Нужно погасить задолженность? Увеличьте уставный капитал

Увеличить уставный капитал? Теперь можно

Вплоть до 17.06.2018 г. существовала устойчивая позиция — юрлицу рискованно увеличивать уставный капитал на сумму задолженности перед физлицом (учредителем предприятия).

Дело в том, что на тот момент действовала ч. 2 ст. 144 ГКУ (на сегодняшний день утратила силу), которая запрещала освобождение участника ООО от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу.

Кроме того, ст. 52 Закона о хозобществах¹ допускала увеличение уставного капитала общества только после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

¹ Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Из сказанного можно было сделать вывод: взносом в уставный капитал предприятия не могло быть погашение задолженности перед участником.

С таким заключением можно было не соглашаться, ведь четкий запрет на указанные действия ни в ст. 144 ГКУ, ни в ст. 52 Закона о хозобществах прописан не был. Тем более, что отдельные госорганы занимали в этом вопросе лояльную позицию (см. письма Госкомпредпринимательства от 18.03.2005 г. № 1768, от 14.07.2004 г. № 4783/0/2-04 и письмо Минэкономики от 13.03.2017 г. № 3211-13/7868-03).

Однако субъекты хозяйствования предпочитали не рисковать и проводили такой «зачет» как две отдельные операции: отдельно отражали взнос в уставный капитал от физлица и отдельно — погашение задолженности перед таким физлицом.

17.06.2018 г. вступил в силу Закон об ООО². Благодаря ему³:

² Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII.

³ Все подробности — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 34.

— Закон о хозобществах больше не распространяется на ООО и ОДО (а значит, на такие предприятия не распространяется и действие ст. 52 указанного документа). Норма же ч. 1 ст. 16 Закона об ООО, разрешающая увеличивать уставный капитал только после внесения участниками своих вкладов в полном объеме, в контексте «ОООшного» Закона не препятствует проведению зачета;

— из ГКУ исключены ряд норм, среди которых и «запрещающая» ст. 144 ГКУ.

Выходит,

Да! Ведь теперь отсутствуют нормы, которые хотя бы косвенно запрещают такие действия.

Кроме того, увеличение уставного капитала общества приводит к тому, что у его участников возникают обязательства по осуществлению взноса (п. 8 ст. 18 Закона об ООО).

А одним из способов прекращения обязательств ч. 1 ст. 601 ГКУ как раз является зачет встречных однородных требований. Поэтому ничто не мешает зачесть подобные обязательства с обязательством участника по осуществлению взноса в уставный капитал.

Вот только для проведения взаимозачета необходимо выполнить требования, прописанные в ст. 601, 602 ГКУ. И в рассматриваемом нами случае они выполняются.

Так, ст. 601 ГКУ разрешает прекращать обязательство зачетом только встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

В нашем случае речь идет о взаимных требованиях денежных сумм, а такие требования считаются однородными (постановление ВХСУ от 21.07.2011 г. по делу № 22/167⁴).

⁴ reyestr.court.gov.ua/Review/17144137

Также соблюдается и требование о «встречности». Напомним: чтобы требования считались встречными, стороны, решившие провести взаимозачет, одновременно должны принимать участие в двух обязательствах, т. е. являться кредиторами по одному обязательству и должниками по другому обязательству.

В нашем случае стороны хотят провести зачет задолженности, возникшей по двум операциям:

— предоставления арендных услуг (физлицом предприятию);

— увеличения уставного капитала.

Как в первом, так и во втором случае сторонами отношений выступают физлицо (учредитель предприятия) и предприятие (общество). Поэтому требования по осуществлению взноса в уставный капитал и требования по оплате аренды можно назвать встречными.

Осталось выполнить третье требование ст. 601 ГКУ — для проведения взаимозачета должен наступить срок исполнения обязательств (и по договору аренды у предприятия, и по взносу в уставный капитал у физлица).

По договору аренды момент возникновения обязательств по оплате арендных услуг у предприятия за определенный период будет зависеть от условий договора. Это может быть как дата подписания акта о предоставлении таких услуг физлицом, так и конкретный момент во времени (например, каждое 5-е число следующего месяца).

При увеличении уставного капитала

с целью увеличения уставного капитала.

С этого момента участники общества могут вносить допвклады (ст. 18 Закона об ООО). В этом же решении следует указать предельную дату внесения допвклада первого этапа (этапа планирования увеличения уставного капитала, до принятия решения об увеличении уставного капитала⁵). Именно эта дата и будет тем наступившим сроком исполнения обязательства, и после нее можно делать зачет.

⁵ Письмо Минюста от 07.06.2018 г. № 6623/8.4.3/32-18 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 55, с. 4.

Предельный срок для полного внесения вкладов — один год с даты принятия решения о привлечении допвкладов (ч. пятая ст. 18 Закона об ООО).

Заметьте: до вступления в силу Закона об ООО участники общества получали право вносить допвзносы только после госрегистрации изменений в устав предприятия (ст. 16, 52 Закона о хозобществах, ч. 6 ст. 144 ГКУ, п. 5 ст. 17 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV).

Итак, после того как сроки исполнения обязательств наступят, предприятие и физлицо-учредитель могут провести взаимозачет:

— либо путем направления одной из сторон заявления о зачете взаимных требований (ч. 2 ст. 601 ГКУ);

— либо путем заключения соглашения (акта, протокола) о прекращении взаимных требований.

Кстати, еще одним способом прекращения обязательств может стать совпадение должника и кредитора в одном лице. Такую возможность сторонам дает ст. 606 ГКУ. В этом случае обязательства прекращаются по причине того, что предприятие просто не может быть обязано самому себе.

Применительно к нашей ситуации это означает вот что. Если физлицо (кредитор по договору аренды) внесет в качестве взноса в уставный капитал предприятия свое имущественное право⁶ требовать у этого же предприятия (должника по договору аренды) оплату арендных услуг, то в результате предприятие по такому договору станет одновременно и кредитором, и должником. В итоге задолженность закроется сама собой.

⁶ Допвклады разрешено вносить в неденежной форме. Тогда решением общего собрания определяются участники и/или третьи лица, которые вносят имущество, и его денежная оценка (ч. 4 ст. 18 Закона об ООО).

И напоследок хотим предупредить. Если предприятие еще не вносило изменения в устав в связи с появлением нового Закона об ООО, в нем могут быть положения, аналогичные ст. 144 ГКУ и ст. 52 Закона о хозобществах (ср. ). Поэтому вместе с внесением изменений относительно размера уставного капитала целесообразно подкорректировать устав под новые правила.

НДФЛ и ВС: удерживаем?

НДФЛ. Предприятие начислило физлицу арендный доход. Он включается в состав налогооблагаемого дохода физлица-арендодателя в порядке, установленном п. 170.1 НКУ (п.п. 164.2.5 НКУ).

За начисление и уплату налога ответственность несет налоговый агент (в нашем случае — предприятие-арендатор). А значит, именно он обязан удержать и уплатить (перечислить) в бюджет НДФЛ с дохода, полученного физлицом от такой операции.

Это будет дата составления акта предоставленных услуг аренды. Именно на эту дату у предприятия-арендатора возникнет задолженность перед физлицом по уплате арендных платежей.

Начисленные суммы НДФЛ нужно будет уплатить в бюджет:

— в день выплаты налогооблагаемого дохода — если этот доход выплачивают наличными, полученными в банке, или путем перечисления на банковский счет налогоплательщика (п.п. 168.1.2 НКУ);

— в течение 3 банковских дней со дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода — при выплате дохода в неденежной форме или наличностью из кассы, которая не была получена в банке на указанные цели (п.п. 168.1.4 НКУ);

— в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход, — в случае, когда налогооблагаемый доход начислен, но не выплачен физическому лицу (п.п. 168.1.5 НКУ).

Что следует считать днем выплаты «арендного» дохода в рассматриваемой ситуации? День проведения взаимозачета. Отсюда делаем следующие выводы.

Если взаимозачет проводят до истечения 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором был начислен доход, то НДФЛ следует уплатить в течение 3 банковских дней со дня, следующего за днем предоставления дохода. Ведь в рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что арендный доход был начислен в денежной форме, его выплата происходит в натуре.

Если взаимозачет планируется провести по истечении указанных 30 календарных дней, то предельный срок перечисления НДФЛ — 30-й календарный день месяца, следующего за месяцем начисления «арендного» дохода.

В расчете по форме № 1ДФ доход в виде арендной платы указывается с признаком дохода «106».

А вот

Однако в Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму полученного от физлица взноса в виде имущества и/или имущественных прав все-таки отразить придется. Для этого используем признак дохода — «178».

Военный сбор. Доход, полученный от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, является объектом обложения военным сбором (ВС) (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому из суммы начисленной арендной платы придется удержать и военный сбор по ставке 1,5 %. Причем военный сбор удерживается и перечисляется в бюджет в те же сроки, что и НДФЛ (см. выше).

А вот взносы в уставный капитал ВС не облагаются (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

При этом не забудьте операции по начислению/выплате арендного дохода и осуществлению взносов в уставный капитал отразить в строке «Військовий збір» разд. II формы № 1ДФ.

Пример. 08.01.2019 г. ООО заключило с физлицом А (учредителем) договор аренды помещения. Стоимость аренды за октябрь 2018 года составила 90000 грн. (составлен акт предоставленных услуг).

Однако предприятие не в состоянии погасить задолженность перед физлицом «живыми» деньгами. В связи с этим учредители ООО (физлицо А, предприятие Б, физлицо В) приняли решение об увеличении уставного капитала на сумму задолженности по аренде.

05.02.2019 г. принято решение о привлечении допвзносов с целью увеличения уставного капитала.

26.02.2019 г. — предельный срок внесения допвкладов первого этапа (до принятия решения об увеличении уставного капитала). В этот же день между физлицом и предприятием подписан акт о прекращении взаимных требований.

06.03.2019 г. — регистрация изменений в ЕГР.

Отразим указанные операции в учете.

Увеличиваем уставный капитал на задолженность перед физлицом-учредителем