К договорам субаренды (поднайма) применяются те же правила, что и к договорам аренды (найма) (ч. 3 ст. 774 ГКУ). Значит, договор субаренды носит платный характер. Размер платы за субаренду устанавливают в договоре (ч. 1 ст. 762 ГКУ). Поэтому при заключении договора субаренды арендодатель, как правило, старается возместить все свои затраты за счет взимаемой арендной платы. Для этого в конечную сумму арендной платы арендодатель дополнительно включает, в частности, расходы на уплату налогов с объекта аренды.
Нужно сказать, что налоговики ничего не имеют против получения арендодателями компенсации различных налогов — платы за землю (земельного налога), эконалога и налога на недвижимость (см., например, письма ГФСУ от 03.07.2019 г. № 3065/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 17.05.2019 г. № 2222/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.04 БЗ).
Поэтому, на наш взгляд,
при заключении договора субаренды по договоренности сторон в состав арендной платы можно отнести и сумму компенсации ЕН
В этом случае такая компенсация, равно как и другие заложенные в арендную плату компенсационные выплаты, рассматривается как составляющая платы за аренду.
Единственное, если вы передаете в субаренду земучасток гос- или коммунальной собственности, тогда нужно учитывать ограничение из п. 288.6 НКУ. А значит, в этом случае сумма субарендной платы (с учетом ЕН) не должна превышать сумму, которую вы выплачиваете по договору аренды участка (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 76, с. 30).
Теперь что касается учета суммы компенсации.
Доходом предприятия-единоналожника является любой доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме (п. 292.1 НКУ). Величину единоналожного дохода рассчитывают по данным учета (п. 292.13 НКУ).
Специальное П(С)БУ 15 «Доход» говорит о том, что доход признают в случае увеличения актива или уменьшения обязательства, которое ведет к увеличению собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия) при условии, что оценка дохода может быть достоверна определена.
Компенсация ЕН, полученная от субарендатора, полностью соответствует очерченным в П(С)БУ 15 условиям признания дохода. Поэтому в бухучете она вместе с арендной платой попадает в состав доходов (Дт 361 — Кт 713 (Кт 703)). Ну а это, в свою очередь, означает, что
компенсация на дату ее получения увеличивает налогооблагаемый доход единщика при расчете ЕН
Косвенно подтверждает правильность нашего вывода консультация налоговиков из 108.01.02 БЗ. Она, правда, посвящена другой компенсационной выплате — возмещению арендатором коммунальных платежей. Но суть выплаты и в том и в другом случае остается одна и та же — компенсация затрат арендодателя. Значит, и подход к их налогообложению должен быть одинаков.