Строки подання декларації
Для платників податку на прибуток передбачено два звітні періоди — квартал і рік.
Річники подають декларацію один раз на рік протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного податкового року (п. п. 49.18.6 ПКУ). Тобто за 2018 рік вони повинні відзвітувати не пізніше ніж 01.03.2019 р. Відповідно, сплатити задекларовану суму податку — не пізніше 11.03.2019 р.
У квартальників же є деякі особливості. Так, за I квартал, півріччя і 9 місяців вони звітують у квартальні строки, тобто протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (п.п. 49.18.2 ПКУ). А за рік — у строки, передбачені для подання декларації за рік.
А отже, за IV квартал 2018 року квартальники, як і річники, повинні відзвітувати не пізніше за 01.03.2019 р. і сплатити податок на прибуток не пізніше за 11.03.2019 р. (БЗ 102.23.01).
Тепер давайте дізнаємося, хто ті щасливці, які можуть подавати декларацію з податку на прибуток лише раз на рік, а хто звітуватиме поквартально.
Річний звітний період
До платників податку на прибуток, які застосовують річний звітний період, належать:
1) новачки (новостворені підприємства). Це ті платники податків, які зареєстровані у звітному (2018) році (п.п. «а» п. 137.5 ПКУ). Вони вперше повинні відзвітувати про результати своєї діяльності від дати реєстрації до кінця 2018 року (п.п. 137.4.2 ПКУ), подавши річну прибуткову декларацію.
Якщо ж новостворене підприємство протягом року змінило свій статус (наприклад, перейшло зі «звичайних» платників податку на прибуток до розряду НПО), то йому потрібно буде подати річну декларацію з податку на прибуток — тільки за прибутковий період (БЗ 102.04);
2) колишні платники ЄП, які протягом 2018 року перейшли з єдиного податку на загальну систему оподаткування. Такі платники сплачують податок на прибуток як новостворені підприємства на підставі декларації за річний звітний період. І хоча формально з ПКУ цього не випливає, проте такої думки дотримуються фіскали (листи ДФСУ від 31.08.2016 р. № 18892/6/99-99-15-02-02-15, від 18.10.2016 р. № 22490/6/99-99-15-02-02-15 і від 28.10.2016 р. № 23354/6/99-99-15-02-02-15).
При цьому базовим звітним періодом для них буде період з дати переходу на загальну систему по 31 грудня 2018 року (п.п. 137.4.2 ПКУ, БЗ 102.12).
А ось фінансову звітність таким платникам доведеться подати і за рік, і окремо за період перебування на спрощеній системі (БЗ 102.23.02);
3) малодохідники, тобто платники, у яких річний дохід від будь-якої діяльності, визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період, не перевищує 20 млн грн. (п.п. «в» п. 137.5 ПКУ).
При цьому якщо малодохідники у 2017 році не перевищили 20 млн грн., а у 2018 році перевищили, вони за 2018 рік усе одно звітують як річники. Звітувати поквартально і з поданням проміжної фінзвітності такі платники вперше будуть за 2019 рік (лист ДФСУ від 23.06.2017 р. № 809/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
4) сільгоспники. Нагадаємо: у зв’язку зі скасуванням ст. 209 ПКУ фіскали фактично припинили визнавати особливий річний період «з липня по червень» (п.п. «б» п. 137.5 ПКУ). Про це вони говорили в БЗ 102.23.01 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 67, с. 7 і листі ДФСУ від 11.01.2018 р. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (ср. ).
Більше того, податківці стали наполягати: з 01.07.2017 р. виробники сільськогосподарської продукції — платники податку на прибуток визначають звітні (податкові) періоди за загальними правилами (листи ДФСУ від 11.01.2018 р. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і від 20.02.2018 р. № 697/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; БЗ 102.23.01).
Ми з таким підходом погодитися не можемо
Передусім скасування ст. 209 ПКУ позбавило аграріїв лише можливості подавати прибуткову декларацію за специфічний річний період. При цьому п.п. «б» п. 137.5 ПКУ, як і раніше, наказує виробникам сільгосппродукції звітувати виключно за рік (подробиці — у «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 38, с. 27).
Тому, на наш погляд, аграрії мають право звітувати лише за календарний рік — подавати річну декларацію за звичайний річний період. Підтвердженням тому — недавнє лояльне роз’яснення київських податківців*.
* http://kyivobl.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/362972.html.
Зверніть увагу: відмітку про свою «сільгоспність» у полі 9 «Особливі примітки» декларації з податку на прибуток такі платники ставити не повинні (лист ДФСУ від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Хоча вона досі є наявною в декларації;
5) особи, які протягом звітного року виплачували доходи із джерелом походження в Україні нерезидентам (згідно з п. 141.4 ПКУ), у тому числі:
— «неприбутківці». Згідно з роз’ясненнями податківців вони подають прибуткову декларацію з додатком ПН разом зі своїм неприбутковим Звітом (БЗ 102.04). А такий Звіт подається в «річні» строки (лист ДФСУ від 21.09.2017 р. № 2011/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 83, с. 3, лист ГУ ДФС у м. Києві від 17.07.2017 р. № 1204/ІПК/26-15-12-03-11).
Квартальний звітний період
Квартальну декларацію з податку на прибуток подають:
1) «прибутківці», у яких за рік, що передує звітному, бухгалтерський дохід становив більше 20 млн грн.
Тому платники податків, дохід яких за 2017 рік перевищив 20 млн грн., у 2018 році звітували поквартально (п. 137.4 ПКУ). Навіть якщо у 2018 році їх дохід не переступив відмітку у 20 млн. грн.;
2) «прибутківці», які ліквідовуються в I, II або III кварталі 2018 року. Для тих «прибутківців», які ліквідовуються, п.п. 137.4.3 ПКУ останнім визначає той звітний період, на який припадає дата їх ліквідації. Тому таким платникам потрібно подавати ліквідаційну декларацію за відповідний квартал (півріччя, три квартали), залежно від того, у якому кварталі відбулася ліквідація;
3) колишні «прибутківці», які протягом 2018 року перейшли на сплату єдиного податку. Востаннє колишній «прибутківець» зобов’язаний був подати прибуткову декларацію за звітний період, що передує кварталу переходу на спрощенку. І декларацію потрібно подавати протягом 40 календарних днів після закінчення періоду перебування на загальній системі (БЗ 102.23.01);
4) НПО-порушники. Це ті «неприбутківці», які порушили головне правило використання «позаприбуткових» доходів, установлене п.п. 133.4.2 ПКУ. Вони переходять на сплату податку на прибуток, причому з поданням до кінця року квартальних декларацій (п.п. 133.4.3 ПКУ);
5) платники ЄП, що виплачують доходи нерезидентам та утримують з таких доходів «податок на репатріацію» згідно з п. п. 141.4.2 ПКУ (п. 297.5 ПКУ).
Таких платників слід за підсумками податкового (звітного) періоду, у якому виплачувався дохід нерезиденту, подати прибуткову декларацію із заповненими рядками 23 — 25 і додаток ПН.
Від платників ЄП групи 3 податківці вимагають подавати таку декларацію разом з «єдиноподатною» декларацією за квартал, у якому була здійснена виплата «нерезидентських» доходів (лист ГУ ДФС у м. Києві від 24.03.2017 р. № 6253/10/26-15-12-05-11 і лист ДФСУ від 30.07.2018 р. № 3314/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; БЗ 108.05). Детальніше це питання розглянуто на с. 41;
6) звичайні фізособи і ФОП-загальносистемники. Для таких суб'єктів господарювання податківці пропонують подавати «репатріаційної» декларацію з додатком ПН за підсумками кварталу (подробиці — на с. 41).
