Сроки подачи декларации
Для плательщиков налога на прибыль предусмотрено два отчетных периода — квартал и год.
Годовики подают декларацию один раз в год в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного налогового года (п.п. 49.18.6 НКУ). То есть за 2018 год они должны отчитаться не позднее чем 01.03.2019 г. Соответственно, уплатить задекларированную сумму налога — не позднее 11.03.2019 г.
У квартальщиков же есть некоторые особенности. Так, за I квартал, полугодие и 9 месяцев они отчитываются в квартальные сроки, т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2 НКУ). А за год — в сроки, предусмотренные для подачи декларации за год (п.п. 49.18.6 НКУ).
А значит, за IV квартал 2018 года квартальщики, как и годовики, должны отчитаться не позднее 01.03.2019 г. и уплатить налог на прибыль не позднее 11.03.2019 г. (БЗ 102.23.01).
Теперь давайте узнаем, кто те счастливчики, которые могут подавать декларацию по налогу на прибыль только раз в год, а кто будет отчитываться поквартально.
Годовой отчетный период
К плательщикам налога на прибыль, которые применяют годовой отчетный период, относят:
1) новичков (вновь созданные предприятия). Это те налогоплательщики, которые зарегистрированы в отчетном (2018) году (п.п. «а» п. 137.5 НКУ). Они впервые должны отчитаться о результатах своей деятельности от даты регистрации до конца 2018 года (п.п. 137.4.2 НКУ), подав годовую прибыльную декларацию.
Если же вновь созданное предприятие в течение года сменило свой статус (к примеру, перешло из «обычных» плательщиков налога на прибыль в разряд НПО), то ему нужно будет подать годовую декларацию по налогу на прибыль — только за прибыльный период (БЗ 102.04);
2) бывших плательщиков ЕН, которые в течение 2018 года перешли с единого налога на общую систему налогообложения. Такие плательщики уплачивают налог на прибыль как вновь созданные предприятия на основании декларации за годовой отчетный период. И хотя формально из НКУ этого не следует, однако такого мнения придерживаются фискалы (письма ГФСУ от 31.08.2016 г. № 18892/6/99-99-15-02-02-15, от 18.10.2016 г. № 22490/6/99-99-15-02-02-15 и от 28.10.2016 г. № 23354/6/99-99-15-02-02-15).
При этом базовым отчетным периодом для них будет период с даты перехода на общую систему по 31 декабря 2018 года (п.п. 137.4.2 НКУ, БЗ 102.12).
А вот финансовую отчетность таким плательщикам придется подать и за год, и отдельно за период пребывания на упрощенной системе (БЗ 102.23.02);
3) малодоходников, т. е. плательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности, определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный период, не превышает 20 млн грн. (п.п. «в» п. 137.5 НКУ).
При этом если малодоходники в 2017 году не превысили 20 млн грн., а в 2018 году — превысили, они за 2018 год все равно отчитываются как годовики. Отчитываться поквартально и с подачей промежуточной финотчетности такие плательщики впервые будут за 2019 год (письмо ГФСУ от 23.06.2017 г. № 809/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
4) сельхозников. Напомним: в связи с отменой ст. 209 НКУ фискалы фактически перестали признавать особый годовой период «с июля по июнь» (п.п. «б» п. 137.5 НКУ). Об этом они говорили в БЗ 102.23.01 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 67, с. 7 и в письме ГФСУ от 11.01.2018 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (ср. ).
Более того, налоговики стали настаивать: с 01.07.2017 г. производители сельскохозяйственной продукции — плательщики налога на прибыль определяют отчетные (налоговые) периоды по общим правилам (письма ГФСУ от 11.01.2018 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 20.02.2018 г. № 697/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; БЗ 102.23.01).
Мы с таким подходом согласиться не можем
Прежде всего отмена ст. 209 НКУ лишила аграриев лишь возможности подавать прибыльную декларацию за специфический годовой период. При этом п.п. «б» п. 137.5 НКУ, как и раньше, предписывает производителям сельхозпродукции отчитываться исключительно за год (подробности — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 38, с. 27).
Поэтому, на наш взгляд, аграрии вправе отчитываться лишь за календарный год — подавать годовую декларацию за обычный годовой период. Подтверждение тому — недавнее лояльное разъяснение киевских налоговиков*.
* http://kyivobl.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/362972.html.
Заметьте: отметку о своей «сельхозности» в поле 9 «Особливі примітки» декларации по налогу на прибыль такие плательщики ставить не должны (письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Хотя она до сих пор присутствует в декларации;
5) лиц, которые в течение отчетного года выплачивали доходы с источником происхождения в Украине нерезидентам (согласно п. 141.4 НКУ), в том числе:
— «неприбыльщиков». Согласно разъяснениям налоговиков они подают прибыльную декларацию с приложением ПН вместе со своим неприбыльным Отчетом (БЗ 102.04). А такой Отчет подается в годовые сроки (письмо ГФСУ от 21.09.2017 г. № 2011/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 83, с. 3, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 17.07.2017 г. № 1204/ІПК/26-15-12-03-11).
Квартальный отчетный период
Квартальную декларацию по налогу на прибыль подают:
1) «прибыльщики», у которых за год, предшествующий отчетному, бухгалтерский доход составил больше 20 млн грн.
Поэтому налогоплательщики, доход которых за 2017 год превысил 20 млн грн., в 2018 году отчитывались поквартально (п. 137.4 НКУ). Даже если в 2018 году их доход не перешагнул отметку в 20 млн грн.;
2) «прибыльщики», которые ликвидируются в I, II или III квартале 2018 года. Для ликвидируемых «прибыльщиков» п.п. 137.4.3 НКУ последним определяет тот отчетный период, на который приходится дата их ликвидации. Поэтому таким плательщикам нужно подавать «ликвидационную» декларацию за соответствующий квартал (полугодие, три квартала), в зависимости от того, в каком квартале состоялась ликвидация;
3) бывшие «прибыльщики», которые в течение 2018 года перешли на уплату единого налога. В последний раз бывший «прибыльщик» обязан был подать прибыльную декларацию за отчетный период, предшествующий кварталу перехода на упрощенку. И декларацию надо подавать в течение 40 календарных дней после окончания периода пребывания на общей системе (БЗ 102.23.01);
4) НПО-нарушители. Это те «неприбыльщики», которые нарушили главное правило использования «внеприбыльных» доходов, установленное п.п. 133.4.2 НКУ. Они переходят на уплату налога на прибыль, причем с подачей до конца года квартальных деклараций (п.п. 133.4.3 НКУ);
5) плательщики ЕН, выплачивающие доходы нерезидентам и удерживающие с таких доходов «налог на репатриацию» согласно п.п. 141.4.2 НКУ (п. 297.5 НКУ).
Таким плательщикам следует по итогам налогового (отчетного) периода, в котором выплачивался доход нерезиденту, подать прибыльную декларацию с заполненными строками 23 — 25 и приложение ПН.
От плательщиков ЕН группы 3 налоговики требуют подавать такую декларацию вместе с «единоналожной» декларацией за квартал, в котором была осуществлена выплата «нерезидентских» доходов (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.03.2017 г. № 6253/ 10/26-15-12-05-11, письмо ГФСУ от 30.07.2018 г. № 3314/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; БЗ 108.05). Подробнее этот вопрос рассмотрен на с. 41;
6) обычные физлица и ФЛП-общесистемщики.
Для таких субъектов хозяйствования налоговики предписывают подавать «репатриационную» декларацию с приложением ПН по итогам квартала (подробнее — на с. 41).
