вывод документа
Расхождение из-за округлений (на 1-2 копейки) между объемом поставки и суммой НДС, указанными в расходной и налоговых накладных (НН), не может быть единственной причиной для непризнания налогового кредита (НК). Сумму НДС по такой НН можно включить в НК при соблюдении других правил НКУ для его формирования
В комментируемом письме налоговики не преминули лишний раз напомнить: показатели НН должны строго соответствовать первичным документам, составленным по хозоперации*. Собственно, это требование вытекает из п. 44.1 НКУ. В первую очередь важно, чтобы совпадали суммы НДС, а в идеале — и НДС-база. Так что если сумма НДС, указанная в разделе А НН, совпадает с расходными накладными/актами/банковскими документами до копейки и такие данные НН, как номенклатура, информация о поставщике и покупателе, а также дата выписки НН, идентичны указанным в первичке, то такая НН годится для НК.
* А вот по данным договора показатели НН не формируют (письмо ГНСУ от 16.03.2020 г. № 1092/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
А если расхождение между ценой и количеством товара/услуги возникло за счет арифметических округлений в НН? Вправе ли покупатель сформировать НК по такой НН?
Формально п.п. 5 п. 16 Порядка № 1307** требует ценовую гр. 7 НН заполнять в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено законом. То есть показатель этой графы должен иметь не более двух (!) знаков после запятой. Однако налоговики соглашаются с тем, что в гр. 7 цену товара/услуги можно указывать с любым количеством знаков после запятой (см. письма ГНСУ от 16.01.2020 г. № 130/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и от 08.10.2019 г. № 661/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Поэтому наличие в цене, указанной в НН, более чем двух знаков после запятой при том, что в первичке цена указана с двумя знаками, на НК-право не влияет!
** Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
Количество знаков после запятой в гр. 6 НН вообще не ограничено. В ней допускается столько знаков после запятой, сколько требуется для того, чтобы выйти на нужный объем поставки (гр. 10 НН). При этом расчет показателя НДС-базы будет верным, если при перемножении показателей граф 6 и 7 НН получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, и округление его до второго знака не приведет к увеличению такого знака на «1» (единицу). То есть округление рассчитанной суммы НДС-базы до копеек не должно увеличить ее на копейку (см. БЗ 101.16 // «Налоги & бухучет», 2019, № 4, с. 12).
Заметьте! В гр. 10 НН (гр. 13 РК) налоговики также допускают после запятой больше знаков, нежели два (см. БЗ 101.16). В гр. 11 НН (гр. 14 РК) также может указываться более двух знаков после запятой, но не больше 6 знаков (п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307). А вот уже в раздел А НН сумму НДС переносят в округленном до двух знаков виде.
Как-то налоговики посоветовали не заморачиваться с тем, что за счет округления сумма НДС в полученных НН отличается от суммы НДС в расходных накладных/актах на 1 копейку (см. письмо ГФСУ от 14.09.2018 г. № 4044/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги & бухучет», 2019, № 34-35, с. 3).
Свой посыл фискалы продублировали в комментируемом письме. Но здесь речь идет об отклонениях в 1-2 копейки и не только в суммах НДС, но и в объемах поставки. Главное, чтобы при этом другие, упомянутые в п. 201.1 НКУ (кроме кода УКТ ВЭД), показатели НН не мешали идентифицировать операцию. Отсюда — копеечный дефект не может служить единственным поводом для отказа в НК по такой НН.
Шпаргалку по заполнению НН см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 26, с. 15, а расчета корректировки — в «Налоги & бухучет», 2020, № 31, с. 2.
