставщики услуг по централизованному водоснабжению и водоотведению, а также поставщики электрической и/или тепловой энергии определяют НО по НДС по кассовому методу, т. е. по дате получения денежных средств (п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Выходит, по счету получатель водоканал-услуг покажет НК раньше, нежели коммунальное предприятие свои НО.

Тем не менее потребитель услуг не должен ориентироваться на дату возникновения НО у их поставщика — НКУ подобных требований не содержит. Право покупателя на НК согласно «приборному» счету с методом исчисления НДС (НО и НК) поставщиком услуг п. 201.11 НКУ никак не увязывает. Более подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 65, с. 29.

А вот если получатель коммунальных услуг тоже применяет кассовый метод НДС-учета, то ему придется сначала оплатить их, а уже потом отражать НК на основании счета (см. письмо ГФСУ от 06.06.2017 г. № 479/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Или же ждать от водоканала зарегистрированной НН.

Заметьте! Если НК был сформирован на основании счета, выставленного поставщиком водоканал-услуг, то после регистрации НН сумму НДС, указанную в ней, получатель услуг повторно не включает в состав НК. Иначе НК будет задвоен (получатель услуг уже воспользовался своим правом). На этом акцентируют внимание налоговики в письмах № 40753 и № 3442.

То есть увеличиваем НК по одному из подтверждающих документов на выбор НДС-плательщика: или по «приборному» счету, или по НН. В то же время

НКУ не запрещает в любой месяц изменять подход (основания) к отражению НК по коммунальным услугам

Но здесь нужно учитывать, что сумма НДС в НН может не совпадать с суммой НДС в «приборном» счете, в частности, из-за применения кассового метода водоканалом. Хорошо если платим по «приборному» счету, тогда НДС-соответствие возможно. А вот в условиях предоплаты или же частичной оплаты НДС-равенство будет нарушено. Поэтому в подобной ситуации будьте предельно внимательны, дабы суммы НДС дважды не попали (полностью или частично) в НК: один раз — по счету, второй раз — по НН.

«1095 дней» для счета и НН

На основании «приборных» счетов НК формируют «период в период». Правило «1095 календарных дней» на заменители НН не распространяется.

А если НК по счету своевременно не отразили? Тогда возможны два варианта развития событий:

1) восстанавливаем НК на основании «приборного» счета исключительно через уточняющий расчет (УР) к НДС-декларации за соответствующий отчетный период, в котором появилось такое право (см. письма ГФСУ от 18.07.2016 г. № 15372/6/99-99-15-03-02-15 и от 25.05.2018 г. № 2325/ІПК/12-32-12-01-07, БЗ 101.13). При этом учитываем срок давности для исправления ошибок, предусмотренный ст. 102 НКУ, — 1095 дней. В ситуации, когда НК не задекларировали в нескольких отчетных периодах, УР придется подать за каждый из них. Не забывайте также вместе с УР подать уточняющее приложение Д5. А также помните: для НК «приборный» счет должен стопроцентно соответствовать требованиям п. 201.11 НКУ.

Если же «входной» НДС по счету включили не в тот период, то исправляем промах тоже через УР;

2) показываем НК по водоканал-услугам на основании зарегистрированных НН. При этом подавать УР за прошлые периоды вовсе не обязательно. НК можно отразить в любом из отчетных периодов с момента возникновения на него права на протяжении 1095 календарных дней с даты составления НН. То есть если НН были зарегистрированы (см. БЗ 101.13):

своевременно — НДС относят к НК в течение 1095 календарных дней с даты выписки НН;

с нарушением предельных сроков — НДС включают в НК в течение 1095 календарных дней с даты регистрации НН.

Отсюда — зарегистрированные с опозданием НН попадают в НК в месяце их регистрации (не раньше!) или в любой из следующих отчетных периодов в течение 1095 дней с даты составления НН.

«180 дней» для НК по НН: как теперь снять расходы?

Напомним: до 01.01.2017 г. «максимальный» (предельно допустимый) срок регистрации НН/РК в НКУ не фигурировал. Фискалы установили его самовольно равным 180 календарных дней с даты составления НН/РК (см. письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17). Если НН/РК в течение 180 дней поставщику товаров/услуг так и не удалось зарегистрировать, то покупатель утрачивал право на НК. Тогда он должен был на следующий после истечения 180-дневного срока день (т. е. на 181-й) списать такой неподтвержденный НН НДС с кредита субсчета 644/1 в дебет субсчета 949. Так требует п. 8 Инструкции по бухучету НДС, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (ср. 025069200).

Учтите! При наличии у предприятия адекватного «приборного» счета, по которому плательщик просто не рискнул поставить НК, основания списать НДС на расходы на 181-й день не было.

Те же потребители водоканал-услуг, которые не имели «нормального» счета за «приборные» услуги (или сделали вид, что его нет), получив теперь от водоканала зарегистрированные НН, задаются вопросом: можно ли отразить по ним НК? Если да, то каким образом?

На сегодняшний день действует 1095-дневный срок для отражения НН/РК в составе НК (в период с 01.01.2017 г. и до 03.12.2017 г. он ограничивался 365 календарными днями). Налоговики тоже соглашаются, что 1095 дней распространяются на НН/РК, составленные до 3 декабря 2017 года (см. БЗ 101.13, письмо ГФСУ от 23.02.2018 г. № 735/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому

получатель услуг водоканала вправе увеличить НК в рамках 1095 дней с даты составления НН (если он не показал его по «приборным» счетам)

По НН, зарегистрированным с просрочкой, право на НК появляется лишь в периоде их регистрации. Если покупатель не отразил НН в периоде, в котором появилось право по такому документу, то сделать это можно любым из способов (см. письмо ГФСУ от 12.02.2018 г. № 575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК):

— либо в текущей НДС-декларации;

— либо путем подачи УР в пределах 1095 дней.

Так что тут можно идти любым путем. При выборе второго способа главное помнить: подавать УР нужно к НДС-декларации того отчетного периода, в котором возникло право (!) на НК по такой зарегистрированной с опозданием НН. Например, НН на водоканал-услуги датирована 18.12.2017 г., а зарегистрирована она в ЕРНН 24.10.2018 г. Первый отчетный период, в котором получатель водоканал-услуг вправе отразить НК по такой НН, — октябрь 2018 года. Ни в коем случае нельзя включать такую НН в декабрь 2017 года — она зарегистрирована несвоевременно.

С НК разобрались — на основании полученных НН его увеличить можно! В бухучете по полученной НН дебетуют субсчет 641/НДС.

Однако в свое время на 181 день (до 01.01.2017 г.) получатель водоканал-услуг списал неподтвержденный НДС на расходы (Дт 949 — Кт 644/1). Была ли тогда допущена ошибка? Безусловно — нет! На тот момент действовали такие правила. Сейчас же изменились обстоятельства — НКУ определил 365-дневный, а затем 1095-дневный срок «годности» для НН/РК. Соответственно мы должны пересмотреть учетную оценку, которая базировалась на тех обстоятельствах (п. 6 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финотчетах»). По нормам п. 8 П(С)БУ 6 последствия изменения в учетных оценках отражают в том отчетном периоде, когда произошло изменение. Выходит,

уже в периоде возобновления права на НК (т. е. в январе 2017 года, когда продлили предельный срок для регистрации НН) получателю водоканал-услуг нужно признать прочий операционный доход

Причем вне зависимости от того, будет он по водоканальным НН за периоды, когда действовал 180-дневный срок, сразу включать НДС в НК или отложит «на потом» в рамках 365 (1095) дней. То есть ему надо сделать запись: Дт 641/НДС — Кт 719 (если решит увеличивать НК в периоде регистрации НН) или же Дт 644 — Кт 719 (если отложит НК на более поздний срок в пределах 365/1095 дней). Но в любом случае отразить доход по кредиту субсчета 719 придется.

Все эти манипуляции, повторим, получатель водоканал-услуг осуществляет при условии, что он не показал НК по «приборным» счетам.

А если в 2016 году потребитель на 181-й день списал НН-неподтвержденный НДС с субсчета 644/1 на расходы, а теперь решил дозаявить НК по «приборным» счетам?

Подход тот же — подаем УР к каждому из соответствующих отчетных периодов, в которых правом на НК надумали воспользоваться на основании счета. Одновременно с этим придется уточнить и «прибыльную» отчетность. Ведь фактически был занижен объект обложения налогом на прибыль — показаны расходы в сумме списанного НДС, от которых теперь «отказываемся».

А вот в бухучете снятие расходов в сумме НН-неподтвержденного НДС исправляем как прошлогоднюю ошибку путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли/непокрытого убытка (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 22, с. 4). При этом делаем запись: Дт 641/НДС — Кт 441 (442).

И напоследок подчеркнем: для отражения в бухучете операции по получению коммунальных услуг «приборный» счет не подходит. Нужен акт предоставленных услуг от водоканала или в крайнем случае самоакт*. Учтите это!

* Подробнее о самоактировании см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 57, с. 23.

выводы

  • Счет за услуги, стоимость которых рассчитана по показаниям приборов учета, является полноценным документом для НК.
  • Если в водоканал-счете фигурирует услуга, стоимость которой определяют по нормативам, то для подтверждения НК по части таких («неприборных») видов услуг необходима НН.
  • Получатель вправе сам выбрать — отражать НК на основании счета или по НН водоканала.
  • НК на основании «приборных» счетов формируют период в период — правило «1095 дней» для них не действует.
  • Если НДС по водоканал-услугам на 181-й день (до 01.01.2017 г.) был списан на расходы, то в рамках 1095 дней по зарегистрированным за тот период НН получатель вправе отразить НК.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд