вывод документа
В случае перезаключения договоров аренды, согласно которым площадь угодий остается неизменной, в уточняющей декларации по сельхозЕН отклонение в величине налоговых обязательств задекларированным не будет
Аграрии, которые являются плательщиками сельхозЕН, для производства сельхозпродукции используют арендованные сельхозугодья у обычных физлиц. И все эти земли они отражают в годовой декларации, которая подается на год вперед (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 6, с. 13 и № 8, с. 20).
Учитывая этот факт, возникает вопрос: нужно ли им проводить уточнение сельхозЕН в случае, если на протяжении отчетного года произошло перезаключение договоров аренды на новый срок?
Ответ фискалы дали в комментируемом письме. В нем они заявили, что проводить уточнение нужно. На это прямо указывает п.п. 295.9.5 НКУ.
Чтобы провести уточнение, они советуют подать:
1) уточняющую декларацию с уточненной информацией о площади земучастков;
2) уточненные сведения о наличии земучастков и их НДО, т. е. уточненное приложение к декларации.
При этом фискалы заявляют, что если речь идет об окончании одного договора аренды и заключении нового и при этом площадь арендованных угодий не изменяется, то в уточняющей декларации отклонений в величине обязательств не будет. Изменения будут отражены только в приложении к декларации «Відомості про наявність земельних ділянок». В нем следует для участков, относительно которых были перезаключены договоры аренды, отдельной строкой показать, что один договор аренды закончился и начал действовать другой.
На наш взгляд, такие выводы налоговиков действуют, если окончание одного договора аренды и начало другого совпадают. Только тогда можно говорить, что размер налога после уточнения остается неизменным.
Хотя если у вас произошло именно так, то, честно говоря, мы не видим необходимости вообще морочить голову с уточнением. Размер площади угодий не меняется, а потому и размер налога остается неизменным. Ответственности же за неотражение в приложении к декларации данных об окончании одного договора аренды и начале действия другого нет.
В то же время если вы хотите быть педантичным, то, конечно, лучше уточнить данные. Хуже не будет.
Другое дело, когда между расторжением одного договора и заключением другого есть определенный промежуток времени, иногда значительный. В этом случае, на наш взгляд, подавать уточняющую декларацию точно следует. И, возможно, не одну (так произойдет в том случае, если окончание одного договора и начало действия другого приходятся на разные кварталы и в этот промежуток времени попадает дата уплаты обязательства за квартал). Тогда следует подать первую уточняющую декларацию в одном квартале и уменьшить обязательство по договору , срок действия которого истек. А потом после заключения нового договора подать уточняющую декларацию и доначислить обязательство. Поскольку вторая уточняющая декларация с доначислением будет подана до даты уплаты обязательств за соответствующий квартал, то ни самоштраф, ни пеню начислять в ней не следует.
В то же время фискалы об этом в письме молчат. Хотя о таком нюансе они помнят. Об этом свидетельствует упоминание о том, что за период, когда один договор аренды закончится, а другой еще не действует, физлица-арендодатели должны уплатить земналог. Поскольку освобождение от уплаты земналога за передачу в аренду земли плательщику сельхозЕН из п. 281.3 НКУ в этот период не действует.
