Посторонним вход воспрещен, или Фискалы отказывают в ЕН-регистрации

Порядок отказа в ЕН-регистрации

Статья 299 НКУ устанавливает, что некоторым кандидатам в единоналожники фискалы могут отказать в ЕН-регистрации. В таком случае они обязаны предоставить письменный мотивированный отказ. Срок для предоставления такого отказа — в течение двух рабочих дней со дня подачи субъектом хозяйствования Заявления (п. 299.5 НКУ). Отказ фискалов может быть обжалован кандидатом в упрощенцы в установленном порядке.

Но! Фискалы не имеют права отказывать в ЕН-регистрации просто потому, что им так захотелось. Потому что в п. 299.6 НКУ приведен перечень оснований, на которых фискалы могут отказать заявителю в получении «единоналожного» статуса. И этот перечень является исчерпывающим.

Давайте рассмотрим подробно те основания, при наличии которых фискалы действительно имеют право отказать в ЕН-регистрации.

Основания для «дисквалификации»

Согласно п. 299.6 НКУ существует три основания для мотивированного отказа в ЕН-регистрации. Рассмотрим их по очереди!

«Кандидат» не соответствует требованиям ст. 291 НКУ. Это базовое требование. Она касается соблюдения кандидатом всех правил работы на упрощенной системе. Иначе говоря,

Из абзаца второго п.п. 298.1.4 НКУ можно сделать вывод, что кандидат в единоналожники в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему, должен соблюдать только требования, установленные п. 291.4 НКУ. То есть требования относительно: (1) предельного объема дохода; (2) количества наемных работников; (3) видов деятельности, определенных в пп. 1, 2 п. 291.4 НКУ (для кандидатов в перво- и второгруппники).

Что касается остальных требований, установленных ст. 291 НКУ, то их, по нашему мнению, достаточно соблюдать на момент перехода и при дальнейшей работе на упрощенной системе. Это касается: (1) запрещенной деятельности (п. 291.5 НКУ)*; (2) неденежных расчетов (п. 291.6 НКУ); (3) превышения порога в 25 % доли юрлиц-неединоналожников в уставном капитале (п.п. 291.5.5 НКУ). Конечно, чтоб уж совсем перестраховаться, можно соблюдать указанные требования и раньше. Однако из п.п. 1 п. 299.6 НКУ такой вывод не следует. В указанной норме ничего не говорится о периоде, поэтому соблюдать требования пп. 291.5, 291.6 НКУ достаточно на момент начала работы на ЕН.

* По мнению фискалов, здесь речь идет именно об осуществлении запрещенных видов деятельности. Наличие таких видов деятельности в уставе или в ЕГР фискалы не считают основанием для отказа в ЕН-регистрации (БЗ 108.01.06).

Также кандидат в упрощенцы не может на день подачи Заявления иметь налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, который возник в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (п.п. 291.5.8 НКУ). Причем, по мнению фискалов, здесь речь идет в том числе и о «гражданском» налоговом долге, то есть о долге, который определен физическому лицу не как субъекту хозяйствования (БЗ 107.09). В то же время, если вы уже стали единоналожником, «гражданский» долг — не основание вас разрегистрировать (БЗ 107.09, см. с. 16).

Реорганизованный «кандидат» не погасил налоговые обязательства или долг. Это — достаточно узкий случай, по сравнению с предыдущим. По сути, его можно считать конкретизацией п.п. 291.5.8 НКУ для ситуации, когда кандидат был создан в результате реорганизации. Такой кандидат не должен иметь налогового долга и должен погасить все налоговые обязательства, возникшие у него до реорганизации. Исключение — реорганизация, которая происходит путем преобразования.

Попутно напомним, что порядок погашения налоговых обязательств и налогового долга в случае реорганизации прописан в ст. 98 НКУ.

«Кандидат» не соблюдает процедуру перехода. Процедура перехода с общей системы на упрощенную прописана в п.п. 298.1.4 НКУ. Нарушить эту процедуру можно несколькими путями.

Во-первых, кандидат может слишком поздно подать Заявление. Согласно п.п. 298.1.4 НКУ такое Заявление нужно подавать не позже чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого кандидат хочет стать упрощенцем. Если Заявление подано позже, фискалы просто не примут его к рассмотрению.

Во-вторых, кандидат может не приложить к Заявлению Расчет дохода, как того требует абзац третий п.п. 298.1.4 НКУ. Этот Расчет показывает объем дохода кандидата, определенный с соблюдением требований ст. 292 НКУ, и подтверждает, что кандидат соответствует требованиям относительно предельного объема дохода для перехода в избранную группу упрощенцев*.

* Подробно о Расчете читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 99, с. 24.

В-третьих, кандидат может нарушить требование о том, что переход на упрощенную систему можно осуществить один раз в течение календарного года (абзац первый п.п. 298.1.4 НКУ). В частности, на этом основании фискалы отказывают в ЕН-регистрации кандидату, который с начала календарного года находился на упрощенной системе, потом в середине года перешел на общую систему, а потом, не дожидаясь окончания года, хочет вернуться на упрощенную систему. По мнению фискалов, такое возвращение является невозможным (БЗ 107.01)**.

** Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 99, с. 44.

Если фискалы «проморгали»...

Из изложенного выше вы, наверное, уже поняли, что кандидату в упрощенцы нужно соответствовать всем требованиям, приведенным в ст. 291 НКУ. В принципе, некоторые из этих требований фискалы могут отследить из Заявления, например, избранные виды деятельности (п.п. 5 п. 298.3 НКУ) и количество работников (п.п. 7 п.п. 298.3 НКУ). Данные об объеме дохода можно отследить по приложенному к Заявлению Расчету (п.п. 298.1.4 НКУ).

Относительно несоответствия кандидата остальным критериям, то его фискалам выявить сложнее. И на практике встречаются случаи, когда фискалы «недосмотрели» и зарегистрировали плательщиком единого налога кандидата, которому должны были бы отказать (пример такой ситуации на с. 27).

Что делать тем единоналожникам, которых зарегистрировали, хотя должны были бы отказать в регистрации? Фискалы отмечают, что в НКУ нет механизма, который бы позволил отзывать уже поданное Заявление (БЗ 107.01). Поэтому, на наш взгляд, самым оптимальным для такого плательщика будет как можно скорее подать Заявление о добровольном отказе от упрощенной системы (пп. 298.2.1, 298.2.2 НКУ).

Дело в том, что недосмотр фискалов при рассмотрении ими Заявления не лишает их права в дальнейшем выявить нарушение плательщиком правил работы на упрощенной системе. А это позволит аннулировать его ЕН-регистрацию на основании п.п. 3 п. 299.10 НКУ по акту проверки и задним числом (п. 299.11 НКУ) со всеми соответствующими последствиями (см. с. 23). Поэтому лучше самостоятельно исправить за фискалами их недосмотр и предусмотрительно покинуть упрощенную систему.