Возвратили больше, чем поставили: определяем годовой коэффициент ЧВ

В избранном В избранное
Печать
Адамович Наталия, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2019/№ 04
Предприятие уже несколько лет имеет дело с НДС-льготными поставками (есть переходящий ЧВ). В 2018 году наряду с текущими льготными поставками столкнулись с возвратом по льготным поставкам 2017 года. При пересчете ЧВ по итогам 2018 года получаем коэффициент ЧВ больше 100 %. Возможно ли такое? Как в таком случае заполнить табл. 1 приложения Д7 и провести годовой перерасчет за 2018 год?

Все основные правила проведения годового НДС-перерасчета-2018 собраны в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 104-105, с. 3. Его основная суть не изменилась (за исключением порядка составления «перерасчетных» РК). Все так же в течение года плательщик, не первый год имеющий дело с льготными операциями, при начислении частичных налоговых обязательств по покупкам «двойного» назначения должен использовать «анти-ЧВ», рассчитанный по итогам предыдущего года (из стр. 1 гр. 7 табл. 1 приложения Д7 за январь 2018 года).

А по завершении года пересчитать «анти-ЧВ» — исходя из фактических объемов проведенных в этом году облагаемых и необлагаемых операций (п. 199.4 НКУ). И уже опираясь на новый коэффициент «анти-ЧВ», откорректировать (увеличить или уменьшить) все начисленные в течение года частичные налоговые обязательства.

Давайте разберемся с вашей нестандартной ситуацией: может ли быть по итогам года ЧВ больше 100 %? И как в таком случае определить «анти-ЧВ»?

Годовой ЧВ/«анти-ЧВ»

Расчет нового годового коэффициента проводим по стр. 3.1 табл. 1 приложения Д7 к декларации за декабрь 2018 года (IV квартал 2018 года).

Для этого собираем из всех деклараций за 2018 год общие объемы операций (гр. 4) и облагаемые объемы операций (гр. 5), ориентируясь на строки деклараций, указанные в шапке этих граф (см. таблицу ниже).

Данные для расчета ЧВ/«анти-ЧВ»

Графа 4

общий объем поставок за год

сумма значений строк 1.1, 1.2, 2, 3, 5 и 7 колонки А деклараций и всех УР

Графа 5

объем облагаемых поставок за год

сумма значений строк 1.1, 1.2, 2, 3 и 7 колонки А деклараций и всех УР

Будьте внимательны! При заполнении гр. 4 и 5 табл. 1 приложения Д7 налоговики рекомендуют учитывать объемы из всех РК, составленных и отраженных в стр. 7 деклараций в текущем календарном году, (!) независимо от даты составления НН, к которым эти РК составлены (см. БЗ 101.23). Соответственно, объемы из всех ваших возвратных РК по льготным товарам должны поучаствовать в расчете годового ЧВ/«анти-ЧВ»*.

* Исключение: РК, исправляющие ошибки (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 1-2, с. 37).

При этом «минусовые» объемы из таких возвратных РК по льготным поставкам не учитываем при расчете объема облагаемых операций в гр. 5 табл. 1 приложения Д7, а учитываем их только при определении общего объема (облагаемого и необлагаемого) в гр. 4 табл. 1 приложения Д7. А дальше находим ЧВ* (гр. 6 = гр. 4/гр. 5 х 100 %). И «анти-ЧВ» (гр. 7 = 100 % - ЧВ), который как раз нужно использовать для проведения годового перерасчета по «двойным» приобретениям 2018 года.

* Напомним: еще этот показатель переносят в спецполе «ЧВ» заглавной части приложения Д7 к декларации за декабрь 2018 года (IV квартал 2018 года) (см. БЗ 101.23).

Предположим, по данным деклараций по НДС объем поставок за январь — декабрь 2018 года составил: облагаемых поставок — 80000 грн.; льготных возвратов — 20000 грн.; льготных поставок (стр. 5) — 15000 грн.

Соответственно в результате расчета получаем:

— общий объем 75000 грн. (80000 грн. + 15000 грн. - 20000 грн.);

— объем облагаемых операций 80000 грн.;

— показатель ЧВ 106,67 % (80000 грн. х 100 % : 75000 грн.).

Так что если следовать методике определения коэффициента из п. 199.4 НКУ и формулам из табл. 1 приложения Д7 к декларации, то получается, что показатель гр. 6 (ЧВ) расчетно вполне может оказаться выше 100 % (как раз за счет того, что в вашем случае объемы льготных возвратов товаров, поставленных еще в прошлом году, оказались выше объемов льготных поставок текущего года). Но применять такой показатель нельзя!

Сумма долей — всегда 100 %

Дело в том, что, учитывая суть самого НДС-распределения/перерасчета,

сумма коэффициентов ЧВ и «анти-ЧВ» всегда должна быть равна единице, а при расчете в процентах — 100 %

На это обращают внимание и налоговики (см. письма ГФСУ от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17 и от 13.12.2018 г. № 5221/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

То есть по отдельности ни ЧВ, ни «анти-ЧВ» (как составляющие одного целого) не могут формально быть выше 100 %.

И даже если, как в вашем случае, при проведении годового перерасчета из объемов операций за год показатель ЧВ получается выше 100 % (например, 106,67 %), то это говорит лишь о том, что в течение года вы по сути осуществляли только облагаемые операции. Ваши возвраты по прошлогодним льготным поставкам нивелировали объемы льготных поставок текущего года. Соответственно у вас остались только облагаемые операции. То есть доля облагаемых операций у вас равна 100 %, а доля необлагаемых операций — нулю (100 % - 100 %).

Поэтому по строке 3.1 табл. 1 приложения Д7 методологически правильно в гр. 6 показать ЧВ только в размере 100 %, а гр. 7 оставить пустой. Для этого вам придется отключить автопересчет и заполнить приложение Д7 в ручном режиме, как показано на рисунке ниже.

Фрагмент табл. 1 приложения Д7 к декларации за декабрь 2018 года

Соответственно, если в результате НДС-перерас-чета вы получите «анти-ЧВ», равный нулю, вам придется скорректировать (уменьшить) все «компенсирующие» НО, начисленные в сводных частичных НН по «двойным» товарам/услугам и НА в течение года. Для этого, действуя в общем перерасчетном порядке, вам придется к каждой такой сводной частичной НН составить обнуляющий РК (пример см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 104-105, с. 7). А результаты такого перерасчета показать в табл. 2 приложения Д7 к декларации по НДС. По итогам НДС-перерасчета вы выйдете на полную сумму налогового кредита по «двойным» товара/услугам, НА, попавшим под распределение в течение года.

Не забудьте перенести ЧВ/«анти-ЧВ», определенный в стр. 3.1 табл. 1 приложения Д7 к декларации за декабрь 2018 года, в январскую декларацию этого года (стр. 1 табл. 1 приложения Д7).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить