Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Приложение ПП: отдельный дом для льготы

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Апрель, 2020/№ 32
Печать
На носу квартальная отчетность по налогу на прибыль. И квартальщикам-льготникам впервые придется расшифровывать суммы льгот в новом приложении ПП. О его заполнении сегодня и поговорим.

C 01.01.2020 г. универсальный Отчет о суммах налоговых льгот (форма которого была приведена в приложении к Порядку № 1233*) отменен (см. постановление КМУ от 31.10.2018 г. № 891). А сведения о налоговых льготах плательщики должны показывать непосредственно в налоговой отчетности по соответствующему налогу/сбору (п. 30.6 НКУ, п. 2 Порядка № 1233). В декларации по налогу на прибыль для этих целей добавили приложение ПП «Інформація про суми податкових пільг» с отметкой «+» в поле «Наявність додатків».

* Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

Налоговики предупреждали (см. письмо ГНСУ от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07 // «Налоги & бухучет», 2020, № 8, с. 25), что

использовать приложение ПП для расчета суммы льгот по налогу на прибыль следует с отчетных периодов 2020 года

Так что квартальщики, сработавшие в отчетном периоде с льготой, приготовьтесь к декларации за I квартал 2020 года подать приложение ПП.

Список прибыльных льгот

Согласно пп. 30.1 и 30.9 НКУ налоговой льготой являются не только льготы в чистом виде (т. е. освобождение прибыли от налогообложения, предусмотренное ст. 142, пп. 16, 38 и 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), информацию о которых приводят в приложении ПЗ, но и в том числе:

уплата налога в бюджет по меньшей ставке (т. е. налогообложение «нерезидентских» доходов по пониженным ставкам налога или освобождение их от налогообложения согласно международным договорам (код льготы — «11020025», п. 103.4, п.п. 141.4.2 НКУ); налогообложение «нерезидентских» процентов по займам и финансовым кредитам по пониженной ставке 5 % (код льготы — «11020369», п.п. 141.4.11 НКУ) и освобождение их от налогообложения (коды льгот — «11020370», «11020371», пп. 46, 47 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Информацию о таких выплатах содержат строки 23, 24, 25 приложения ПН, а о других освобожденных «особенных» процентах и доходах — строки 21, 22 и 26 приложения ПН;

уменьшение объекта налогообложения. Сюда относятся сразу две льготы: (1) уменьшение объекта обложения налогом на прибыль на прошлогодние налоговые убытки, код льготы — «11020301», п.п. 140.4.2 НКУ (информация для расчета льготы в приложении РІ); и (2) уменьшение ценнобумажной прибыли на прошлогодние ценнобумажные налоговые убытки и отрицательные ценнобумажные переоценки, код льготы — «11020302», п.п. 141.2.4 НКУ (информация для расчета льготы в приложении ЦП);

уменьшение начисленного налога на прибыль (здесь также две льготы: (1) уменьшение начисленного налога на прибыль на уплаченные заграничные налоги, код льготы — «11020085», п.п. 141.4.9 НКУ и (2) уменьшение начисленного налога на прибыль на акцизный налог, уплаченный по тяжелым дистиллятам, код льготы — «11020372», п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Информацию для расчета по таким льготам содержит приложение ЗП к декларации по налогу на прибыль.

Так что заполнить приложение ПП придется не только явным льготникам, но и, возможно, простым плательщикам, переносящим прошлогодние налоговые убытки (и/или ценнобумажные).

Как подаем

Льготное приложение ПП теперь часть декларации, так что для него действуют те же порядки и требования. Составляют его нарастающим итогом с начала года (за I квартал, полугодие, три квартала и год) в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам. В поле «Наявність додатків» декларации не забываем об отметке «+» о приложении ПП.

Поскольку приложение ПП — часть декларации, это, конечно, плюс: отдельный штраф за его неподачу не грозит.

Если сделали ошибку или даже забыли за текущий период подать приложение ПП, теперь это можно будет исправить, подав вместе с отчетной новой декларацией отчетное новое приложение ПП или если предельные сроки подачи декларации истекли, вместе с уточняющей декларацией — уточняющее приложение ПП.

К тому же при подаче уточненного ПП (исправление ошибки при расчете суммы налоговых льгот по налогу на прибыль) штрафа быть не должно. На сумму задекларированных налоговых обязательств по налогу на прибыль расчет суммы прибыльных льгот никак не влияет.

Хотя забывать о подаче приложения ПП в составе декларации не советуем! Есть вероятность, что налоговики будут действовать по тому же сценарию, как и при неподаче приложения ФЗ (см. БЗ 102.22): признают всю декларацию по налогу на прибыль неподанной. А это чревато наложением штрафа, установленного п. 120.1 НКУ, — 170 грн за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление (при повторном нарушении в течение года — 1020 грн).

Однако по I кварталу 2020 года эта проблема не так актуальна: сроки декларации по налогу на прибыль как раз приходятся на период с 01.03.2020 г. по 31.05.2020 г., в котором штрафы за налоговые правонарушения не применяются. Провести документальную проверку и самостоятельно доначислить налог со штрафом налоговики тоже не смогут (мешает мораторий на налоговые проверки с 18.03.2020 г. до 31.05.2020 г.)*.

* Подробнее о карантинных послаблениях см. «Налоги & бухучет», 2020, № 29, с. 3 и 5..

Еще один минус: как всегда, нет четких пояснений по заполнению приложения ПП в части расчета суммы льготы/высвобожденных от налогообложения средств. Но мы сейчас это исправим.

Как заполняем

Приложение ПП содержит только одну таблицу, графы которой призваны раскрыть информацию о льготе и ее сумме. Порядок ее заполнения, в общем-то, с схож с тем, который был в Отчете.

Данные по каждой возникшей в отчетном периоде прибыльной льготе приводят в таблице отдельной строкой

Помимо кода льготы (графа 1), указываем ее наименование (графа 2) согласно действующим на дату подачи Справочникам льгот, утвержденным ГНСУ (на 02.04.2020 г. — Справочники льгот № 98/1, 98/2). Важно! В Справочниках льгот, предоставленных действующим законодательством в части уплаты налога наприбыль указаны все коды льгот.

Дальше приводим сумму налога на прибыль не уплаченного из-за льготы/высвобожденных средств (графа 3). Рассчитываем ее, как и прежде это делали в Отчете (ориентируясь на консультации из БЗ 102.10, 102.16):

— по льготам в чистом виде (стр. 05 приложения ПЗ х 18 % (ставка налога));

при выплатах нерезидентам высвобожденных доходов (доход нерезидента х 15 % (ставка налога по п. 141.4 НКУ));

доходов нерезидентов по пониженной ставке (доход нерезидента х (ставка налога (15 %) минус пониженная ставка). Подробнее о расчете суммы льгот см. «Налоги & бухучет», 2018, № 83, с. 4; 2020, № 7, с. 90.

Указываем период льготы (графы 4 и 5) в формате число, месяц, год. Если льгота действует до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода.

Отдельно помечаем сумму льготы, которую в отчетном периоде использовали по целевому назначению (графа 6). Если условие о целевом использовании льготы не предусмотрено, графу 6 не заполняем.

Льготы льготами, а вот убытки могут настигнуть каждого. Поэтому отражению в приложении ПП такой льготы, как уменьшение объекта налогообложения на прошлогодние убытки, уделим особое внимание.

Приложение ПП и перенос убытков

Плательщикам налога на прибыль разрешается переносить прошлогодние налоговые убытки (п.п. 140.4.2 НКУ): отрицательное значение стр. 04 декларации за 2019 год переносят в стр. 3.2.4 приложения РІ к декларации за I квартал 2020 года.

Такой перенос убытков, как мы уже сказали, считается льготой (согласно справочнику код льготы — «11020301»). Однако повод заполнить приложение ПП при их переносе возникает не всегда. А только в том случае, если прошлогодние убытки уменьшат прибыль текущего отчетного периода! В таком случае возникает потеря бюджета, а значит, и повод заполнить приложение ПП.

Как поясняют налоговики (см. БЗ 102.10), сумму убыточной льготы рассчитывают так:

сумма прошлогодних убытков (стр. 3.2.4 приложения РІ) в рамках прибыли отчетного периода (стр. 02 + стр. 03 декларации) х 18 % : 100

Полученная сумма и будет недоплаченным в бюджет налогом на прибыль (данные графы 3).

Пример. В декларации по налогу на прибыль за I квартал: стр. 02 (прибыль) = 60000 грн; стр. 03 (стр. 3.2.4 приложения РІ) = -100000 грн.

Прибыль за текущий период не перекрывает все прошлогодние убытки. Поэтому сумму убыточной льготы для заполнения приложения ПП за I квартал 2020 года рассчитываем так: 60000 грн х 18 % : 100 = 10800 грн.

Как заполнить приложение ПП, см. ниже.

1

2

3

4

5

6

11020301

Фінансовий результат до оподаткування зменшується: …

10800

01.01.2020

31.03.2020

Фрагмент заполнения приложения ПП к декларации за І квартал 2020 года

Другое дело, если по итогам I квартала 2020 года (без учета прошлогодних) у предприятия убытки или объект налогообложения равны нулю. В таком случае сумму льготы не рассчитывают (БЗ 102.10), и не имея других льгот, приложение ПП к декларации за I квартал 2020 года не заполняют.

Правда, учитывая нарастающий итог декларации и приложения ПП, убыточную льготу ежеквартально придется пересчитывать. И если в I квартале 2020 года за счет текущих убытков льготы не было, а в следующем — прибыль, приготовьтесь заполнить приложение ПП с убыточной льготой.

И еще пару моментов по мотивам разъяснений налоговиков (из БЗ 102.19, не действующей с 01.01.2020 г. по техпричинам):

1) в ситуации, когда в декларации по налогу на прибыль за I квартал вы задекларируете прибыль и убыточную льготу, а в последующих кварталах у вас образуются текущие убытки, в приложении ПП льгота остается до конца года — дублируем ее в сумме, показанной за I квартал;

2) в ситуации, когда в декларации по налогу на прибыль за I квартал вы задекларируете прибыль и убыточную льготу, однако потом такие убытки во всей сумме будут сняты проверкой, то приложение ПП вместе с декларацией за следующие периоды (полугодие, три квартала и год) не подаем, если, конечно, нет других льгот по налогу на прибыль.

Уверены, наше знакомство с приложением ПП пойдет вам на пользу. И вы без проблем справитесь с его заполнением. Единственное: не забудьте отметить о подаваемом приложении ПП в самой декларации. ☺

выводы

  • Сведения о прибыльных льготах квартальщики подают через приложение ПП с отметкой «+» в поле «Наявність додатків» декларации за I квартал 2020 года.
  • Суммы льгот в приложении ПП рассчитываем так, как это делали в прежнем общем Отчете.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше