Штраф в вашем случае необходимо начислить независимо от того, перекроет ли переплата сумму доначисленных налоговых обязательств. И вот почему.
Порядок применения штрафа за ошибку, самостоятельно исправляемую плательщиком, установлен п. 50.1 НКУ. В нем сказано следующее.
Плательщик налогов, который самостоятельно (в том числе и по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых периодов, обязан:
1) или предоставить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи уточненки;
2) или отразить сумму недоплаты и штраф в размере 5 % от такой суммы в текущей декларации, увеличив тем самым общую сумму обязательств за текущий период.
Если же плательщик не начислит штраф самостоятельно, за него это сделают фискалы. Причем в этом случае способ исправления уже никакой роли не играет. Размер штрафа един — 5 % суммы занижения НО (недоплаты) (п. 120.2 НКУ).
Заметьте: размер штрафа в перечисленных нормах установлен в процентах от суммы недоплаты. Тем не менее решающее значение для применения штрафа имеет не наличие недоплаты, а факт занижения НО.
Именно занижение НО является нарушением, которое наказывается штрафом — независимо от состояния взаиморасчетов с бюджетом по такому заниженному налогу
То есть под недоплатой тут следует понимать недодекларированные НО.
В вашем случае ошибка, очевидно, привела к недодекларированию НО. Ведь сумма амортизации по задвоенному ОС, скорее всего, была отнесена на расходы и неправомерно уменьшила объект обложения налогом на прибыль. Значит, сумма НО тоже оказалась заниженной (конечно, если за этот период не был задекларирован убыток). Если так, то без штрафа тут не обойтись. И наличие переплаты от него не спасет.
Как исправить допущенную амортизационную ошибку?
В бухучете следует откорректировать сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года (п. 4 П(С)БУ 6):
— Дт 13 — Кт 44 на сумму излишне начисленной амортизации;
— Дт 44 — Кт 641 на сумму налога на прибыль, которую необходимо доначислить.
Кроме того, не забудьте убрать с учета лишнее ОС. Для этого отражаем проводки: Дт 15 — Кт 631 (или другой счет учета взаиморасчетов с поставщиком) и Дт 10, 11, 12 — Кт 15 методом «красное сторно» на сумму задвоенной стоимости.
Соответствующие корректировки в учете отражают на основании бухгалтерской справки. А начисленный самоштраф относят на расходы в текущем периоде: Дт 948 — Кт 641.
В декларации по налогу на прибыль такую ошибку можно исправить либо путем подачи УД, либо заполнив приложение ВП к текущей декларации. Но учтите: если по прибыли вы отчитываетесь ежеквартально, то уточненки придется подавать отдельно за каждый ошибочный период (1 квартал, полугодие, 3 квартала и год). А полностью исправить ошибку с помощью приложения ВП у вас не выйдет. Ведь через приложение ВП можно исправлять ошибки только одного периода (т. е. к текущей декларации подают только одно приложение ВП).
Поэтому, чтобы предприятию-квартальщику исправить амортизационные ошибки нескольких периодов, ему все равно придется наряду с приложением ВП к текущей декларации составлять несколько УД — за каждый не исправленный приложением ВП ошибочный период.
Подробнее об исправлении амортизационных ошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 26, с. 23.
