Теми статей
Обрати теми

Повернули більше, ніж поставили: визначаємо річний коефіцієнт ЧВ

Адамович Наталія, податковий експерт
Підприємство вже кілька років має справу з ПДВ-пільговими постачаннями (є перехідний ЧВ). У 2018 році разом із поточними пільговими постачаннями зіткнулися з поверненням за пільговими постачаннями 2017 року. Під час перерахунку ЧВ за підсумками 2018 року отримуємо коефіцієнт ЧВ більше 100 %. Чи таке можливо? Як у такому разі заповнити табл. 1 додатка Д7 і провести річний перерахунок за 2018 рік?

Усі основні правила проведення річного ПДВ-перерахунку 2018 року зібрано в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 104-105, с. 3. Його основна суть не змінилася (за винятком порядку складання «перерозрахункових» РК). Так само протягом року платник, який не перший рік має справу з пільговими операціями, при нарахуванні часткових податкових зобов’язань за придбаннями «подвійного» призначення повинен використовувати «анти-ЧВ», розрахований за підсумками попереднього року (із ряд. 1 гр. 7 табл. 1 додатка Д7 за січень 2018 року).

А після завершення року перерахувати «анти-ЧВ» — виходячи з фактичних обсягів проведених цього року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (п. 199.4 ПКУ). І вже спираючись на новий коефіцієнт «анти-ЧВ», відкоригувати (збільшити чи зменшити) усі нараховані протягом року часткові податкові зобов’язання.

Давайте розберемося з вашою нестандартною ситуацією: чи можливо, щоб значення ЧВ за підсумками року перевищувало 100 %? І як у такому разі визначити «анти-ЧВ»?

Річний ЧВ/«анти-ЧВ»

Розрахунок нового річного коефіцієнта проводимо за ряд. 3.1 табл. 1 додатка Д7 до декларації за грудень 2018 року (IV квартал 2018 року).

Для цього збираємо з усіх декларацій за 2018 рік: загальні обсяги операцій (гр. 4) та оподатковувані обсяги операцій (гр. 5), орієнтуючись на рядки декларацій, зазначені в шапці цих граф (див. таблицю далі).

Дані для розрахунку ЧВ/«анти-ЧВ»

Графа 4

загальний обсяг постачань за рік

сума значень рядків 1.1, 1.2, 2, 3, 5 і 7 колонок А декларацій та всіх УР

Графа 5

обсяг оподатковуваних постачань за рік

сума значень рядків 1.1, 1.2, 2, 3 і 7 колонок А декларацій та всіх УР

Будьте уважні! При заповненні гр. 4 і 5 табл. 1 додатка Д7 податківці рекомендують враховувати обсяги з усіх РК, складених та відображених у ряд. 7 декларацій у поточному календарному році, (!) незалежно від дати складання ПН, до яких ці РК складено (див. БЗ 101.23). Відповідно обсяги з усіх ваших РК на повернення пільгових товарів повинні взяти участь у розрахунку річного ЧВ/«анти-ЧВ»*.

* Виняток: РК, що виправлять помилки (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 1-2, с. 37).

При цьому «мінусові» обсяги з таких РК на повернення пільгових товарів при обчисленні обсягу оподатковуваних операцій у гр. 5 табл. 1 додатка Д7 не враховуємо, а враховуємо тільки при визначенні загального обсягу (оподатковуваного та неоподатковуваного) у гр. 4 табл. 1 додатка Д7. А далі знаходимо ЧВ* (гр. 6 = гр. 4 : гр. 5 х 100 %) та «анти-ЧВ» (гр. 7 = 100 % - ЧВ), який якраз потрібно використати для проведення річного перерахунку за «подвійними» придбаннями 2018 року.

* Нагадаємо: ще цей показник переносять до спецполя «ЧВ» заголовної частини додатка Д7 до декларації за грудень 2018 року (див. БЗ 101.23).

Припустимо, за даними декларацій з ПДВ обсяг постачань за січень — грудень 2018 року склав: оподатковуваних постачань — 80000 грн.; пільгових повернень — 20000 грн.; пільгових постачань (ряд. 5) — 15000 грн.

Відповідно в результаті розрахунку отримуємо:

— загальний обсяг 75000 грн. (80000 грн. + 15000 грн. - 20000 грн.);

— обсяг оподатковуваних операцій — 80000 грн.;

— показник ЧВ — 106,67 % (80000 грн. х 100 % : 75000 грн.).

Отже, якщо дотримуватися методики визначення коефіцієнта з п. 199.4 ПКУ та формул з табл. 1 додатка Д7, то виходить, що показник гр. 6 (ЧВ) розрахунково цілком може виявитися вищим за 100 % (саме за рахунок того, що у вашому випадку обсяги пільгових повернень товарів, поставлених ще минулого року, виявилися вищими за обсяги пільгових постачань поточного року). Але застосовувати такий показник не можна!

Сума часток завжди = 100 %

Річ у тім, що з огляду на суть самого ПДВ-розподілу/перерахунку

сума коефіцієнтів ЧВ та «анти-ЧВ» повинна завжди дорівнювати одиниці, а у разі розрахунку у відсотках — 100 %

На це звертають увагу й податківці (див. листи ДФСУ від 12.01.2017 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17, від 13.12.2018 р. № 5221/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Тобто окремо ні ЧВ, ні «анти-ЧВ» (як складові одного цілого) не можуть перевищувати 100 %.

І навіть якщо, як у вашому випадку, під час проведення річного перерахунку показник ЧВ виходить вищим за 100 % (наприклад, 106,67 %), то це говорить лише про те, що протягом року ви, по суті, здійснювали тільки оподатковувані операції. Ваші повернення за торішніми пільговими постачаннями нівелювали обсяги пільгових постачань поточного року. Відповідно у вас залишилися тільки оподатковувані операції.

Тобто частка оподатковуваних операцій у вас дорівнює 100 %, а частка неоподатковуваних операцій — нулю (100 % - 100 %).

Тому в ряд. 3.1 табл. 1 додатка Д7 методологічно правильно: у гр. 6 показати тільки 100 %, а гр. 7 залишити порожньою.

Для цього вимикаємо автоперерахунок і заповнюємо додаток Д7 у ручному режимі, як показано на рисунку далі.

img 1

Фрагмент табл. 1 додатка Д7 до декларації за грудень 2018 року

Якщо ви отримаєте в результаті ПДВ-перерахунку «анти-ЧВ», що дорівнює нулю, вам доведеться скоригувати (зменшити) усі компенсуючі ПЗ, нараховані у зведених часткових ПН за «подвійними» товарами/послугами та НА протягом року. Для цього, діючи в загальному порядку, ви маєте до кожної такої зведеної часткової ПН скласти обнуляючий РК (приклад див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 104-105, с. 7). А результати такого ПДВ-перерахунку показати в табл. 2 додатка Д7 до декларації з ПДВ. За підсумками ПДВ-перерахунку ви вийдете на повну суму податкового кредиту за «подвійними» товарами/послугами, НА, що потрапили під розподіл протягом року.

Не забудьте перенести ЧВ/«анти-ЧВ», визначений у ряд. 3.1. табл. 1 додатка Д7 до декларації за грудень 2018 року, до січневої декларації поточного року (ряд. 1 табл. 1 додатка Д7).

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі